企業(yè)會計報表分析問題與對策探討

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摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的深入發(fā)展，財務報表分析的重要性逐漸顯露。企業(yè)會計報表反映企業(yè)的會計狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務信息，財務人員通過報表分析為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供決策依據(jù)，也為債權人、投資人等其他報表使用人提供所需信息。企業(yè)會計報表分析主要是指以會計報表為基礎，采用各種專門的方法對企業(yè)經(jīng)營過程中的財務數(shù)據(jù)進行分析，對現(xiàn)在和過去的數(shù)據(jù)進行比較分析，從而向企業(yè)經(jīng)營者提供科學的管理建議。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)會計報表分析存在只反映歷史信息，不能反映企業(yè)未來發(fā)展的情況；只反映財務信息，未反映出人力資源、市場競爭、知識產(chǎn)權等非財務信息。對于企業(yè)行業(yè)背景、市場競爭現(xiàn)狀和應對策略等信息難以從財務報表分析體系中獲取。完善和改進財務報表分析對于報表使用者判斷和決策具有重要影響，是時展的必然趨勢，對企業(yè)與國家經(jīng)濟的健康發(fā)展都有深遠的意義。文章介紹了會計報表分析的概況，分析了目前會計報表分析存在的問題，最后提出相應的解決方案，希望文章的研究內容能為相關財務工作者提供一些參考性建議。

關鍵詞：會計報表；報表分析；財務信息

伴隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷深入發(fā)展，財務報表分析的重要性逐漸顯露出來。現(xiàn)階段我國企業(yè)會計報表分析存在只反映歷史信息，不能反映企業(yè)的未來發(fā)展情況；只反映財務信息，未反映出人力資源、市場競爭、知識產(chǎn)權等非財務信息。對于企業(yè)行業(yè)背景、市場競爭現(xiàn)狀和應對策略等信息難以從財務報表分析體系中獲取。完善和改進財務報表分析對于報表使用者判斷和決策具有重要影響，是時展的必然趨勢，對企業(yè)與國家都有深遠的意義。

一、企業(yè)會計報表分析概述

目前企業(yè)會計報表分析主要采用比率分析法、比較分析法和因素分析法這三種方法。

（一）比率分析法比率分析法是以企業(yè)三大報表中列示的財務數(shù)據(jù)為基礎，通過分析和計算得出不同財務比率，據(jù)此來分析和評價某一特定時期經(jīng)營管理、財務狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析方法。

（二）比較分析法比較分析法就是對企業(yè)各期財務數(shù)據(jù)、財務預算數(shù)據(jù)、同業(yè)財務數(shù)據(jù)進行比較，分析和預測企業(yè)經(jīng)營情況、財務狀況的變化趨勢，并根據(jù)各期數(shù)據(jù)的分析結果來預測未來經(jīng)營發(fā)展方向。

（三）因素分析法因素分析法，每一項綜合經(jīng)濟指標都是由多種因素構成的，確定經(jīng)濟指標受各因素影響程度的分析法我們稱之為因素分析法。我們可以假定某一因素不變的情況下，對其他因素進行增減調整，來確定其對經(jīng)濟指標的影響程度，同樣，我們可以變換定量因素與不定量因素來確定各因素的影響程度，為我們分析問題指明方向。

二、企業(yè)會計報表分析存在的問題

（一）會計報表格式相對固定，存在一定的局限性按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)在的會計報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，會計報表格式相對固定，存在一定的局限性。首先，財務報表格式是根據(jù)企業(yè)會計準則要求列示，不能因企業(yè)性質和自身核算要求進行修改，有些數(shù)據(jù)信息在報表上無法體現(xiàn)出來。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務也變得更加復雜，而目前各種經(jīng)濟業(yè)務也只是通過貨幣計量簡單的加以表現(xiàn)，有些對企業(yè)經(jīng)營會產(chǎn)生重大影響的信息未體現(xiàn)在會計報表上。其次，財務報表是反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的信息，各項數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是已經(jīng)發(fā)生的歷史財務信息，對于企業(yè)管理者經(jīng)營決策可能會使用的財務預測數(shù)據(jù)未加以體現(xiàn)。有的企業(yè)會在財務報表提供的歷史數(shù)據(jù)基礎上，對未來趨勢進行預測，得出經(jīng)營者所需要的數(shù)據(jù)，但也存在一定的偏差。再次，按照企業(yè)會計準則要求，在會計政策和會計處理方法的選擇上，就同一性質的經(jīng)濟業(yè)務不同企業(yè)的財務人員可以根據(jù)企業(yè)自身需要有不同的選擇，比如壞賬準備的計提方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊計提方法、長期投資核算方法、所得稅會計核算方法等都可以有不同的選擇，對于同一業(yè)務，采取不同的會計政策和會計處理方法也會得出不同的財務數(shù)據(jù)。最后，不同會計估計的存在對財務報表也會有影響，比如固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率，壞賬準備的計提比率等這些都會因不同的人而存在不同的計算結果。由于上述會計政策、會計處理方法和會計估計等會計程序方法的使用具有不同的選擇性，從而給企業(yè)操縱財務報表數(shù)據(jù)留下很大的空間，導致同樣性質的企業(yè)之間財務報表數(shù)據(jù)的可比性較差，也降低了財務數(shù)據(jù)的公信力。

（二）分析方法本身存在局限性企業(yè)會計報表分析方法主要包括比率分析法、比較分析法和因素分析法，這些分析方法本身也存在一定的局限性。按照比率分析方法，利用財務報表數(shù)據(jù)計算得出各種財務比率，比如流動比率、負債權益比、銷售利潤率、權益凈利率等，用于分析和評價企業(yè)償債能力、負債資本結構、盈利能力、資產(chǎn)運營能力等方面，如果單獨利用比率分析法，所得出的各種財務指標反映的是企業(yè)某一時期的經(jīng)營狀況，無法對企業(yè)未來財務和經(jīng)營狀況作出合理的判斷，還需要借助其他輔助方法作出預測。比較分析法對應用范圍有較大限制。例如，在進行行業(yè)內數(shù)據(jù)比較時，需要選取行業(yè)相同或業(yè)務性質類似、企業(yè)的規(guī)模和運營模式類似或相同的企業(yè)進行比較。對企業(yè)以往財務經(jīng)營數(shù)據(jù)進行縱向比較和分析，預測企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展趨勢，也需要企業(yè)歷史數(shù)據(jù)不屬于特殊時期或受特殊原因影響，導致經(jīng)營數(shù)據(jù)波動較大，對于預測分析會造成一定誤差。如果企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生變化，經(jīng)營業(yè)績突然下滑，這一時期的經(jīng)營數(shù)據(jù)會顯示偏低情況，而當市場環(huán)境趨于正常時經(jīng)營數(shù)據(jù)呈現(xiàn)上升，如果以這兩期的數(shù)據(jù)比較分析預測經(jīng)營發(fā)展趨勢，可能會造成一定的偏差，所以在實際運用時要根據(jù)企業(yè)實際情況區(qū)分和關注。因素分析法在實踐中應用比較廣泛。但是這個方法在使用時，要謹慎確定因素分解的相關性、分析前提的假設性、因素替代的順序性，這幾個問題在實際應用中對指標分析有很大的影響。比如總資產(chǎn)收入率這個指標等于總資產(chǎn)產(chǎn)值率乘以產(chǎn)品銷售率，或者等于固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重乘以固定資產(chǎn)收入率，可以看出后面這種分解方法與總資產(chǎn)收入率之間并沒有必然的聯(lián)系，這樣分解指標是不正確的。再比如凈資產(chǎn)收益率可以分解為權益乘數(shù)、總資產(chǎn)周轉率和銷售凈利率三個指標，該分析體系有顯著的前后邏輯順序，權益乘數(shù)排在第一，接著是總資產(chǎn)周轉率，最后是銷售凈利率，順序不同必然導致分析結果的差異。所以在使用因素分析法時，要注意因素分解的相關性、因素替代的順序性等問題，這些會對分析結果產(chǎn)生較大的影響。

（三）財務報表真實性和財務人員的素質對財務分析存在影響財務報表信息質量受制于企業(yè)管理當局的職業(yè)道德，企業(yè)管理當局為了自身利益需求，會要求財務人員采取不正當?shù)氖侄螌媹蟊磉M行調整，謀取利潤。企業(yè)財務報表的分析和評估工作專業(yè)性很強，需要財務人員具備財務專業(yè)知識，對財務報表有深刻的理解和判斷力，能綜合運用各種不同的分析方法和財務模型對財務報表進行分析、比較，不同的財務人員，由于自身專業(yè)知識和能力的差距，對同一家企業(yè)所使用的財務指標和分析結果會有不同。

（四）會計報表分析指標體系存在局限性現(xiàn)有的企業(yè)會計報表分析指標體系本身也存在一定的局限性。首先，用于分析企業(yè)短期償債能力的財務指標主要有流動比率、速動比率、存貨周轉率和應收賬款周轉率等。流動比率、速動比率指標是運用資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)和流動負債等數(shù)據(jù)計算出來的，從靜態(tài)角度反映公司在某一時點利用流動資產(chǎn)變現(xiàn)來償還流動負債的能力。比如擔保引起的負債、未記錄的或有負債會增加企業(yè)短期債務負擔，可動用的銀行貸款指標、準備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)會增加企業(yè)變現(xiàn)能力，這些因素都沒有在會計報表反映。如果應收賬款和存貨受季節(jié)性的影響，全年數(shù)據(jù)的波動較大，那么存貨周轉率和應收賬款周轉率這兩項指標就存在很大的局限性，不能及時提供有效的信息準確反映出應收賬款和存貨周轉的均衡情況。其次，企業(yè)主要利用資產(chǎn)負債率、負債經(jīng)營率和利息保障倍數(shù)等財務指標來分析企業(yè)長期償債能力。這幾項指標的分析也會存在上面的問題，如果企業(yè)資產(chǎn)質量較差，如存貨跌價、應收或其他應收款中有無法收回的壞賬，長期投資存在投資風險，固定資產(chǎn)凈值與實際不符等都會高估企業(yè)的資產(chǎn)，從而影響反映企業(yè)長期償債能力的各項經(jīng)濟指標，資產(chǎn)負債率、負債經(jīng)營比率等指標不真實。如果管理當局調整利潤表，導致利潤高估，這樣會影響利息保障倍數(shù)比實際高，也會高估企業(yè)的實際償債能力。最后，企業(yè)通常使用資產(chǎn)凈利率、銷售利潤率、成本費用利潤率等財務指標來反映企業(yè)的盈利能力。按照企業(yè)會計準則收入和成本費用的確認原則是以權責發(fā)生制為基礎的，收入、成本、費用是否有現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出未反映出來，只能分析企業(yè)盈利能力的“量”，不能分析企業(yè)盈利能力的“質”。有些企業(yè)盈利指標看起來很好，但如果賒銷比例大，應收賬款無法按時收回或出現(xiàn)壞賬損失，會對企業(yè)運營造成一定影響。企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展的能力，需要對這些指標進行一定的完善，把現(xiàn)金流量和盈利能力指標二者結合起來。

三、對會計報表分析中存在問題的改進措施

（一）完善會計報表的補充資料和附注信息可以在企業(yè)會計報表提供的歷史數(shù)據(jù)的基礎上，對企業(yè)未來發(fā)展的情況進行預測，讓企業(yè)的股東、合作方、社會公眾、上級主管單位等報表使用者全面了解和掌握企業(yè)當前經(jīng)營情況和對未來的發(fā)展前景；同時，也可以增加非會計信息、市場經(jīng)營環(huán)境等補充資料信息，讓報表使用人全方位了解企業(yè)。企業(yè)在選用會計政策和會計估計時，應根據(jù)企業(yè)自身實際情況，考慮會計謹慎性原則，同時應符合稅法等規(guī)定，選擇適合本企業(yè)的會計政策和會計估計。會計報表附注是企業(yè)對外披露信息不可或缺的一部分，是對財務報表數(shù)據(jù)的補充和完善，對于會計報表項目進行詳細的解釋和補充說明。在財務報表數(shù)據(jù)不能全面反映企業(yè)信息的情況下，報表使用人可以充分利用會計報表附注信息和補充資料，全面了解企業(yè)整體情況，準確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務情況。

（二）綜合運用多種會計報表分析方法在會計分析方法中引入公允價值計量，綜合運用比率分析法、比較分析法和因素分析法，避免不同分析方法單一使用存在的弊端。公允價值計量是指在計量日對資產(chǎn)進行出售所能得到的價格或者轉移負債需要支付的價格。按照公允價值計量得出的資產(chǎn)和負債，使得企業(yè)會計報表反映的數(shù)據(jù)信息更加準確，更加真實反映出企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，以此來作出財務分析，提高信息決策的相關性和時效性，為管理人員和投資人等經(jīng)營決策提供更有力的支持。

（三）財務人員提高業(yè)務水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供準確的信息財務人員業(yè)務水平的高低會直接影響到財務報表分析的質量和財務信息的準確性。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，企業(yè)會計準則、會計制度、稅法等也不斷推陳出新，財務人員要持續(xù)學習，不斷更新財稅知識體系，提升業(yè)務水平，具備綜合業(yè)務素質，可以建立各種財務模型并運用科學的分析工具對財務報表數(shù)據(jù)進行分析。同時，財務人員還應該具備管理思維，立足于管理層角度，從企業(yè)經(jīng)營、市場營銷、戰(zhàn)略管理等方面考慮，為企業(yè)決策和管理提供可靠、真實的財務分析信息。

（四）完善會計報表分析指標體系現(xiàn)金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著很重要的作用，現(xiàn)金對企業(yè)就像血液對生命一樣，企業(yè)現(xiàn)金短缺會使企業(yè)陷入困境，因此管理層對現(xiàn)金流的關注甚至比利潤更密切，所以將現(xiàn)金流指標引入財務分析指標是非常必要的。首先，在分析短期償債能力指標中引入現(xiàn)金支付保障率、現(xiàn)金流動負債比率、現(xiàn)金到期債務比率，用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來反映企業(yè)償還債務和支付利息的能力，對于到期需要支付的債務和利息更有保障?，F(xiàn)金支付保障率是反映企業(yè)現(xiàn)金支付能力比率，該比率等于企業(yè)當期可用的現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金與當期需要支付的費用或貨款之比，該比率越高越好，如果該比率低于1，說明企業(yè)支付能力弱，需要增加應付貨款的賬期?，F(xiàn)金流動負債比率是反映企業(yè)一定時期償還流動負債的能力，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與流動負債之比，該比率越高，企業(yè)償還負債能力越強，反之越弱?，F(xiàn)金到期債務比率反映企業(yè)償還到期債務的能力，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與到期債務之比，該比率越高財務風險越低。其次，在分析長期償債能力的指標中引入現(xiàn)金債務總額比、現(xiàn)金償還比、利息現(xiàn)金保障倍數(shù)，動態(tài)反映企業(yè)長期償債能力和最大償還能力?，F(xiàn)金債務總額比等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與負債總額的比率，現(xiàn)金償還比率等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與長期負債的比率，利息現(xiàn)金保障倍數(shù)是指經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與債務利息之比，該比率一般應大于1，表明企業(yè)可以用現(xiàn)金償還未到期債務的利息。企業(yè)在使用這些指標進行報表分析時，可以根據(jù)企業(yè)實際情況靈活使用。最后，分析盈利能力的指標存在局限性，為了克服盈利能力指標的不足，便于對盈利能力進行客觀分析，可以增加銷售現(xiàn)金率和資產(chǎn)現(xiàn)金率這兩項指標分析盈利能力。銷售現(xiàn)金率反映的是銷售收入能為企業(yè)帶來的現(xiàn)金凈流入，等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入與銷售收入的比值，該比率越高，表明企業(yè)主營業(yè)務收入的收現(xiàn)能力越強，銷售回款越快，應收賬款管理水平越高，壞賬損失風險越小。資產(chǎn)現(xiàn)金率是反映企業(yè)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流入，動態(tài)反映企業(yè)資產(chǎn)的運營能力，該比率越高，說明單位資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入越多，企業(yè)資產(chǎn)運營能力越強。

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作者：孫慧 單位：北京科大中冶技術培訓有限公司