內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的必要性

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摘要：醫(yī)院的健康發(fā)展離不開內(nèi)部控制，構(gòu)建獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計部門也需提上日程。本文分析醫(yī)院內(nèi)部審計工作對醫(yī)院管理的必要性，并就內(nèi)部審計在醫(yī)院日常業(yè)務(wù)管理中的實施應(yīng)用進行論述，以期幫助醫(yī)院提高管理水平，更好地實現(xiàn)組織目標，為醫(yī)院健康發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計醫(yī)院管理

一、內(nèi)部審計對醫(yī)院管理的必要性

（1）精細化管理的核心在于，實行剛性的制度，規(guī)范人的行為，強化責任的落實，以形成優(yōu)良的執(zhí)行文化。醫(yī)院內(nèi)部審計工作是醫(yī)院進行現(xiàn)代化管理的一種重要手段，通過對內(nèi)部控制制度和管理效能進行審計，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進被審計單位改進管理，提高管理水平，幫助醫(yī)院更好的實現(xiàn)組織目標。從其本質(zhì)來說，它具有監(jiān)督、評價鑒證、管理控制、服務(wù)等四項職能。醫(yī)院內(nèi)部審計對醫(yī)院的資金管理、業(yè)務(wù)收支、經(jīng)濟核算、招標采購等整個過程都起著重要的監(jiān)督作用，建立完善的內(nèi)部審計有利于提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。（2）醫(yī)院一切經(jīng)濟活動的最終目標是實現(xiàn)其經(jīng)營目標，而內(nèi)部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領(lǐng)域為醫(yī)院運營目標服務(wù)，并促進各個目標的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職能首先是經(jīng)濟監(jiān)督，評價也是內(nèi)部審計的基本職能和作用之一（3）隨著醫(yī)院經(jīng)濟經(jīng)營活動的日益繁雜，面臨的內(nèi)部管理和運行風險也不斷增大，為了避免停留在“事后參謀”的角色上，對于醫(yī)院經(jīng)營風險控制，內(nèi)部審計機構(gòu)參與到醫(yī)院全程管理中是重中之重，其作用是不可忽視的。日常審計業(yè)務(wù)在原來的財務(wù)收支審計、合同審計、經(jīng)濟責任審計、信息系統(tǒng)安全控制審計、基建及維修審計的基礎(chǔ)上，拓展一些針對某個時點或某個地點因為管理或內(nèi)部控制需求而開展的專業(yè)項目審計是非常必要的。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的構(gòu)建與職能

內(nèi)部審計機構(gòu)必須在本單位主管院領(lǐng)導的直接領(lǐng)導下，并與單位財務(wù)、紀檢監(jiān)察部門分別平行設(shè)立，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，才能更好地對單位的經(jīng)營和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事前、事中、事后監(jiān)督管理，發(fā)揮好內(nèi)部審計職能。（1）組織架構(gòu)及配備綜合能力強的專業(yè)人員?！缎l(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中對審計機構(gòu)及人員編制有明確規(guī)定：二級以上醫(yī)院，年收入及資產(chǎn)總額均達3000萬元以上，所屬及分支機構(gòu)較多，經(jīng)濟活動復雜，管理工作需要等以上五種情況應(yīng)當根據(jù)國家編制管理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，專職審計人員不少于2人。內(nèi)審科是獨立設(shè)置，可以由院長或主管副院長直接管理。人員配備的要求除具備誠信正直、客觀公正、職業(yè)謹慎、能夠保密等職業(yè)道德外，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備崗位所需的專業(yè)理論知識、職業(yè)技能，其中包括審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識，以及與組織業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識；包括語言文字表達、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人員溝通、組織管理等職業(yè)技能；包括必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷；目前內(nèi)審部門的崗位分為財務(wù)審計員、安裝工程審計員、機電設(shè)備審計員、土建工程審計員，這是《中國內(nèi)部審計準則》中對內(nèi)部審計人員資質(zhì)的明確要求。（2）醫(yī)院內(nèi)部審計職能。醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職能首先是經(jīng)濟監(jiān)督。醫(yī)院一切經(jīng)濟活動的最終目標是實現(xiàn)其經(jīng)營目標，而內(nèi)部審計的一個重要作用，就是對與本單位利益相關(guān)的各種活動進行監(jiān)督，保證其運作的合法性、合規(guī)性。內(nèi)部審計是監(jiān)督財務(wù)制度及核算是否健全，通過對內(nèi)部控制制度和各項管理指標進行審計，發(fā)現(xiàn)運營及管理方面存在的問題，找出其薄弱環(huán)節(jié)，從而促進被審計單位改進管理，提高管理水平，促進醫(yī)院健康發(fā)展，更好地為群眾提供優(yōu)質(zhì)地醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計的主要職能有監(jiān)督、評價鑒證、管理控制、服務(wù)等四項。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計在日常業(yè)務(wù)中的實施應(yīng)用

（1）負責制定及完善內(nèi)部審計規(guī)章制度。主要是根據(jù)最新法規(guī)制定本單位的內(nèi)部審計的管理辦法和內(nèi)部審計流程圖表；編制內(nèi)部審計科的當年度工作總結(jié)和下一年的工作計劃；定期上報重大政策執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展目標完成情況審計等業(yè)務(wù)工作。（2）工程審計。主要的審計方式為內(nèi)外審計相結(jié)合，內(nèi)部審計如配備工程造價師可以自行進行造價審核及結(jié)算審核。如金額超過公開招標的標準可邀請第三方造價咨詢公司進行專業(yè)審核。對于工程項目較集中或數(shù)量多的醫(yī)療單位，可采用ABC管理模式，也就是二八模式，即按項目金額進行分類，對于金額占80%的項目進行重點審核及監(jiān)控。內(nèi)部審計部門根據(jù)設(shè)計公司出具的圖紙及概算進行招標限價審核，必要時可邀請監(jiān)理公司進場至工程完工的期間進行施工過程中對安裝材料、施工程序、變更洽商、請款支付、工程決算等內(nèi)容的監(jiān)督。（3）財務(wù)收支審計。財務(wù)審計崗位的職責主要負責衛(wèi)生、科研、教育和各類財政專項預(yù)算資金的管理和使用的審查；固定資產(chǎn)購置和使用、藥品和醫(yī)用耗材等物資購銷、醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況、對外投資、工資分配等專項審計調(diào)查工作。以外審為主，為上級主管部門委派審計，每三年一次，全力支持和配合。內(nèi)部審計只是對日常經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)流程及票據(jù)進行審核及查對，并通過審閱經(jīng)濟活動相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)。（4）大型醫(yī)療設(shè)備績效審計。首先是購買前合規(guī)性及績效審計，主要核查醫(yī)療器械注冊證等相關(guān)資質(zhì)是否具備有效、購置設(shè)備與收費項目的匹配是否一致，成本效益測算是否正確等。其次是購買后績效審計。對半年或一年產(chǎn)生的收費收入及成本核算的經(jīng)濟效益進行審計、設(shè)備操作規(guī)程及全過程管理。例如應(yīng)急支持類設(shè)備按照醫(yī)院評審要求配置，大部分臨床科室使用率、收費少，所有設(shè)備基本處于備用狀態(tài)，經(jīng)濟效益不明顯。輔助類設(shè)備均不收費或少量收費，無法通過數(shù)據(jù)推算回收期，存在閑置情況。設(shè)備的使用、消毒、保養(yǎng)應(yīng)嚴格按照使用手冊進行，減少人為因素破壞，提高設(shè)備使用壽命。（5）合同審計。目前醫(yī)療單位的合同管理主要由幾個部門共同完成：由辦公室統(tǒng)籌負責，經(jīng)招標辦招標的項目的合同由招標辦提交，除外由經(jīng)辦科室提交。①電子合同審核管理流程：辦公室提交—使用科室—財務(wù)科—審計科—監(jiān)察室—業(yè)務(wù)主管院長—紀委書記—院長。②合同審核傳遞：OA辦公電子系統(tǒng)。③審計的內(nèi)容主要如下：首先是采購方式，根據(jù)招標管理的規(guī)定所采用的方式是否合法，目前有五種方式（公開、競爭性談判、磋商、單一性來源、其他方式）；其次是合同內(nèi)容，主要審核合作期限是否超過法規(guī)規(guī)定的上限、支付方式及質(zhì)保金是否符合規(guī)定、質(zhì)保期限是否符合法規(guī)等方面進行審核、合同執(zhí)行情況是否按規(guī)定進行保質(zhì)按進度進行施工等。④合同的管理及歸檔。根據(jù)相關(guān)管理規(guī)定，是否按期進行分目錄及分類進行及時歸檔及符合交接手續(xù)。（6）其他特定專項審計。①高值耗材與試劑。通過調(diào)閱相關(guān)資料，包括查詢出入庫信息、準入審核程序、內(nèi)部審核流程、委員等相關(guān)紀要等相關(guān)信息。②辦公用品的審計。主要查閱招標入庫的招標立項至簽訂合同之間的相關(guān)信息，出入庫手續(xù)是否合法，是否定期盤點及數(shù)據(jù)是否準確，消耗物品是否按規(guī)定報批及作財務(wù)處理等。③教育與科研專項。主要根據(jù)科研專項的管理規(guī)定，查閱資金到賬及資金使用的范圍是否合法，是否存在擴大范圍支出；資金支出時的報核程序及簽收手續(xù)是否合法等進行專項審計并出具審計意見。④外包服務(wù)。對于社會化的業(yè)務(wù)，主要對其服務(wù)質(zhì)量及響應(yīng)速度、患者及員工的滿意度進行考核等方面進行審計。⑤下屬工會的公司的運營情況。主要是結(jié)合國家最新的法規(guī)是否設(shè)立合規(guī)性審核，包括運營的模式、公司的經(jīng)營范圍、法人主體資格、財務(wù)管理方面等內(nèi)容進行審核并出具專項審計報告。在開展以上內(nèi)部審計工作中，應(yīng)在工作結(jié)束后的規(guī)定時間內(nèi)及時編制審計報告，并將發(fā)現(xiàn)的問題進行分類匯總、職責分工明確、整改內(nèi)容任務(wù)分工分派應(yīng)責任到人及明確整改期限。根據(jù)相關(guān)規(guī)定醫(yī)院的主要負責人作為審計整改第一責任人，各部門負責人為實施執(zhí)行直接責任人，如重大事項應(yīng)當組織醫(yī)院黨政班子集體研究部署的應(yīng)當提交班子會審議，并提出切實可操作的審計整改意見。對內(nèi)部審計提出的問題和建議，被審計單位應(yīng)當立行立改、全面整改、落實自查自糾，完善內(nèi)部管理及相關(guān)崗位職責。

四、結(jié)束語

目前，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療質(zhì)量正在持續(xù)改進，群眾看病難、看病貴問題得到有效解決。內(nèi)部審計工作與醫(yī)院其他工作相比相對滯后，醫(yī)院領(lǐng)導應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，明確內(nèi)部審計職能，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計人員應(yīng)有擔當意識、責任意識、憂患意識、歷史意識，在多宣傳、多呼吁的前提下，力爭夯實基礎(chǔ)，明確定位，健全制度，提高執(zhí)行力，為醫(yī)院治理和改革保駕護航，促進醫(yī)院協(xié)調(diào)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者：黃志騰 卜華 張海瑛 彭錦紹 單位：廣東省婦幼保健院