公立醫(yī)院成本管控幾點(diǎn)思考

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摘要：2019年12月25日，財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），旨在規(guī)范事業(yè)單位成本核算、管理制度的規(guī)范運(yùn)行，進(jìn)而為績(jī)效管理打好基礎(chǔ)。在《指引》的指導(dǎo)下，各公立醫(yī)院成本管理應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)行，如何在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)下做到優(yōu)化資源配置，是各公立醫(yī)院財(cái)務(wù)同行們應(yīng)當(dāng)思考的問題。

關(guān)鍵詞：《事業(yè)單位成本核算基本指引》；成本核算；成本管理；內(nèi)部控制

一、在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)下做好成本管控

相較于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，公立醫(yī)院是以符合預(yù)算制度、開源節(jié)流、追求社會(huì)效益最大化為目的，各科室的績(jī)效應(yīng)該反應(yīng)其社會(huì)效益而非簡(jiǎn)單的收支結(jié)余。因此有些適用于企業(yè)的成本管理方法，在公立醫(yī)院可能就不適用。例如急診科、兒科等一些科室，由于一些人道主義原因?qū)е聼o法收款，若將其計(jì)入科室成本，導(dǎo)致其計(jì)算出的效益低下，與其真實(shí)的績(jī)效不符。公立醫(yī)院可在計(jì)算績(jī)效時(shí)采用對(duì)成本低的科室多分?jǐn)傞g接費(fèi)用、對(duì)成本低的科室計(jì)提準(zhǔn)備金等方式將成本轉(zhuǎn)攤，使得各科室成本計(jì)算與真實(shí)的績(jī)效相匹配。

二、公立醫(yī)院成本核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)做到真實(shí)、合理、可靠

真實(shí)合理的會(huì)計(jì)核算是成本管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，扭曲了成本在各部門之間的分?jǐn)?，從而?huì)導(dǎo)致績(jī)效核算的不合理不準(zhǔn)確，影響了真實(shí)效益高的部門工作積極性，從而影響了整個(gè)醫(yī)院的效益。根據(jù)《指引》第六條、第七條所述，公立醫(yī)院首先應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算制度，合理設(shè)置明細(xì)科目與輔助科目，保證原始記錄的真實(shí)完整，使用真實(shí)完整的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。

三、公立醫(yī)院應(yīng)做好成本預(yù)算控制

成本預(yù)算地設(shè)置可效果避免超過預(yù)算地不必要支出，迫使各部門管理人員砍除不必要的、低效益的活動(dòng)。公立醫(yī)院可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，規(guī)范各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，避免浪費(fèi)。但標(biāo)準(zhǔn)成本的制定也應(yīng)當(dāng)以其帶來的社會(huì)效益為準(zhǔn)制定，對(duì)某些社會(huì)效益高的項(xiàng)目可以允許有較高的成本，避免過于追求成本的節(jié)約忽略了其帶來的社會(huì)效益。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本管理內(nèi)部控制

良好的內(nèi)控管理措施，可以有效地制止浪費(fèi)，有效地避免不合理的支出。應(yīng)當(dāng)自上而下地制定內(nèi)控制度，逐級(jí)地落實(shí)內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不能只是財(cái)務(wù)部門唱獨(dú)角戲，應(yīng)當(dāng)要求全體工作人員參與，每個(gè)部門應(yīng)當(dāng)了解自身成本管控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能造成大量浪費(fèi)與不合理支出的部分密切監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門自身可以制作風(fēng)險(xiǎn)清單與風(fēng)險(xiǎn)矩陣，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與帶來的損失進(jìn)行二維排列，對(duì)重要性與損失俱大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特別監(jiān)控，對(duì)其中一項(xiàng)偏高的重點(diǎn)監(jiān)控，抓大放小地堵塞成本漏洞，規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)。

五、加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)與內(nèi)控制度的宣傳

成本數(shù)據(jù)的核算需要從其他部門獲取，成本內(nèi)部控制制度地實(shí)行也需要各個(gè)部門的落實(shí)。例如對(duì)各業(yè)務(wù)科室考勤的數(shù)據(jù)就需要從人事部門獲取，而人員出勤制度也需要人事部門和業(yè)務(wù)科室的執(zhí)行，同時(shí)還需要領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管。各個(gè)科室的密切配合，才能做到成本控制的內(nèi)控措施的落實(shí)。同時(shí)內(nèi)控管理也應(yīng)當(dāng)向所有工作人員宣傳，宣傳到位了，避免了各個(gè)工作人員的抵觸情緒，爭(zhēng)取到了工作人員的配合，這樣的內(nèi)控措施才能真正的落實(shí)到位。

六、公立醫(yī)院應(yīng)合理設(shè)置成本對(duì)象

《指引》第十條，單位可以多維度、多層次的確定成本核算對(duì)象。第十二條所述單位可按政策、項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)活動(dòng)類型或者按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對(duì)象。第十三條所述單位可以單位整體，按內(nèi)部組織部門或按業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的成本核算對(duì)象。對(duì)公立醫(yī)院而言，業(yè)務(wù)科室業(yè)務(wù)活動(dòng)主要按照各科室為業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)為對(duì)象，門診與住院兩者為業(yè)務(wù)活動(dòng)類型為對(duì)象進(jìn)行區(qū)分，例如對(duì)于特殊的項(xiàng)目例科研項(xiàng)目、醫(yī)聯(lián)體活動(dòng)則可以按照單獨(dú)項(xiàng)目作為成本對(duì)象。第十八條規(guī)定為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求開展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對(duì)成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用等。例如財(cái)政部門對(duì)醫(yī)院床位有補(bǔ)貼的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)床位產(chǎn)生的成本中扣除床位費(fèi)的補(bǔ)貼。

七、公立醫(yī)院應(yīng)合理地將直接成本追溯至相應(yīng)的成本對(duì)象

根據(jù)第二十條，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)具體的成本核算對(duì)象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。各個(gè)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行選擇，若是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)選擇制造成本法避免直接分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用造成成本計(jì)算的扭曲；若是單個(gè)的、不常發(fā)生項(xiàng)目則采用完全成本法。根據(jù)第二十二條，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。合理地分析資源耗費(fèi)動(dòng)因，將成本費(fèi)用合理地追溯至成本對(duì)象。

八、公立醫(yī)院應(yīng)合理地對(duì)輔助費(fèi)用進(jìn)行歸集與分?jǐn)?/p>

輔助費(fèi)用包括醫(yī)技科室、出入院管理收費(fèi)科室、物資供應(yīng)室等，也包括社會(huì)化管理的部分如安保、食堂、物業(yè)等，應(yīng)當(dāng)合理分析業(yè)務(wù)科室對(duì)輔助費(fèi)用消耗的成本動(dòng)因，將輔助費(fèi)用分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)科室。輔助部門之間相互提供服務(wù)較多的，可先進(jìn)行交互分配，從而核算自身消費(fèi)其他輔助部門資源較多的輔助科室計(jì)算出的輔助費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知［Z］.財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào).

作者:溫愷駿 單位:安徽中醫(yī)藥大學(xué)第一附屬醫(yī)院