內(nèi)部控制信息精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制信息范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；信息

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊，治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制完美無(wú)缺，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要權(quán)衡利弊，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和有效性的有機(jī)統(tǒng)一。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)起步較晚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后，這就為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。一些企業(yè)單位為了維護(hù)自身利益，違背會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)令、串通編制假賬躲避稅收，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。一些企業(yè)部分會(huì)計(jì)人員害怕領(lǐng)導(dǎo)打擊報(bào)復(fù)，使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)有利，從而達(dá)到“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的目的?？梢?jiàn)，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。

2.監(jiān)督體系不完善

會(huì)計(jì)人員監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)獨(dú)立性。在內(nèi)審監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面，因執(zhí)業(yè)人員水平和職業(yè)素質(zhì)良莠不齊，惡性競(jìng)爭(zhēng)造成遷就客戶(hù)，常常屈從于委托單位的要求，甚至出具虛假驗(yàn)證報(bào)告等?？梢?jiàn)，監(jiān)督體系不完善為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)，是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

3.處罰不力

我國(guó)對(duì)企業(yè)造假的處罰較輕，對(duì)違反法規(guī)的打擊力度偏弱，這就從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假。企業(yè)違反會(huì)計(jì)法規(guī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與低廉機(jī)會(huì)成本形成強(qiáng)烈反差，誘惑一些人置國(guó)家的法律法規(guī)于不顧，以身試法，它是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因?？梢?jiàn)，失信成本低成了會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力。

4.社會(huì)風(fēng)氣不正

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：人行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理，不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依靠會(huì)計(jì)信息，為了維護(hù)自身的利益，經(jīng)營(yíng)者必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息。這就為造假提供可能。一些造假者實(shí)現(xiàn)了他們的利益，造假之風(fēng)盛行。提供虛假會(huì)計(jì)信息與社會(huì)風(fēng)氣有一定關(guān)聯(lián)。

5.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，期間有很多對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，有些會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，自覺(jué)抵制各種不正之風(fēng)的能力不強(qiáng)，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，公開(kāi)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律出謀劃策。有些會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，常發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制，治理信息失真

如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或者缺乏，是很容易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的。會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上來(lái)源于社會(huì)人員的違規(guī)操作。因此，正確、及時(shí)地傳遞社會(huì)信息，真正滿(mǎn)足信息使用者的決策需要，有效控制會(huì)計(jì)信息失真，既要放在會(huì)計(jì)人員的控制上，還要加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)。

1.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系

當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。當(dāng)國(guó)家和社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須將國(guó)家和公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，堅(jiān)持原則，誠(chéng)信為本，不做假賬，在社會(huì)上樹(shù)立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度，建立道德行為檔案，供全社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都不能喪失原則，不圖謀私利，并能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)人員只有具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能發(fā)揮出較高的業(yè)務(wù)水平，才能從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，它是幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)技能的重要途徑。只有熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，才能準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要，還必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部管理制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、人員素質(zhì)控制等。內(nèi)部控制是一種有效的控制機(jī)制，是對(duì)會(huì)計(jì)工作所形成的約束機(jī)制。若想從過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格控制，杜絕會(huì)計(jì)造假，就必須建立健全確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時(shí)建立健全內(nèi)部管理控制制度，形成會(huì)計(jì)信息生成的控制環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的自律系統(tǒng)。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與合法性，構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理與運(yùn)行機(jī)制體制。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，不可能一蹴而就，需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]原文濤：會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響[J].人口與經(jīng)濟(jì), 2011,(S1).

第2篇：內(nèi)部控制信息范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部控制 真實(shí)性

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）03（a）-0254-02

1 會(huì)計(jì)信息化背景下內(nèi)部控制

原來(lái)的會(huì)計(jì)體系里，會(huì)計(jì)信息往往記錄在憑證和賬簿上，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)信息只能通過(guò)紙張進(jìn)行記錄。計(jì)算機(jī)的使用可以在一定程度上節(jié)省人力資源，但是同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來(lái)一些重要的影響。會(huì)計(jì)信息記錄在計(jì)算機(jī)中往往出現(xiàn)信息的丟失，有些重要信息的存檔如果沒(méi)有進(jìn)行到位就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。而且過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)，會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制中審計(jì)工作帶來(lái)一定的麻煩，并且缺乏重要數(shù)據(jù)去進(jìn)行有力地證明，有些會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真假的辨e會(huì)很難實(shí)現(xiàn)。

將計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作中雖然可以有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，但是同時(shí)也會(huì)對(duì)人員的道德素質(zhì)問(wèn)題帶來(lái)極大的考驗(yàn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)存在于企業(yè)內(nèi)部和外部工作人員之中，其中涉及到的具體情況是在未經(jīng)允許下對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改、破壞、泄露等行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)。而且還有一種情況是計(jì)算機(jī)的公開(kāi)性往往會(huì)造成不法黑客盜取企業(yè)機(jī)密，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

2 會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要作用

實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作秩序的規(guī)范化。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的規(guī)范以及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)檔案保管等有關(guān)業(yè)務(wù)的處理中發(fā)揮著積極作用，更是讓企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到了全方位的發(fā)揮，確保了企業(yè)會(huì)計(jì)行為的公正、合法，并從源頭避免了會(huì)計(jì)舞弊情況的出現(xiàn)。

提升和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，完善企業(yè)內(nèi)部管理以及提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)可以利用資產(chǎn)管理制度，完善企業(yè)資產(chǎn)核算、清查、保管等一系列工作，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，一旦出現(xiàn)清查結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不符的狀況，也可以充分表明企業(yè)資產(chǎn)管理中存在錯(cuò)誤、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象，需要企業(yè)完善企業(yè)原因分析、明確職責(zé)，并采取有效的策略加以完善，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的管理工作。此外，企業(yè)還可以采用趨勢(shì)分析法、比率分析法以及因素分析法等一系列方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)信息進(jìn)行分析，這樣能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、投資以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的不足并加以改進(jìn)，提升企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)水平。

有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。健全的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)于資金安全的保證、資金使用效率的提升以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范等工作都發(fā)揮著積極的作用。現(xiàn)階段貨幣資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)和控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。企業(yè)的資金活動(dòng)也主要有資金的籌集、資金的投入以及資金運(yùn)行3個(gè)部門(mén)，通過(guò)制定出嚴(yán)格有效地資金授權(quán)、審批制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金活動(dòng)的集中化管理，明確企業(yè)資金活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)以及崗位需求，定期開(kāi)展檢查和評(píng)價(jià)工作，全方位落實(shí)企業(yè)責(zé)任追究制度，真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行。

3 在會(huì)計(jì)信息化背景下的內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

3.1 身份驗(yàn)證和權(quán)限范圍的劃分問(wèn)題

在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中，主要是將人員之間的聯(lián)系轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c機(jī)器之間的聯(lián)系，傳統(tǒng)的賬簿簽名和蓋章的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)中的授權(quán)和口令形式，許多復(fù)雜的手工操作過(guò)程已經(jīng)簡(jiǎn)化為計(jì)算機(jī)規(guī)范化的操作流程。但是實(shí)際進(jìn)行的過(guò)程中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重要的問(wèn)題，其中身份驗(yàn)證和權(quán)限范圍問(wèn)題就是最具有影響力的兩大問(wèn)題內(nèi)容。計(jì)算機(jī)的口令對(duì)于職業(yè)黑客來(lái)說(shuō)根本沒(méi)有任何難度，這些職業(yè)化的黑客往往繞過(guò)系統(tǒng)軟件的各種關(guān)口，輕易進(jìn)入到計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，進(jìn)而得到所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料。

3.2 信息化發(fā)展進(jìn)一步加大了內(nèi)部控制的困難性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄手段是將會(huì)計(jì)記錄在紙張上面，任何人很難留到對(duì)賬目進(jìn)行不漏痕跡的更改或者毀壞，但是現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，卻在一定的程度上造成了審計(jì)工作的監(jiān)管難度。會(huì)計(jì)信息會(huì)記錄在磁盤(pán)上，不再有簽字、蓋章等操作，一旦發(fā)生問(wèn)題，很難在計(jì)算機(jī)上找到實(shí)際的痕跡去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因。所以會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的麻煩和困難。

3.3 內(nèi)部控制出現(xiàn)連續(xù)性錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大

傳統(tǒng)的手工記賬形式，會(huì)計(jì)人員多個(gè)人員同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤發(fā)生的幾率會(huì)非常小，但是在信息化系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的出錯(cuò)往往會(huì)被人忽視掉，而且其中只要一處內(nèi)容出錯(cuò)，其他相同的地方都有可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，尤其是一旦電腦感染病毒造成數(shù)據(jù)丟失會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大損失，或者系統(tǒng)的一個(gè)發(fā)生環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致其他所有類(lèi)似的業(yè)務(wù)都會(huì)出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤，這樣的后果往往不可估量。

3.4 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展與開(kāi)放加大內(nèi)部控制的難度

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性特點(diǎn)往往會(huì)給企業(yè)的內(nèi)容控制工作帶來(lái)巨大的問(wèn)題。尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中信息的多樣化內(nèi)容會(huì)加大工作的難度，大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行上傳實(shí)現(xiàn)資源共享，但是也有可能在傳輸?shù)倪^(guò)程中被攔截下來(lái)，所以這種開(kāi)放式的發(fā)展條件會(huì)進(jìn)一步加大內(nèi)部控制的難度。

3.5 管理制度不健全引起的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

管理制度方面的不健全會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)概率，會(huì)計(jì)信息化處理問(wèn)題的方式與傳統(tǒng)手工記賬的形式有著極大的不同，所以原來(lái)手工形式下的管理制度已經(jīng)不再適用于現(xiàn)如今會(huì)計(jì)信息化的處理模式，而且一時(shí)之間還很難將這方面的管理制度進(jìn)行完善，這就進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

4 會(huì)計(jì)信息化背景下內(nèi)部控制方法

4.1 在強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的同時(shí)明確劃分身份驗(yàn)證和權(quán)限范圍等問(wèn)題

要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)容，尤其是針對(duì)一些身份驗(yàn)證和權(quán)限范圍問(wèn)題進(jìn)行改善。在進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中要注意結(jié)合該單位的實(shí)際具體應(yīng)用情況。要想解決上文所說(shuō)的重要信息的丟失問(wèn)題，就要對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行備份。這樣可以有效減少企業(yè)的重大損失。

4.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)存在，所以只能將這種風(fēng)險(xiǎn)概率減到最低。會(huì)計(jì)信息化會(huì)在一定的程度上加大人員之間的溝通和聯(lián)系，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息的資源共享，所以要想減少風(fēng)險(xiǎn)的概率就要樹(shù)立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模，造成了人員的不足，因此，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍逐步壯大了起來(lái)。但是，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平相對(duì)比較低，業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)知識(shí)也有待進(jìn)一步提高，阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的健全完善。

4.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)的整體控制

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的整體布局和控制，可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸?shù)奶攸c(diǎn)，實(shí)現(xiàn)第三方監(jiān)控，將實(shí)際操作與監(jiān)控工作進(jìn)行分離，雙方相互牽制能夠避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

4.4 進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的重大意義，它并不是簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)軟件和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，同時(shí)也應(yīng)該配有完善和健全的合理化工作流程和制度，這樣才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

4.5 制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范

制定統(tǒng)一的規(guī)范化流程內(nèi)容可以有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)容控制，統(tǒng)一的規(guī)范化流程是企業(yè)內(nèi)容控制的重要保證，而且也有利于實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)

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[2] 王曉麗，劉玲梅.企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2016（9）：56-58.

第3篇：內(nèi)部控制信息范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 對(duì)策

一 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系探討

(一)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵分析

最初的內(nèi)部控制定義可以追溯到1949年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制,一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中,對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義:內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。本文認(rèn)為所謂企業(yè)內(nèi)部控制,是指一個(gè)單位或組織的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整、確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,其相對(duì)固定的范圍內(nèi),協(xié)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密、完整的體系。

(二)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系探討

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的是會(huì)計(jì)信息的有效性、及時(shí)與可靠性的大小程度。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)和分析:

第一,控制環(huán)境是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。沒(méi)有良好的控制環(huán)境,內(nèi)部控制就流于形式,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就得不到保證。

第二,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息傳遞過(guò)程中含有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),合理地評(píng)估和控制企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

第三,控制活動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。與其他要素一樣,用于防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的差錯(cuò)的控制活動(dòng)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能,會(huì)產(chǎn)生更為可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表,包括批準(zhǔn)、授權(quán)、安全控制、職責(zé)分工等,通過(guò)這些關(guān)鍵控制點(diǎn),合理保證會(huì)計(jì)人員能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題

(一) 控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,控制環(huán)境運(yùn)行的質(zhì)量,對(duì)企業(yè)能否有效的實(shí)施內(nèi)部控制具有重要的影響。根據(jù)一項(xiàng)關(guān)于全國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查,很多企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境上,還存在很多問(wèn)題,比如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子還在;企業(yè)機(jī)構(gòu)仍然臃腫、效率低下,以及企業(yè)的管理的扁平化進(jìn)程緩慢等。從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)之間缺乏信息的流通和協(xié)調(diào)。再加上由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過(guò)大,導(dǎo)致了內(nèi)部控制往往流于形式,得不到充分實(shí)施的空間。

(二)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面

在很多企業(yè)中,會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制顯的很薄弱,主要是目前財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的功能劃分不合理,很多企業(yè)沒(méi)有明確會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)到底是用來(lái)做什么的,此外就是服務(wù)對(duì)象問(wèn)題,比如財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題,我們知道財(cái)務(wù)監(jiān)督一般對(duì)企業(yè)的所有者,而會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象則是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人,其提供的公開(kāi)信息必須滿(mǎn)足真實(shí)公允的要求。如果我們把財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談,那么對(duì)象上的模糊,必然導(dǎo)致內(nèi)部控制上無(wú)所適從。此外目前現(xiàn)在很多企業(yè)責(zé)權(quán)利不對(duì)等權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任不對(duì)等的現(xiàn)象。

(三)重審計(jì)監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)

縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)十幾年來(lái)的發(fā)展,結(jié)合對(duì)企業(yè)調(diào)查,我們發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有職能,首先是內(nèi)部審計(jì)流于形式,獨(dú)立性不夠,然后就是企業(yè)在實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了預(yù)防錯(cuò)誤與弊端這一職能,過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,重視“監(jiān)督”的多,鼓勵(lì)“服務(wù)”的少,這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想。

三 加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

(一)完善控制環(huán)境

首先是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化和建立現(xiàn)代企業(yè)制度成為了企業(yè)一個(gè)必然的選擇,通過(guò)建立專(zhuān)門(mén)的職業(yè)化制度,可以有效的減少控制環(huán)境存在的一些問(wèn)題。其次加強(qiáng)企業(yè)道德建設(shè),道德建設(shè)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分,道德是企業(yè)經(jīng)營(yíng)道德得計(jì)出,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的精神力量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為一個(gè)個(gè)體,良好的道德是水準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制能否順利進(jìn)行具有重要的意義。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制

本文認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制,應(yīng)該首先健全制度建設(shè),通過(guò)明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)來(lái)達(dá)到責(zé)權(quán)控制的目標(biāo)。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度規(guī)范的基礎(chǔ)上,應(yīng)該加快制訂頒布會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范,細(xì)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán),以約束會(huì)計(jì)人員的行為。其次要區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩個(gè)基本點(diǎn)部門(mén)將財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。這樣才能明確服務(wù)對(duì)象,進(jìn)一步明確責(zé)任和權(quán)力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,才能給予它施展才能的機(jī)會(huì),也才能提高內(nèi)部審計(jì)的威信。在不違反國(guó)家法紀(jì)的前提下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重,努力擔(dān)當(dāng)好廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”,以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn),去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。

參考文獻(xiàn):

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第4篇：內(nèi)部控制信息范文

一、相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧

1905年，迪柯西（Dicksee）在其著作《審計(jì)學(xué)》中首次提出內(nèi)部控制對(duì)減少詳查的意義，將會(huì)計(jì)信息置于外部審計(jì)和內(nèi)部控制共同監(jiān)督之下。1910年，斯派瑟（Spicer）等人在《審計(jì)程序》中強(qiáng)調(diào)審計(jì)的第一步就是內(nèi)部檢查。20世紀(jì)30年，美國(guó)并實(shí)施了一系列的法律法規(guī)和行業(yè)自控制度，設(shè)計(jì)到內(nèi)部控制的很多方面，對(duì)減少財(cái)務(wù)舞弊等行為有很好的遏制作用，這些法律法規(guī)和行業(yè)自控制度包括《證券法》、《證券交易法》、《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》和《審計(jì)程序公告》等。20世紀(jì)60、70年代一些著作對(duì)內(nèi)部控制理論在審計(jì)學(xué)界中的地位作用等進(jìn)行了研究，如《審計(jì)哲理》（1961）、《審計(jì)抽樣與內(nèi)部控制》（1972）、《工資系統(tǒng)與內(nèi)部控制》（1974）等。2002年，美國(guó)通過(guò)了《薩班斯奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act），內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究呈現(xiàn)出了新階段的一些特點(diǎn)，尤其是對(duì)比研究和評(píng)價(jià)影響方面。

國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究可以分為兩個(gè)階段：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)之前，二是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)之后。第一個(gè)階段研究?jī)?nèi)容主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標(biāo)兩個(gè)方面證明內(nèi)部控制的價(jià)值，已提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，相關(guān)的學(xué)者有閻達(dá)五（2001）、李明輝（2002）、鄭樹(shù)旺（2003）、王玉蓉（2006）等，這些研究為第二階段進(jìn)行了較好的積淀?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，帶來(lái)相關(guān)研究進(jìn)入第二階段，這個(gè)階段研究主要集中在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，如張龍平等（2010）、方紅星等（2011）、雷英等（2013）、張嘉興（2014）等，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制是否提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。

現(xiàn)有的研究成果較多，但也存在研究會(huì)計(jì)信息單一化的問(wèn)題，缺乏整體上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析，難以對(duì)內(nèi)控控制影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體評(píng)價(jià)。另外現(xiàn)有國(guó)內(nèi)研究存在水土不服的問(wèn)題，諸多研究是用國(guó)外研究方法或者研究范式直接套用到國(guó)內(nèi)企業(yè)中，不考慮理論應(yīng)用的適用性問(wèn)題，致使某些研究結(jié)論不具說(shuō)服力。

二、內(nèi)部控制

要了解內(nèi)部控制，必須梳理控制與控制系統(tǒng)。1948年，美國(guó)學(xué)者諾伯特維納（Norbert Wiener）出版了其代表作《控制論》，提出控制起到使系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且有糾偏的功能?？刂坪芸爝M(jìn)入管理學(xué)體系，并且被認(rèn)為是管理的重要功能之一?？刂葡到y(tǒng)是控制的延伸，可以被認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)，其由施控系統(tǒng)和受控系統(tǒng)共同構(gòu)成，控制系統(tǒng)是一個(gè)信息傳遞信息反饋信息反饋控制信息作用組成的維護(hù)系統(tǒng)穩(wěn)定的閉環(huán)系統(tǒng)或者開(kāi)環(huán)系統(tǒng)。

2008年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制制度基本建立，這個(gè)《規(guī)范》主要采用和借鑒了COSO內(nèi)部控制的要素（內(nèi)部控制相關(guān)要素簡(jiǎn)介見(jiàn)表1）。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)控評(píng)價(jià)四個(gè)方面。

三、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)概念內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息在企業(yè)界被普遍應(yīng)用，但是在理論界并沒(méi)有具體的定義。會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的信息，其是會(huì)計(jì)相關(guān)人員通過(guò)計(jì)量貨幣來(lái)闡明企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資本方面的特征。會(huì)計(jì)信息可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)信息等，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量主要針對(duì)外部會(huì)計(jì)信息披露展開(kāi)，所以會(huì)計(jì)信息中我們主要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息部分。

質(zhì)量是有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的，但是針對(duì)無(wú)形的會(huì)計(jì)信息而言，其衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以滿(mǎn)足使用者為依據(jù)，滿(mǎn)足程度高的為質(zhì)量高，滿(mǎn)足程度低的為質(zhì)量低。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以描述為會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足相關(guān)信息使用者的程度，會(huì)計(jì)信息的使用者主要不可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩部分，其中內(nèi)部為內(nèi)部管理者，外部又可以分為投資者、監(jiān)管者和其他相關(guān)組織。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維度

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量維度的包括很多方面，經(jīng)過(guò)梳理具體可以細(xì)化為可靠性、完整性、可比較性和可驗(yàn)證性等四個(gè)維度。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可靠性維度主要是符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整要求。可靠性是會(huì)計(jì)信息的第一特征，信息若不真實(shí)，信息質(zhì)量就無(wú)從談起。投資者必須依靠可靠的會(huì)計(jì)信息，才能作出是否投資的恰當(dāng)?shù)臎Q策；如果會(huì)計(jì)信息的可靠性有問(wèn)題，投資者的投資預(yù)期不但將難以回報(bào)，甚至意味著投資失敗，所以可靠性成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要維度。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的完整性維度要求反應(yīng)應(yīng)該披露的信息。會(huì)計(jì)信息十分龐雜，而且會(huì)計(jì)的各部分信息處理和呈現(xiàn)方式存在差異，所以會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)存在局部性，這背離了可靠性準(zhǔn)則，所以必須要求會(huì)計(jì)信息的完整，尤其是涉及關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。完整性構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要維度，投資者得不到完整的會(huì)計(jì)信息，做出的決策就會(huì)發(fā)生偏差。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可比較性主要指兩個(gè)方面，一是不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)間的會(huì)計(jì)信息的可比較性，二是同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息的可比較性。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的可比較性，才能更好地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的變化，使得投資者和內(nèi)部管理者能夠做出正確的投資決策，可比較性是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要部分。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可驗(yàn)證性是對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的驗(yàn)證，這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障性維度。差異性的財(cái)務(wù)人員可以檢查相同的數(shù)據(jù)，這是能夠保證會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果是否真實(shí)的可用度。如果會(huì)計(jì)信息得不到驗(yàn)證，投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的價(jià)值判斷就難以明確，因此可驗(yàn)證性就構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可或缺的重要維度。

（三）會(huì)計(jì)信息的意義作用

會(huì)計(jì)信息的意義作用主要體現(xiàn)在資本市場(chǎng)和外部使用者兩個(gè)層面。會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)中充分體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)區(qū)別，現(xiàn)代資本市場(chǎng)中的權(quán)益投資的流動(dòng)性更加快速，所以會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的影響更是加大，其在資本市場(chǎng)中的意義更加突出。會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)中的作用日益重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低更加深刻地影響到投資者的方方面面，從微觀到宏觀其意義不言自明。

會(huì)計(jì)信息的意義作用還體現(xiàn)在于企業(yè)外部使用者相關(guān)性，外部使用者包括投資者、外部監(jiān)管者和內(nèi)部管理者三部分構(gòu)成。會(huì)計(jì)信息作為管理的重要策略和工具，反映出市場(chǎng)主體交易的有關(guān)信息，從而可以達(dá)到降低交易成本，、提高資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時(shí)，會(huì)計(jì)信息是其決策的重要依據(jù)，所以會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到投資者存在的風(fēng)險(xiǎn)大小，其具有重要的意義。

四、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息提供者都來(lái)自企業(yè)內(nèi)部?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，從外部相關(guān)者尤其是投資者的角度出發(fā)，財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)內(nèi)部管理層為滿(mǎn)足投資者信息需求，為更好地吸引投資者而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出更好要求。

第5篇：內(nèi)部控制信息范文

企業(yè)的內(nèi)部控制信息雖然不是組成財(cái)務(wù)信息的一個(gè)重要部分，但是其真實(shí)的反映企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對(duì)企業(yè)的潛力、發(fā)展都有著非常重要的作用，在一定程度上可以使會(huì)計(jì)信息披露缺陷得到彌補(bǔ)，對(duì)人們判斷財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性造成影響。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部控制；報(bào)告質(zhì)量；信息披露

不同的人群對(duì)企業(yè)的運(yùn)行有著不同的訴求，但最終的結(jié)果都是為了追求利益的最大化。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，管理利益回報(bào)的主要依據(jù)。因此，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量越來(lái)越重視。

一、企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露

內(nèi)部控制，從本質(zhì)上來(lái)看，就是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的監(jiān)控活動(dòng)。內(nèi)部控制的目的在于，確保企業(yè)的運(yùn)行效果，以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性。依據(jù)分析，不難發(fā)現(xiàn)構(gòu)成內(nèi)部控制的因素有很多種，其主要目的都是使企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變得更加合理化和規(guī)范化。內(nèi)部控制披露信息，需要以企業(yè)內(nèi)部的管理部門(mén)和董事會(huì)的評(píng)價(jià)作為基礎(chǔ)，從而獲取到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的控制信息和數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的和執(zhí)行的合理性進(jìn)行分析，這樣可以制定出最佳的內(nèi)部控制和執(zhí)行方案。企業(yè)的管理者在完成相應(yīng)的評(píng)估工作后，需要完成兩份報(bào)告，一份報(bào)告交給會(huì)計(jì)事務(wù)所，另一份報(bào)告則需要交給信息需求者和投資者。而實(shí)際上，將財(cái)務(wù)評(píng)估報(bào)告對(duì)外公開(kāi)，就是內(nèi)部控制披露信息的一種具體表現(xiàn)。國(guó)外，許多學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的分析和研究，通過(guò)不斷的努力，研究者確定，企業(yè)需要定期的公布內(nèi)部控制報(bào)告，這對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著重要意義。特別是上市公司，更加要定期的做好內(nèi)部控制報(bào)告，好的內(nèi)部控制信息被披露，可以提高投資者的信心，吸引更多的投資者，而如果內(nèi)部控制披露不足，會(huì)引起投資的懷疑，增加審計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可能因?yàn)榕秵?wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。例如，盈余管理出現(xiàn)問(wèn)題，計(jì)算利潤(rùn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，這些都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量造成影響。

二、內(nèi)部信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系

(一)內(nèi)部信息披露，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性

良好的內(nèi)部控制，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，通過(guò)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為高達(dá)15%，由此可見(jiàn)通過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著重要影響。

(二)內(nèi)部控制是優(yōu)秀財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的基礎(chǔ)

制定一套合理的內(nèi)控制度，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有著積極影響。依據(jù)目前會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)處理的一致性和持續(xù)性，只有優(yōu)秀的內(nèi)部控制，才能使財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量能夠達(dá)到要求，滿(mǎn)足企業(yè)的使用標(biāo)準(zhǔn)。

(三)內(nèi)部控制信息與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是互動(dòng)的

內(nèi)部控制信息披露可能是管理者自愿執(zhí)行的，也可能是被迫的。管理者自愿對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行披露，表面管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量信心十足，確信公司的發(fā)展并不會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。如果，內(nèi)部信息的披露是被動(dòng)的，則表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的可能性較大。

三、分析影響內(nèi)部控制披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素

(一)影響內(nèi)部控制披露質(zhì)量的主要因素

受資本市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、時(shí)段等因素的影響，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的主要因素相關(guān)的結(jié)論有著許多相同之處。對(duì)影響因素進(jìn)行分析、總結(jié)，不難發(fā)現(xiàn)影響因素大體可以分為以下幾方面：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變量，其中主要涉及到內(nèi)容有高管、股東等，企業(yè)中的變量主要有股東股份、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等共同組成。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及其他變量影響，例如企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)所屬的行業(yè)、內(nèi)部資源、企業(yè)規(guī)模等。財(cái)務(wù)指標(biāo)變量，主要涉及到的細(xì)節(jié)變量有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的發(fā)展速度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力以及財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到的杠桿作用等。

(二)影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主要因素

總的來(lái)說(shuō)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素和影響內(nèi)部控制的因素有著許多相似之處。治理結(jié)構(gòu)變量。例如，財(cái)務(wù)人員狀況、股東持股狀況、審計(jì)財(cái)務(wù)要具有一定的獨(dú)立性等。企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境以及其它變量，其中主要涉及到的內(nèi)容是企業(yè)的屬性。例如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的復(fù)雜程度、企業(yè)的上市情況等。經(jīng)營(yíng)變量。例如，企業(yè)的盈利能力、預(yù)盈利目標(biāo)、企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)力度以及財(cái)務(wù)杠桿等。

(三)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)告需要內(nèi)部控制的支持

內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的制定有著積極的影響，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)政策在問(wèn)題處理上的一致性，建立合理的內(nèi)控制度，例如，職務(wù)輪換、員工技術(shù)考核、道德培訓(xùn)制度等，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

四、消除內(nèi)控缺陷，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

(一)健全法律，加大懲處力度

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，為了使企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷能夠得到消除。需要從立法角度，對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行完善，從而使內(nèi)部控制工作的開(kāi)展能夠有法可依，在執(zhí)行上則要違法必究，只有具有強(qiáng)有力的法律支持，才能使內(nèi)部控制中存在的缺陷被消除，使上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量得到提升。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，還存在部門(mén)的企業(yè)的管理層在工作中，存在僥幸心里，知法犯法，為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在財(cái)務(wù)報(bào)告的制作過(guò)程中提供虛假信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。針對(duì)企業(yè)管理層知法犯法的情況，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)懲處力度，對(duì)于違法相關(guān)法律制度的行為要追究其相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)要對(duì)相關(guān)的工作人員予以一定的處罰，情況嚴(yán)重時(shí)，要追求其相應(yīng)的法律責(zé)任，通過(guò)嚴(yán)懲，讓上市企業(yè)的管理層更加清楚提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需要承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，以及面臨的賠償要遠(yuǎn)高于提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告獲取的收益。我國(guó)上市企業(yè)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)針對(duì)內(nèi)部控制方面的法律制定，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)理一套獨(dú)立的、健全的內(nèi)部審計(jì)體系，同時(shí)要建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這樣可以有效的減少上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的存在，如果情況理想，甚至可以消除內(nèi)部控制缺陷，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、有效性。

(二)建立健全的內(nèi)部控制與信息披露制度

上司企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，要想使財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量得到提高，需要建設(shè)一套完善的內(nèi)部控制制度。其中包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、職務(wù)輪換員工技術(shù)考核以及對(duì)員工的道德進(jìn)行培訓(xùn)等相關(guān)制度，從而通過(guò)人為對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行控制。此外，還應(yīng)當(dāng)明確上市企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員與管理人員所有承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，提高其道德水平和專(zhuān)業(yè)水平，只有這樣才可以使上市企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題得到合理解決，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及到的信息的真實(shí)性和可靠性。除此之外，上市企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部信息披露制度進(jìn)行完善，特別是要針對(duì)外部信息的披露制度，需要依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)外一些上市企業(yè)的運(yùn)行的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理借鑒，以有效性、充分性、及時(shí)性為基準(zhǔn)，創(chuàng)造一套信息披露制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告情況相符。在上市企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，只有嚴(yán)格的要求與規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露，才能使上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的真實(shí)性和可靠性得到提高，確保企業(yè)的合理運(yùn)營(yíng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整會(huì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的投資決策造成直接影響，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息披露，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真起到一定的抑制作用。消除內(nèi)部控制中存在的缺陷，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量的得到提高，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

作者：鄧貴云 單位：深圳廣田裝飾集團(tuán)股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]黃壽昌,楊雄勝.內(nèi)部控制報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與信息不對(duì)稱(chēng)——來(lái)自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)研究,2010

[2]楊勝娣.探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015

[3]徐虹,林鐘高,韋慧玲.內(nèi)部控制審計(jì)鑒證對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào),2014

第6篇：內(nèi)部控制信息范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息失真;控制環(huán)境;公司治理

一、完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面,即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實(shí)際上,人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制,各部門(mén)和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡,避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié),可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離,資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理,而是將企業(yè)交托給專(zhuān)門(mén)的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理。這樣,經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),如果披露虛假會(huì)計(jì)信息,管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然,股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證,并發(fā)表意見(jiàn)。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權(quán),并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要,更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此,合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

1977年,美國(guó)了《反國(guó)外行賄法》,該法律明確了內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開(kāi)上市公司設(shè)計(jì)并保持內(nèi)部控制系統(tǒng),該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項(xiàng)提供合理保證:(1)交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán);(2)交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝?cái)務(wù)報(bào)表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任;(3)只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn);(4)現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較,并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)處理任何差異。AICPA(1949)、COSO(1992)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、歐洲中央銀行(ECB)以及我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

1985年,由AICPA.美國(guó)審計(jì)總署(AAA)、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì),即Treadway委員會(huì),該委員會(huì)所探討的問(wèn)題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因,其中包括內(nèi)部控制不健全問(wèn)題。Treadway委員會(huì)(1987)研究后認(rèn)為,容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺(jué)的情形有:(1)缺乏警覺(jué)地監(jiān)督報(bào)告過(guò)程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在;(3)非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易;(4)需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì);(5)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大,限制審計(jì)范圍。而如果公司道德氛圍差則會(huì)加劇這些情形。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明,自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件,多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)(杜濱,李若山2000)。另外,據(jù)KPMC對(duì)美國(guó)3000家大中型公司的調(diào)查,舞弊有52%是通過(guò)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的,有47%是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的(允許多項(xiàng)選者)?？梢?jiàn),內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。控制環(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué),是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠(chéng)實(shí),那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(huì)(1987)指出,高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書(shū)面的規(guī)定和程序,如果管理人員的狀態(tài)松散,則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上,從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來(lái)看,關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊,而是由于

企業(yè)管理當(dāng)局從自身報(bào)酬、聘任等角度出發(fā),有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)。而由于制度的原因,會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員,不得不屈從于管理當(dāng)局,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在,管理部門(mén)缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣,都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門(mén)的工作態(tài)度,如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視,企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺(jué)到這一點(diǎn),職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé),遵守既定的控制制度,財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之,如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制,并沒(méi)有給予有效支持,那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上,許多企業(yè)之所以管理混亂,就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視,甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981-1986年間被SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn),這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國(guó)的許多案例來(lái)看,內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此,管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類(lèi):非故意和故意。非故意是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因,導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng),而導(dǎo)致加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下,為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利,不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則,故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無(wú)論是故意性失真還是非故意性失真,上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用。

要進(jìn)行有效的控制,必須要有明確的職責(zé)劃分,使各部門(mén)、崗位和員工都各負(fù)其責(zé),相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則,主要解決不相容職務(wù)分離問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。更廣意義上,職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面:一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分;二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過(guò)職責(zé)劃分,各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡,避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié),既可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。

授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)

的授權(quán),不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣,就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限,如果出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,保持充分的憑證和記錄,建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度,禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯(cuò)誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯(cuò)誤,也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正,保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”(蕭英達(dá)等2000)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開(kāi)展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤,并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。

從審計(jì)的角度來(lái)看,與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括:存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在,收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有,收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利,所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。換一個(gè)角度,所謂會(huì)計(jì)信息失真,簡(jiǎn)單地說(shuō)就是背離了這些認(rèn)定,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù),為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法,可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。

因此,莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿(mǎn)意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。Tom Lee在《企業(yè)審計(jì)》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會(huì)計(jì)信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊”作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂(yōu)。一些公司為了上市,不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表,美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);而一旦上市以后,造假的動(dòng)機(jī)依然存在,為了取得配股權(quán),避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市,上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近,上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查表明,個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,認(rèn)為基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明,沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”,認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41家,占41.41%,認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家,占54.54%,認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家,占3.03%,認(rèn)為“完全不可信”的有1家,占1.01%。這顯示,投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比,認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任,對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有社會(huì)和政治原因,也有經(jīng)濟(jì)原因;既有外部原因,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等,但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂,同樣不能忽視。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在:

(1)公司治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重,缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念,兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境,內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益,以及明確各自職責(zé),建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事 會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任,而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的,公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是,控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí),我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意權(quán)力。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明,往往成為橡皮圖章,形同虛設(shè)。在這種情況下,控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益,就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告,提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算,股東在股東大會(huì)上可以向董事會(huì)提出質(zhì)詢(xún)。公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息,如果因提供了過(guò)期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害,股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此,董事會(huì)有保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任,但在我國(guó),股東大會(huì)往往受到大股東的過(guò)度操縱,甚至受個(gè)別董事大股東操縱,中小股東往往不參加股東大會(huì)。這種情況下,股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。

董事會(huì)是所有者的代表,對(duì)經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但我國(guó)董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事,董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東的代表,而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長(zhǎng)甚至是不拿報(bào)酬的虛職,還有一些公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下,董事會(huì)失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會(huì)是公司中專(zhuān)門(mén)從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督,防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面,就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料,以及核查提交給股東大會(huì)的資料,因此,健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。而我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì),其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員,與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系,地位較差,對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限,加之專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺乏,結(jié)果往往流于形式,難以發(fā)揮作用,監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)

構(gòu)。

(2)對(duì)內(nèi)部控制不重視,缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來(lái),由于種種原因,我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在:

未建立內(nèi)部控制制度,或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn),并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全,如較重視銷(xiāo)環(huán)節(jié)的程序控制,但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào);較重視對(duì)實(shí)物的控制,而忽視對(duì)行為者的控制;經(jīng)濟(jì)往來(lái)中疏于管理,造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí);制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有從本單位實(shí)際情況出發(fā),無(wú)法實(shí)行;等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度,而且也較為全面,但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí),未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中,或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容,缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施,頻頻使用例外原則,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,導(dǎo)致控制制度失效。

(3)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒(méi)有,或設(shè)立多本賬,直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算,人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),亂擠亂攤成本,虛報(bào)收入和利潤(rùn);有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,賬務(wù)處理極度混亂;有的單位內(nèi)部管理混亂,缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,使得員工相互勾結(jié);有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,賬實(shí)不符,大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

(4)內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,或存在觀念上的誤解,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門(mén)重合;一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全,業(yè)務(wù)不規(guī)范,人員素質(zhì)低,作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下,又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境,財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下,會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問(wèn)題,會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制,提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu),使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。

首先,提高外部獨(dú)立董事的比重,增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性,但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨(dú)立的“仲裁者”,外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性,代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東,防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益,最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益,降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn),當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí),就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn),舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少,舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28%,而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43%。而且,舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大,前者的對(duì)應(yīng)比例為44%,后者的比例為34%。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。Beasly Mark S.(1996)采用Logit截面回歸分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異,發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)性》中提出改變董事會(huì)的組成以加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性,減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》,要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。目前,已有許多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事,但是,一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng),并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為,外部董事有名無(wú)實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問(wèn)題。

其次,在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國(guó)上市公司中,董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體。通常,董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括:在財(cái)務(wù)報(bào)告方面:復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表;復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表;復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告;復(fù)核公布前的盈利數(shù);復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則(慣例)。在審計(jì)計(jì)劃方面:討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間;討論審計(jì)方法;討論審計(jì)問(wèn)題;核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員;建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面:評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性;評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性;評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性;評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性;評(píng)價(jià)公司的行為守則(武俊2000)。實(shí)踐表明,審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn),非舞弊公司中63%有審計(jì)委員會(huì),舞弊公司中只有41%有審計(jì)委員會(huì)。Dechow,Sloan&Sweeney(1996)對(duì)利潤(rùn)操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn),有利潤(rùn)操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員,更少有審計(jì)委員會(huì)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》等文件中已提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

第三,完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后,仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的 監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心,應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé),監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

(2)加強(qiáng)人力資源培訓(xùn),提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度,確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育,使之不敢。不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

(3)全體員工尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念,特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹(shù)立控制觀念,自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門(mén)、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離,同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次,制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三,做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實(shí)行電算化條件下,更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門(mén)和人員來(lái)完成,以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程,并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)

債務(wù)的管理等。

第四,作好宣傳教育工作,使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度,只有了解有關(guān)控制,才能自覺(jué)遵守。

第五,內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上,掛在墻上,而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此,內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外,還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè),也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告,并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第7篇：內(nèi)部控制信息范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表；信息質(zhì)量

引言

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況反映，近年上市公司市場(chǎng)頻繁爆出了財(cái)務(wù)造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財(cái)務(wù)信息等各方面都需要各個(gè)監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)控制度。中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)于2010年開(kāi)始發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011年開(kāi)始必須嚴(yán)格強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，2014年上市公司應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，進(jìn)行各種審計(jì)信息的披露。為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的完善，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)有效。

1內(nèi)部控制審計(jì)的概述

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)控審計(jì)關(guān)注的一方面是當(dāng)日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長(zhǎng)期間內(nèi)的內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行。內(nèi)控是審計(jì)范圍，是企業(yè)為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整而設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關(guān)注了財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實(shí)施內(nèi)控。內(nèi)部控制審計(jì)首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項(xiàng)控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來(lái)檢驗(yàn)，通過(guò)反饋裝置將執(zhí)行情況及時(shí)反饋到控制中心，以便及時(shí)修正，保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。通過(guò)對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門(mén)出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，既降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性[1]。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息是審計(jì)工作的關(guān)鍵，一旦審計(jì)工作委托給第三方來(lái)進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)時(shí)常出現(xiàn)問(wèn)題也使得企業(yè)越來(lái)越清楚地意識(shí)到單純地看重財(cái)務(wù)報(bào)告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性機(jī)制，才能有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計(jì)中，首先要建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場(chǎng)監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會(huì)計(jì)信息透明化，在審計(jì)中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運(yùn)行狀況，并重新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時(shí)也能夠督促企業(yè)及時(shí)完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國(guó)的資本市場(chǎng)雖然發(fā)展較快，但較西方國(guó)家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問(wèn)題，市場(chǎng)機(jī)制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對(duì)等，相對(duì)來(lái)講投資者面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，并且代價(jià)低。因此很多企業(yè)的管理者在對(duì)投資者披露信息時(shí)都會(huì)進(jìn)行加工，其財(cái)務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過(guò)的財(cái)務(wù)信息越來(lái)越多的時(shí)候，市場(chǎng)難以測(cè)定出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果，從而也難以對(duì)企業(yè)提出建設(shè)性意見(jiàn)。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個(gè)可靠的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]。

3通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1宏觀對(duì)策

3.1.1完善內(nèi)控法律制度

二十一世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始重點(diǎn)實(shí)施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺(tái)了各個(gè)系列的法律法規(guī)，對(duì)注會(huì)的審核以及內(nèi)控情況進(jìn)行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對(duì)上市大公司的，對(duì)于小企業(yè)的關(guān)注不多，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控工作，因此應(yīng)加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。

3.1.2進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開(kāi)政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)要想充分落實(shí)，需要政府相關(guān)部門(mén)的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對(duì)等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計(jì)可以強(qiáng)制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實(shí)可靠[3]。

3.2微觀對(duì)策

3.2.1大力推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

由于這兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)是一致的，即審計(jì)的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強(qiáng)可信度的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部控制審計(jì)作為從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中分離出來(lái)的單獨(dú)的系統(tǒng)，更加專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估，將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計(jì)，還能減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)的可靠性和專(zhuān)業(yè)性。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，不僅僅局限于審計(jì)的幾個(gè)階段，在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中都必須充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，對(duì)審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分、詳盡地了解。在對(duì)被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與執(zhí)行的效果也是了解和評(píng)估的對(duì)象，因此，整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為主線[4]。

3.2.2提高內(nèi)部控制審計(jì)能力

內(nèi)部控制審計(jì)作為中國(guó)的新型業(yè)務(wù)，各方面的法規(guī)對(duì)于審計(jì)的措施與方法提出了較高的要求，也強(qiáng)化了審計(jì)的責(zé)任。事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務(wù)能力，保證完成內(nèi)部控制審計(jì)的工作。審計(jì)人員在事務(wù)工作中要重視經(jīng)驗(yàn)的交流與積累，多動(dòng)腦，學(xué)會(huì)分析判斷，多和其他審計(jì)人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)

事務(wù)所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作可以培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜的今天，注會(huì)只有充分了解了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)后，才能有效進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。當(dāng)前中國(guó)的審計(jì)環(huán)境并不樂(lè)觀，長(zhǎng)期的發(fā)展與完善仍然需要社會(huì)各界的配合，規(guī)范工作質(zhì)量。

4結(jié)語(yǔ)

質(zhì)量審計(jì)是審計(jì)中重要的生存基礎(chǔ)，內(nèi)控審計(jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的新興業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)保證了審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)控的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量有著一定的相關(guān)性，但是相關(guān)性并不明顯，且內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施并不能提高報(bào)表的質(zhì)量。內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展時(shí)間尚短，相關(guān)的法規(guī)與政府的監(jiān)控仍亟待完善，使得內(nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)作用并不明顯。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員的職業(yè)力還需要進(jìn)一步提升，抑制了內(nèi)控對(duì)報(bào)表審計(jì)的正面效應(yīng)。在未來(lái)，中國(guó)需要進(jìn)一步推行內(nèi)控審計(jì)中的強(qiáng)制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質(zhì)量披露。

參考文獻(xiàn)

[1]石貴泉,王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].濟(jì)南：山東人民出版社,2005:46-50.

[2]池國(guó)華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究,2010(10):55-61.

[3]吳秋生,楊瑞平.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合研究[J].會(huì)計(jì)研究,2011(9):55-60.

第8篇：內(nèi)部控制信息范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制指數(shù)； 信息含量； 市場(chǎng)反應(yīng)； 事件研究法

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）31-0038-06

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程。內(nèi)部控制完善情況是企業(yè)利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)。為了對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的存在性、合理性和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出了許多內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)設(shè)計(jì)方案，但目前實(shí)務(wù)界投入使用的指數(shù)主要有兩類(lèi)：廈門(mén)大學(xué)陳漢文等開(kāi)發(fā)的指數(shù)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)開(kāi)發(fā)的迪博指數(shù)。陳漢文等人的內(nèi)控指數(shù)的設(shè)計(jì)，是借鑒美國(guó)的做法，以?xún)?nèi)部控制要素為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)。它關(guān)注的重點(diǎn)在于企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制體系，指數(shù)變量的選取來(lái)源于企業(yè)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這種指數(shù)實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部控制披露指數(shù)，它不能有效反映企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的合理性和有效性。2011年以前，迪博指數(shù)也是以?xún)?nèi)部控制要素為基礎(chǔ)構(gòu)建的，但2011年以后，它是以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)構(gòu)建起來(lái)的。它關(guān)注于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的合理性與有效性，指數(shù)變量的選取來(lái)源于企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)及資產(chǎn)安全各個(gè)方面，全面反映企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施的效果。該指數(shù)的設(shè)計(jì)一方面從監(jiān)管部門(mén)、投資者和上市公司等角度對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的功能進(jìn)行了合理定位；另一方面遵循了權(quán)變性、系統(tǒng)性與科學(xué)性三大理念。

因此，從理論上講，迪博內(nèi)控指數(shù)是我國(guó)目前較優(yōu)秀的反映內(nèi)控情況的指數(shù)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)控指數(shù)進(jìn)行了多方面的研究，包括：影響內(nèi)控指數(shù)大小的因素研究、內(nèi)控指數(shù)有效性研究、內(nèi)控指數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響、內(nèi)控指數(shù)設(shè)計(jì)研究等，但對(duì)內(nèi)控指數(shù)信息含量的研究很少，并且，現(xiàn)有研究要么沒(méi)有以迪博內(nèi)控指數(shù)為對(duì)象，要么沒(méi)有區(qū)分2011年以前和2011年以后的迪博內(nèi)控指數(shù)。

由于2011年以后的迪博指數(shù)的設(shè)計(jì)思想更科學(xué)，能更好地反映企業(yè)內(nèi)控的有效性，所以，本研究只以2011年以后設(shè)計(jì)出和使用的新迪博指數(shù)為研究對(duì)象。采用事件研究法對(duì)迪博指數(shù)的信息含量進(jìn)行研究，以確定該指數(shù)的披露是否對(duì)股票投資者帶來(lái)增量信息。

二、公告信息含量檢驗(yàn)的基本思路

1968年，威廉?H.比弗（William H. Beaver）在《年度收益報(bào)告的信息含量》一文中，對(duì)信息和信息含量作了界定。他認(rèn)為如果企業(yè)的收益報(bào)告能夠?qū)е峦顿Y者對(duì)于企業(yè)未來(lái)收益（或股價(jià)）概率分布的估計(jì)發(fā)生了變化，而且這種變化大到足以引起決策者行為的變化，則認(rèn)為收益報(bào)告具有信息含量。根據(jù)這個(gè)定義，如果收益報(bào)告具有信息含量，那么在報(bào)告的公告期，股票的交易量和股價(jià)兩者中至少要有一個(gè)的取值顯著地大于它在參照期中的水平。需要注意的是，比弗的檢驗(yàn)思路存在一個(gè)預(yù)先假定：將影響某只股票股價(jià)或交易量的因素分成市場(chǎng)因素和隨機(jī)因素，而個(gè)股的信息披露屬于隨機(jī)因素。同時(shí)，比弗還假定在公告期與參照期，同一只股票受到的除公告信息以外的其他隨機(jī)因素的影響程度是相同的。

因此，在借鑒比弗思想的基礎(chǔ)上，本文將分別從股價(jià)和交易量變化兩方面闡述檢驗(yàn)迪博內(nèi)控指數(shù)信息含量的基本思路。

（一）迪博內(nèi)控指數(shù)披露對(duì)股價(jià)變動(dòng)是否有信息含量的檢驗(yàn)思路

1.確定參照期內(nèi)，隨機(jī)因素對(duì)個(gè)股股價(jià)的影響程度

根據(jù)一元股價(jià)估價(jià)模型，假定股票i在第t期內(nèi)的收益率Rit受到市場(chǎng)因素RM t和隨機(jī)因素μit的影響。如公式所示：Rit=ai+biRM t+μit。

本文采用μ■■指標(biāo)衡量參照期中的第t周內(nèi)i股收益率受到隨機(jī)因素的影響程度（為什么不采用μit，是因?yàn)樗钠骄悼赡転?，從而使后面的相對(duì)變異率Ujt無(wú)意義。），并采用S■■代表參照期中μ■■的平均值，反映i股收益率在參照期中平均每周受到隨機(jī)因素的影響程度，公式為S■■=■μ■■/T。

2.確定公告期，隨機(jī)因素對(duì)個(gè)股股價(jià)的影響程度

與確定參照期中隨機(jī)因素對(duì)個(gè)股股價(jià)影響程度的衡量指標(biāo)類(lèi)似，本文用μ■■衡量公告期內(nèi)隨機(jī)因素在第t周對(duì)i股收益率的影響，其中μjt的計(jì)算公式為：μjt=Rjt-（ai+biRM t），式中的系數(shù)ai和bi是運(yùn)用該股在非公告期的每周個(gè)股收益率數(shù)據(jù)和市場(chǎng)收益率數(shù)據(jù)，通過(guò)一元線性回歸得到的。RM t為公告期內(nèi)，第t周市場(chǎng)收益率數(shù)據(jù)。

3.確定公告期內(nèi)，內(nèi)控指數(shù)信息對(duì)各股票股價(jià)的影響

內(nèi)控指數(shù)信息可能在披露之前就已經(jīng)通過(guò)其他渠道泄露，從而引起了市場(chǎng)提前反應(yīng)。也可能由于信息在市場(chǎng)傳播中存在“摩擦”，市場(chǎng)對(duì)信息的充分反應(yīng)可能會(huì)延遲到信息公布后的一段時(shí)間。為了揭示內(nèi)控指數(shù)對(duì)股價(jià)影響程度如何隨時(shí)間推移而變化，我們需要取一個(gè)時(shí)間窗口，它包括從公告披露前的某個(gè)時(shí)點(diǎn)到公告披露后的某個(gè)時(shí)點(diǎn)。而且，要求這一時(shí)間窗口中盡量沒(méi)有其他公告發(fā)生。

在公告窗口中，采用相對(duì)變異率Ujt來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在第t周對(duì)股票j的股價(jià)的影響程度。其計(jì)算公式為：Ujt=μ■■/S■■，式中μ■■表示j股在公告期的第t周內(nèi)隨機(jī)因素（包括了內(nèi)控指數(shù)信息）對(duì)股價(jià)的影響程度；S■■表示j股在非公告期中平均每周內(nèi)隨機(jī)因素（不包括內(nèi)控指數(shù)信息）對(duì)股價(jià)的影響程度。

4.確定公告期內(nèi)，內(nèi)控指數(shù)信息每周對(duì)所有公司股票收益率的平均影響程度

用Ujt的平均值Ut來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在第t周內(nèi)對(duì)所有樣本公司的股票收益率的平均影響。具體公式為：Ut=■Ujt/n。

5.檢驗(yàn)對(duì)象的提出

由于采用Ut來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在公告期的第t周內(nèi)對(duì)所有樣本公司的股票收益率的平均影響，借鑒比弗的基本思想“如果在報(bào)告的期，股票的交易量或股價(jià)顯著大于參照期的交易量和價(jià)格，則認(rèn)為此報(bào)告具有信息含量”，提出如下檢驗(yàn)對(duì)象：

如果實(shí)證表明Ut顯著地大于1，則認(rèn)為公告期內(nèi)的第t周中內(nèi)控指數(shù)信息披露對(duì)股價(jià)變化有顯著影響。

（二）迪博內(nèi)控指數(shù)披露對(duì)交易量變動(dòng)是否有信息含量的檢驗(yàn)思路

與內(nèi)控指數(shù)對(duì)股價(jià)影響程度衡量指標(biāo)的確定思路一樣，也可以采用相對(duì)指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)披露對(duì)股票交易量的影響程度。但是為了提高本研究結(jié)論的信度和效度，筆者采用絕對(duì)指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)披露對(duì)股票交易量的影響程度。具體思路如下：

1.確定參照期內(nèi)，非市場(chǎng)因素對(duì)個(gè)股交易量的影響程度

比弗假定股票i在第t期內(nèi)的換手率Vit受到市場(chǎng)因素VM t和隨機(jī)因素eit的影響。如公式所示：Vit=ai+biVM t+eit。

本文用ei=■衡量參照期內(nèi)平均每周i股票的股票換手率受到隨機(jī)誤差因素的影響程度。

2.確定公告期，隨機(jī)因素對(duì)個(gè)股交易量的影響程度

同樣，假設(shè)在公告期和參照期中，同一只股票的換手率和市場(chǎng)換手率及隨機(jī)因素的回歸關(guān)系相同。所以，采用ejt衡量公告期內(nèi)隨機(jī)因素在第t周對(duì)i股交易量的影響程度。其公式為：ejt=Vjt-（ai+biVM t）。

式中的系數(shù)ai和bi是運(yùn)用該股在非公告期的每周個(gè)股換手率數(shù)據(jù)和市場(chǎng)換手率數(shù)據(jù)，通過(guò)一元線性回歸分析后得到的。VM t為公告期內(nèi)第周t市場(chǎng)換手率數(shù)據(jù)。

3.確定公告期，內(nèi)控指數(shù)信息在第t周對(duì)i股換手率的影響程度

由于已經(jīng)采用ei=■來(lái)衡量參照期內(nèi)隨機(jī)因素平均每周對(duì)i股換手率的影響，而它的值很可能為0，所以不能再用相對(duì)比率ejt/ei來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在第t周內(nèi)對(duì)i股換手率的影響，而只能用兩者之差ejt-ei來(lái)衡量。

4.確定公告期，內(nèi)控指數(shù)信息在各周內(nèi)對(duì)所有股票換手率的平均影響

筆者決定用ej t-ei指標(biāo)來(lái)衡量公告期內(nèi)控指數(shù)信息在第t周對(duì)j股換手率的影響程度。因此，應(yīng)采用第t周內(nèi)所有股票的ejt-ei的平均值Et來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在該周內(nèi)對(duì)所有樣本公司的股票換手率的平均影響。具體公式為：Et=■（ej t-ei）/n=et-■。

其中■為ei的平均值，反映了對(duì)照期中隨機(jī)因素對(duì)所有樣本股票的交易量的周平均影響額；et反映了公告期隨機(jī)因素在第t周對(duì)所有樣本股票的交易量的平均影響。

5.檢驗(yàn)對(duì)象的提出

由于采用Et，來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在公告期的第t周內(nèi)對(duì)所有樣本股票換手率的平均影響，借鑒比弗的基本思路“如果在報(bào)告的期，股票的交易量或股價(jià)顯著大于參照期的交易量和價(jià)格，則認(rèn)為此報(bào)告具有信息含量”，提出如下檢驗(yàn)對(duì)象：

如果實(shí)證表明Et顯著地大于0，則認(rèn)為公告期內(nèi)的第t周股價(jià)受到內(nèi)控指數(shù)信息披露的顯著影響。

三、研究過(guò)程

（一）樣本的選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

迪博公司于2013年12月6日了我國(guó)A股上市公司2012年度的內(nèi)部控制指數(shù)。本研究將內(nèi)控指數(shù)前后共9周的時(shí)間窗口作為指數(shù)的公告期，另外將與公告期相臨的、并在公告期以前的9周作為對(duì)照期。具體來(lái)講，2013年8月26日到2013年10月31日為對(duì)照期，11月2日到12月31日為指數(shù)公告期。以深圳交易所主板市場(chǎng)的上市公司為研究對(duì)象，并且剔除ST、PT、SST、*ST等處于非正常上市狀態(tài)的公司、剔除金融、保險(xiǎn)行業(yè)，并將在公告期和對(duì)照期中連續(xù)5個(gè)正常交易日沒(méi)有交易的公司也剔除，最后總共有343家。

之所以只考察2012年度的內(nèi)控指數(shù)的信息含量，是因?yàn)椋阂环矫妫M管迪博公司從2008年起就陸續(xù)上市公司的內(nèi)控指數(shù)，但每年涉及的公司家數(shù)不同，而且2010年及以前的迪博內(nèi)控指數(shù)的設(shè)計(jì)思路和內(nèi)在指標(biāo)結(jié)構(gòu)都與2010年以后的迪博內(nèi)控指數(shù)不同，兩者沒(méi)有可比性。所以不能將2008年到2013年公布的所有指數(shù)混在一起進(jìn)行考察。另一方面，由于2011年度的各企業(yè)內(nèi)控指數(shù)的公告日是2012年9月26日，離2011年度的年報(bào)公告日太近，內(nèi)控指數(shù)的公告期或它的對(duì)照期會(huì)受到2011年度年報(bào)公告信息的干擾，所以本研究不將2011年度的企業(yè)內(nèi)控指數(shù)信息披露作為研究對(duì)象。另外，之所以只考察深圳交易所的主板市場(chǎng)，是因?yàn)樯钲谑袌?chǎng)和上海市場(chǎng)的股指不同，如果兩個(gè)交易所的股票一起構(gòu)成樣本，將無(wú)法確定相應(yīng)的市場(chǎng)股指數(shù)據(jù)。之所以不將深圳的非主板股票也作為樣本，是因?yàn)橹靼骞九c非主板公司在規(guī)模大小、所處生命周期階段以及公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小上存在很大差異，股民對(duì)不同板塊的投資風(fēng)格迥異，各子市場(chǎng)對(duì)信息的反應(yīng)特性也存在很大不同。

關(guān)于公告期和對(duì)照期的長(zhǎng)度如何確定，本文認(rèn)為并非越長(zhǎng)越好，最理想的做法是：使個(gè)股在公告期盡量只發(fā)生要檢驗(yàn)的內(nèi)控指數(shù)公告，而且一只股票在公告期受到的除內(nèi)控指數(shù)公告以外的其他隨機(jī)因素的影響程度，應(yīng)盡量與它在參照期中受到隨機(jī)因素的影響程度相近。

另外，本文所有變量的數(shù)據(jù)來(lái)源于銳思金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)（RESSET），主要用其股票綜合數(shù)據(jù)庫(kù)、換手率數(shù)據(jù)庫(kù)和指數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）所用變量的定義

在確定了樣本和數(shù)據(jù)來(lái)源之后，基于各個(gè)企業(yè)每周的相關(guān)數(shù)據(jù)（共18周），計(jì)算各企業(yè)的下列變量：

Vit=i股在第t周的流通股換手率/i股第t周的交易天數(shù)，即i股在第t周的日平均流通股換手率。

VM t=深圳A股指數(shù)在第t周的交易量/（深圳A指所有股票在第t周發(fā)行在外的流通股數(shù)量×第t周的交易天數(shù)），即第t周股指的日平均流通股換手率

Rit=ln[（Pit+Dit）/P'i，t-1]反映i股在第t周的價(jià)格變化。P為周末收盤(pán)價(jià)，D為本周每股現(xiàn)金股利額，P'i，t-1為因?yàn)橘Y本變化（如股票分割或股票股利）而經(jīng)過(guò)調(diào)整的第t-1周周末的收盤(pán)價(jià)。

RM t=ln[SPt/SPt-1]反映深圳A股指數(shù)在第t周的股指變化，SP反映股指在周末的收般數(shù)。

（三）以國(guó)農(nóng)科技為例，簡(jiǎn)要介紹交易量分析過(guò)程

1.通過(guò)RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)，搜集參照期各周的股指日均換手率和個(gè)股的日均換手率數(shù)據(jù)，如表1所示。

2.運(yùn)用一元線性回歸分析，估計(jì)出以下模型中的系數(shù)ai、bi：Vit=ai+biVM t+eit得出ai=-5.8049，bi=4.7886。計(jì)算出個(gè)股在對(duì)照期的各周隨機(jī)誤差項(xiàng)eit，并將其數(shù)據(jù)列入表1中。

3.計(jì)算出i股在對(duì)照期的各周隨機(jī)誤差項(xiàng)eit的平均值ei。經(jīng)計(jì)算，國(guó)農(nóng)科技的ei值為0。

4.計(jì)算出對(duì)照期所有樣本股票的ei的平均值■，它反映隨機(jī)因素每周對(duì)所有股票的交易量的平均影響額。經(jīng)計(jì)算它等于0.0361。

5.利用以上估計(jì)出的系數(shù)ai、bi，再結(jié)合公告期的股指每周日均換手率和個(gè)股的每周日均換手率數(shù)據(jù)，按以下方法估算出個(gè)股i在公告期的第t周的日均換手率的殘差值ejt大小，并列入表2：ejt=Vjt-（ai+biVM t）。

6.計(jì)算出所有樣本股票在第t周的平均殘差值Et，如表3所示。

7.繪制et的變動(dòng)分析圖（如圖1），并統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)Et是否顯著不等于0。

圖1表明，在內(nèi)控指數(shù)信息公告周內(nèi)（第0周），交易量有很大的增長(zhǎng)，事實(shí)上，第0周的交易量的平均殘差值e0比非公告期的日均換手率的均值■多出41.49%。

然后，運(yùn)用SPSS Statistics V17.0軟件對(duì)內(nèi)控指數(shù)在公告周對(duì)各股票的交易量影響程度指標(biāo)ejt-ei的平均值E0是否顯著不等于0進(jìn)行檢驗(yàn)。結(jié)果如表4所示，發(fā)現(xiàn)E0在5%的顯著水平不等于0，表明內(nèi)控指數(shù)的信息披露對(duì)公布日所在周（第0周）的股票交易量變動(dòng)具有信息含量。

（四）以國(guó)農(nóng)科技為例，簡(jiǎn)要介紹交易價(jià)格分析過(guò)程中各變量數(shù)據(jù)的計(jì)算

1.通過(guò)RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)，搜集對(duì)照期各周的股指變化指標(biāo)RM t和個(gè)股的股價(jià)變化指標(biāo)Rit的數(shù)據(jù)。

2.運(yùn)用一元線性回歸分析，估計(jì)出以下模型中的系數(shù)ai、bi：Rit=ai+biRM t+μit得出ai=-0.0226，bi=1.5493。并計(jì)算出個(gè)股在對(duì)照期的各周隨機(jī)誤差項(xiàng)μit，并將其數(shù)據(jù)列入表5中。

3.計(jì)算出i股票在整個(gè)對(duì)照期內(nèi)股價(jià)變化指標(biāo)的殘差平方的平均值S■■，對(duì)于國(guó)農(nóng)科技來(lái)講，它等于0.00231。

4.利用以上估計(jì)出的系數(shù)ai、bi，再結(jié)合公告期的股指每周變化指數(shù)和個(gè)股的每周變化指標(biāo)數(shù)據(jù)，按以下方法估算出個(gè)股i在公告期的第t周的股價(jià)變化指標(biāo)的殘差值μjt大小，并列入表6：μjt=Rjt-（ai+biRM t）。

5.計(jì)算內(nèi)控指數(shù)公布給個(gè)股在第周造成的股價(jià)變化程度：Ujt=μ■■/s■■。

6.計(jì)算出內(nèi)控指數(shù)公布所有樣本股票在第t周造成的股價(jià)變化程度的平均值：Ut=■Ujt/n，并將其結(jié)果列入表3中。

7.繪制Ut的變動(dòng)分析圖（如圖2），并統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)第0周的Ut是否顯著不等于1。

從圖2可以看出，第0周的價(jià)格變化幅度比非公告期的平均變化幅度要大得多（多79.39%），而且，根據(jù)樣本中各股票在第0周的股價(jià)殘差相對(duì)變化率Uj0的數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS Statistics V17.0軟件對(duì)數(shù)列（U1，0，U2，0，…，Un，0）的均值U0是否等于1進(jìn)行Z統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，分析結(jié)果見(jiàn)表4。不難發(fā)現(xiàn)U0在5%的顯著水平上不等于1，表明內(nèi)控指數(shù)的信息披露對(duì)公布日所在周的股價(jià)變動(dòng)具有信息含量。

四、研究結(jié)論與討論

（一）研究結(jié)論

通過(guò)以上分析發(fā)現(xiàn)：迪博內(nèi)部控制指數(shù)的信息披露使公布日所在周的交易價(jià)格和交易量的變化明顯大于參照期變化，說(shuō)明該指數(shù)對(duì)市場(chǎng)具有明顯的信息含量。另外，由于本研究對(duì)內(nèi)控指數(shù)信息含量的檢驗(yàn)，分別從內(nèi)控指數(shù)披露對(duì)交易量和交易價(jià)格的影響兩個(gè)角度進(jìn)行，并且在兩個(gè)角度上又采用了不同的指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在公告周對(duì)市場(chǎng)作用的大?。矗翰捎胑0與■之差來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在公告周對(duì)市場(chǎng)交易量的作用大小；采用U0來(lái)衡量?jī)?nèi)控指數(shù)信息在公告周對(duì)市場(chǎng)交易價(jià)格的作用大?。┮虼?，得到的結(jié)論具有更強(qiáng)的穩(wěn)健性！

（二）討論

正如比弗所說(shuō)，如何選擇恰當(dāng)?shù)墓嫫陂L(zhǎng)度和恰當(dāng)?shù)膮⒄掌谑莾?nèi)控指數(shù)信息含量檢驗(yàn)中的難點(diǎn)。最理想的做法是：使個(gè)股在公告期盡量只發(fā)生要檢驗(yàn)的內(nèi)控指數(shù)公告，而且一只股票在公告期受到的除內(nèi)控指數(shù)公告以外的其他隨機(jī)因素的影響程度，應(yīng)盡量與它在參照期中受到隨機(jī)因素的影響程度相近。

但是，由于我國(guó)股市還不夠規(guī)范，經(jīng)常會(huì)有一些臨時(shí)公告，這給公告期與參照期的選擇帶來(lái)較大困難，從而可能影響研究結(jié)論的準(zhǔn)確性。

另一方面，由于數(shù)據(jù)的限制，本研究只采用了一年的數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)控指數(shù)的信息含量進(jìn)行檢驗(yàn)，在一定程度上可能會(huì)影響結(jié)論的穩(wěn)健性，同時(shí)也無(wú)法反映內(nèi)控指數(shù)的信息含量是否會(huì)隨著該指數(shù)投入使用時(shí)間的增長(zhǎng)為更多的投資者所知曉，而提高。

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第9篇：內(nèi)部控制信息范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；因素分析

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露還處于發(fā)展的初級(jí)階段，信息披露的質(zhì)量和狀況還不完善，無(wú)論是立法還是制度管理都有很長(zhǎng)的路程要走。本文以美國(guó)《薩班斯法案》和我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)上市公司目前實(shí)際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)和保護(hù)信息使用者的利益。

1.評(píng)價(jià)依據(jù)

上市公司的內(nèi)部信息控制由企業(yè)董事會(huì)和管理層發(fā)起的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性過(guò)程，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是將財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，以及上海證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定作為實(shí)施企業(yè)控制評(píng)價(jià)的依據(jù)（楊有紅等，2011）。

本文通過(guò)參考分析2011年滬市上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的評(píng)價(jià)依據(jù)調(diào)查整理可以看出：對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估評(píng)價(jià)依據(jù)和對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估審核評(píng)價(jià)依據(jù)的調(diào)查整理可以看出在披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司中，大部分選取了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內(nèi)部控制指引》作為企業(yè)評(píng)價(jià)的依據(jù)，還有部分公司并沒(méi)有明確說(shuō)明其評(píng)價(jià)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，由此可以看出，企業(yè)在做評(píng)價(jià)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性使用的缺乏規(guī)范和指引。企業(yè)可能會(huì)因多重的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，影響到其評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)、準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)性。

通過(guò)以上分析，我們可以看出，在近幾年的報(bào)告中，上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章包括：《上交所內(nèi)部控制指引》、《深交所內(nèi)部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對(duì)內(nèi)部控制披露的要求不一，詳略不同，對(duì)披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或?yàn)榱搜陲椆镜膬?nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對(duì)內(nèi)控披露要求較低的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章。

2.公司的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系非常密切，董事會(huì)作為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)是最熟悉公司內(nèi)部控制情況的部門(mén)。本文認(rèn)為我國(guó)上市公司的董事會(huì)還存在很多問(wèn)題，例如規(guī)模還不合理，內(nèi)部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現(xiàn)象，這些問(wèn)題都影響其職能效應(yīng)的有效發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性。

截止到2011年我國(guó)大部分上市公司都建立了獨(dú)立董事制度，可以說(shuō)獨(dú)立董事制度已經(jīng)初具雛形，但是就實(shí)際執(zhí)行效果看，很多獨(dú)立董事人數(shù)都沒(méi)有占到董事會(huì)人數(shù)的三分之一。因此可以說(shuō)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露還是缺乏主動(dòng)性的。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的檢查監(jiān)督職能提升內(nèi)部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.監(jiān)管力度

到目前，對(duì)違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的行為，我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定。因此當(dāng)上市公司沒(méi)有披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告或披露與實(shí)際情況不符的內(nèi)部控制自我評(píng)估審核報(bào)告時(shí)、或是披露不實(shí)虛假報(bào)告時(shí)，相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)該負(fù)怎樣的責(zé)任，都沒(méi)有一個(gè)具體的處理規(guī)定。

從中可以看出，有一部分上市公司沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，但是從該表中可以看出我國(guó)對(duì)上市公司的處罰力度十分輕，遭受處罰的公司寥寥可數(shù)，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過(guò)前面表格的分析，我們知道ST公司的內(nèi)部控制披露情況并不理想。筆者認(rèn)為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規(guī)，并且也不愿意信息使用者了解其內(nèi)部信息，缺乏披露的動(dòng)力；需要經(jīng)過(guò)多年得努力和發(fā)展才能夠建立完善的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為董事會(huì)和管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告企業(yè)合法合規(guī)地發(fā)展是有促進(jìn)作用的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量直接影響企業(yè)信息披露真實(shí)性，也是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的重要指標(biāo)。與被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司相比，無(wú)論是出于提醒報(bào)表使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在著不同程度的問(wèn)題。

根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所數(shù)據(jù)2011年整理所得的數(shù)據(jù)情況可以看出，表中調(diào)查分析的上市公司中被出具否定意見(jiàn)的為零家，其中810家被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，占了被調(diào)查公司總數(shù)的93.97%，大部分公司在被審計(jì)時(shí)被出具了無(wú)保留意見(jiàn)，其中一部分公司的信息披露還是存在很多問(wèn)題的。通過(guò)以上統(tǒng)計(jì)可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的重要條件和基本措施之一，對(duì)上市公司信息使用者充分了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況意義重大。

本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的進(jìn)行評(píng)價(jià)，從上市公司的公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管力度、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等幾個(gè)方面進(jìn)行分析，指出上市公司信息披露過(guò)程存在的主要問(wèn)題，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個(gè)充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財(cái)務(wù)報(bào)告等信息披露質(zhì)量基本條件和措施之一，對(duì)上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。（作者單位：河北省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）

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