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內(nèi)部審計分析論文精選(九篇)

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內(nèi)部審計分析論文

第1篇:內(nèi)部審計分析論文范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計運行機(jī)制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜,迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制,以加強企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物,它在強化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識,促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理,提高經(jīng)營效率,降低和防范經(jīng)營風(fēng)險,增強企業(yè)的綜合競爭力等方面,都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,改革我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制,探索市場經(jīng)濟(jì)體制下我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新路子,已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)和人員,通過對企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨立的審查和評價,確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實性和正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性,其目的在于健全內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計運行機(jī)制是指內(nèi)部審計各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運行方式。從理論上講,內(nèi)部審計運行機(jī)制是內(nèi)部審計活動規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn),是內(nèi)部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說,企業(yè)內(nèi)部審計的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計的運行機(jī)制。因此,內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機(jī)制往往是一個問題的兩個方面。具體說來,建立內(nèi)部審計運行機(jī)制的必要性在于:

1.是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自,是依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,成為獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機(jī)制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容,加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行,可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產(chǎn)流失、違法亂紀(jì)等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)行為要通過法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營范圍的不斷拓寬,分支機(jī)構(gòu)越來越多,經(jīng)營地點的分散,企業(yè)進(jìn)行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下,強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,迅速向領(lǐng)號反映,及時進(jìn)行查處。同時,實行內(nèi)部審計可以健全對企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的約束,使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律,迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場形勢,了解市場需求,積極采取措施,向加強管理要效益,向先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)要效益,向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益,生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場的需要。這時,企業(yè)各部門對企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容不斷擴(kuò)大。而企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟(jì)效益審計,促使各單位理全內(nèi)部控制制度,提高管理水平,改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù),降低生產(chǎn)成本,挖掘內(nèi)部潛力,更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機(jī)制建立和運行中的問題及分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對企業(yè)深化改革,為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看,企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要?!┢髽I(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配備了必要的審計人員.但內(nèi)部審計制度不健全,任務(wù)不經(jīng)常,業(yè)務(wù)不規(guī)范,因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外,還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認(rèn)識,對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視,只要一精簡或合并機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此,從整體上看,企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清,獨立性和權(quán)威性不強。目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的為數(shù)相對不多,有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但很不健全,還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位中,只有一半左右的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo),其他的或是由副總主管,或是由財務(wù)總監(jiān)主管,內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視,審計獨立性較弱,權(quán)威性不夠,審計權(quán)限受約束,其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計人員配備不全,素質(zhì)較低,后續(xù)教育滯后,難以勝任內(nèi)部審計工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定,內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通,難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務(wù)監(jiān)督,輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢下,內(nèi)部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的,內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo),圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé),更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機(jī)制,這就失去了建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟(jì)效益審計為重點,難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看,內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來,但我國的內(nèi)部審計還處在初始階段,目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,還不能滿足企業(yè)實際的需要。內(nèi)部財務(wù)審計是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ),只有內(nèi)部財務(wù)審計搞好了,才有可能開展經(jīng)濟(jì)效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展,從長遠(yuǎn)看,應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計為重點,以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨和最終目標(biāo)。

三、建立、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機(jī)制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國際上,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);(3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性、有效性來講,領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚,在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致,出現(xiàn)了以下幾種模式:由董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言,董事會領(lǐng)導(dǎo)模式,由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨立性最強。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的任務(wù)仍然是查錯防弊和評價分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計人員為了查出問題,有時會站在與被審計部門對立的立場上進(jìn)行審計工作,這不利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與性審計,即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系,與他們討論審計目標(biāo)、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題,征求他們的意見,共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。因此,廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式,不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,更要善于提出改進(jìn)工作的建議,時刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù),當(dāng)好他們的參謀和助手,做到彼此目標(biāo)一致、利益與共,使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計工作范圍,保證企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容很多,如定期進(jìn)行財務(wù)收支審計;開展資金使用效果審計;對經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計;有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況,并提出可行性的意見和建議,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理;對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計;參與經(jīng)營決策,對重要的經(jīng)濟(jì)活動和投資決策提供參謀;定期開展經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向型審計等。只有明確審計工作范圍,做好上述工作,才能保證企業(yè)正常運營,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

4、革新審計方法和手段。審計部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計軟件,加大計算機(jī)輔助審計的比重。一方面,通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計底稿等專門的審計軟件,使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化,提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面,實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合,實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控,以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)這些手段,建立計算機(jī)審計的有效平臺,如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計程序,使計算機(jī)能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件,或者利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)實施遠(yuǎn)程實時審計,對所有項目進(jìn)行跟蹤審計。

5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計人員。內(nèi)部審計工作作為一項政策性、業(yè)務(wù)性都較強的工作,它要求內(nèi)部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識,而且還要有較強的政策觀念;不僅要懂得本行業(yè)的管理知識,還要具備一定的專業(yè)技能;不僅要具有較高的職業(yè)道德水平,能秉公辦事,敢于堅持原則,不徹私情,而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能;不僅能從事財務(wù)審計工作,而且還能從事經(jīng)濟(jì)效益審計工作;同時對工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉,應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力,能對企業(yè)存在的問題明察秋毫,并提出改進(jìn)的建議和措施。因此,企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時,還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度,加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育,并進(jìn)行不斷的考核,以保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

第2篇:內(nèi)部審計分析論文范文

(8):22-27.麥克寧(McNamee)關(guān)于內(nèi)部審計新舊范式路線圖反映了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合,如圖所示。傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用從右到左的路線,即直接測試內(nèi)部控制,考慮內(nèi)部控制是否充分有效,而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié),從而實現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計被埋葬于反映過去的細(xì)節(jié)之中,結(jié)果是建議管理層增加控制點或加強控制,這樣隨著時間的推移,控制點越來越多,審計業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢,甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計目標(biāo),但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計無法證明其價值所在,從而引發(fā)內(nèi)部審計的生存危機(jī)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取的路線是從左到右,首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定審計風(fēng)險水平和審計重點,提出風(fēng)險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性,而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計人員通過風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來,其服務(wù)對公司治理層及管理層而言非常有價值,使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重要作用英國與愛爾蘭內(nèi)部審計協(xié)會2003年8月頒布了關(guān)于“風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計”的立場公告(PositionStatement),對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用做出了闡述。在立場公告中,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的不同水平展開的,如下表表示:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用風(fēng)險管理的不同水平

重要特征風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用

風(fēng)險暴露

未采取任何正是的風(fēng)險管理方法協(xié)助采用風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上

風(fēng)險察覺零星的風(fēng)險管理方法協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法;內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上

風(fēng)險確認(rèn)已制定風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策,已確定風(fēng)險偏好促進(jìn)風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策的實施;在適當(dāng)?shù)胤剑瑑?nèi)部審計使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果

風(fēng)險管理已建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理框架對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計;內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上

風(fēng)險管理融合風(fēng)險管理及內(nèi)部控制完全嵌入企業(yè)經(jīng)營過程中對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計;內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上

英格蘭-威爾士特許會計師協(xié)會頒布的《實施Turnbull》的指導(dǎo)意見以及國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的事務(wù)公告中,都對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用做了闡述。我們不難發(fā)現(xiàn):風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對現(xiàn)代企業(yè)管理特別是風(fēng)險管理(風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等)過程中的作用越來越重要。四、國外風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展從90年代后半期開始,麥克寧(McNamee)和塞林(Selim)等學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的新范式并提出了許多新的觀點。1999年6月,IIA經(jīng)過幾年的調(diào)研之后,通過了基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新定義和內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容,并于2001年正式實施。因此,從20世紀(jì)90年代末開始,內(nèi)部審計進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向階段。

第3篇:內(nèi)部審計分析論文范文

2003年4月12日,中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和十個具體準(zhǔn)則,為理論界提供了一個可以參照的內(nèi)部審計的定義?!秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中指出,“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計,是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”而事實上,伴隨著內(nèi)部審計定義的發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念也突破了傳統(tǒng)企業(yè)模式下對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū),內(nèi)部審計目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。

與此同時,內(nèi)部審計的內(nèi)容也更加豐富,涉及價值創(chuàng)造的各個流程。除了對財務(wù)收支進(jìn)行事后審計監(jiān)督以外,還有重點地開展事前審計以及事中審計,開始參與本企業(yè)的經(jīng)營決策活動,進(jìn)行管理咨詢,提出改善經(jīng)營的建議,發(fā)揮富于建設(shè)性的作用。內(nèi)部審計的職能定位也逐步由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系,共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響,一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而糾正問題、解決問題,最終改善企業(yè)的經(jīng)營管理。

針對現(xiàn)代內(nèi)部審計更高的目標(biāo)、更加豐富的內(nèi)容以及更高的職能定位,理論界與實務(wù)界同時對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求,因此急需一套科學(xué)的績效評估體系,來評價內(nèi)部審計工作,以促進(jìn)內(nèi)部審計水平的提高。而當(dāng)前內(nèi)部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內(nèi)部審計現(xiàn)代化的主要因素,所以有效的內(nèi)部審計績效評估方案的設(shè)計在當(dāng)前具有深遠(yuǎn)的意義。

而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具,在美國推行了十幾年,美國的一千家大公司中有80%以上導(dǎo)入平衡計分卡,作為企業(yè)公司策略規(guī)劃、策略管理、績效衡量、財務(wù)與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內(nèi)部審計績效進(jìn)行評估,將是有益的嘗試,也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計流程,提升內(nèi)部審計效能,幫助企業(yè)增加價值,并會取得良好的效果。

二、平衡計分卡的引入及其對內(nèi)部審計績效評估的啟示

(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系,最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業(yè)績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學(xué)院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛(wèi)?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表《平衡計分法:良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應(yīng)用》和《將平衡計分卡用于戰(zhàn)略管理系統(tǒng)》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內(nèi)容及應(yīng)用方法。在這個階段,平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的,它注重的是績效指標(biāo)的完善和平衡。1996年,關(guān)于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡:化戰(zhàn)略為行動》的出版,標(biāo)志著這一理論的成熟,將平衡計分卡由一個業(yè)績衡量工具轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理工具。

平衡計分卡將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo):財務(wù)、顧客、內(nèi)部過程、學(xué)習(xí)與成長,將組織戰(zhàn)略分解為這四個方面的考察目標(biāo),每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo),多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列的指標(biāo)體系,這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強,構(gòu)成了一個有機(jī)的統(tǒng)一體,從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型。這種模型雖是新近發(fā)展起來的,但已被學(xué)術(shù)界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中,它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業(yè)績進(jìn)行科學(xué)評價。在《財富》雜志評出的世界788強中,許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中,一些大型會計師事務(wù)所也把平衡計分卡的應(yīng)用當(dāng)作一項新的咨詢業(yè)務(wù)。

(二)對內(nèi)部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發(fā)達(dá)國家的發(fā)展較為成熟,已經(jīng)越來越多地被應(yīng)用到企業(yè)、非營利組織以及政府中進(jìn)行戰(zhàn)略管理,并取得良好的效果。而我國內(nèi)部審計又急需一種有效的評估工具來達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。因此,借鑒平衡計分卡理論精華構(gòu)建我國內(nèi)部審計特定的績效評估方案,對于評估和改進(jìn)內(nèi)部審計績效,從而實現(xiàn)建立增加經(jīng)濟(jì)組織價值的服務(wù)型內(nèi)部審計這一戰(zhàn)略目標(biāo)具有很大的現(xiàn)實意義。

首先應(yīng)樹立戰(zhàn)略管理的思想。平衡計分卡要求內(nèi)部審計評估指標(biāo)的建立要從戰(zhàn)略出發(fā),圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)到獨立客觀的鑒證與咨詢活動,增加組織價值,改善組織經(jīng)營的長遠(yuǎn)目標(biāo)上來。

其次是重視非財務(wù)指標(biāo),以優(yōu)化組織各個職能部門的業(yè)務(wù)流程,協(xié)調(diào)整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中,內(nèi)部審計將從事后審計轉(zhuǎn)為事前審計和事中審計,并重在參與式審計的管理目標(biāo)上來。目標(biāo)的實施要在各被審計的職能部門配合下進(jìn)行,所設(shè)計的評估指標(biāo)不僅考慮到影響實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部因素(加強審計),同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度),兩者之間應(yīng)達(dá)到一種平衡狀態(tài);并且將事后評估(經(jīng)濟(jì)損失的降低)和事中控制(審計質(zhì)量考核)向事前控制(審計人員整體的素質(zhì)與創(chuàng)新能力考核)轉(zhuǎn)變。

三、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評估方案設(shè)計

(一)確定戰(zhàn)略目標(biāo)隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容不斷豐富和發(fā)展,審計目標(biāo)的逐步深入以及審計作用的日益擴(kuò)大,需要對內(nèi)部審計的任務(wù)、使命、財務(wù)情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解,由以前單純注重查錯糾弊轉(zhuǎn)為關(guān)注整體服務(wù),從而實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

(二)四個層面的目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計將內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡的四個層面進(jìn)行分解,并對每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察。

財務(wù)層面:由于內(nèi)部審計的工作職能和特性,評估其績效主要是看內(nèi)部審計效率的高低,反映在內(nèi)部審計成本的降低上以及預(yù)防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內(nèi)部審計人員人均成本等指標(biāo)表示。

顧客層面:平衡計分卡在客戶方面的內(nèi)容應(yīng)該真實地反映內(nèi)部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務(wù),以及內(nèi)部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度,審計建議接受率,審計成果執(zhí)行率以及被審計部門反饋率等指標(biāo)表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內(nèi)部審計的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)高效。因此,內(nèi)部審計要把為其他職能部門服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中,通過不斷細(xì)分,把為被審計部門服務(wù)的重要性明確到每一個流程,轉(zhuǎn)化為審計部門內(nèi)部的指標(biāo)。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心,確保為被審計部門提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面:重點在于對內(nèi)部審計作出正確定位,并堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則,提高內(nèi)部審計的效能。而為了確保

內(nèi)部審計有正確的定位,首先必須確定良好的內(nèi)部審計模式,只有良好的審計模式才能保證內(nèi)部審計執(zhí)行中的獨立性及有效性。同時內(nèi)部審計要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉,需要堅持從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價值,改善組織經(jīng)營的長遠(yuǎn)目標(biāo)上,所以可以通過內(nèi)部審計用于財務(wù)審計,經(jīng)營審計,合規(guī)性審計,信息系統(tǒng)審計以及綜合審計的時間比例指標(biāo)來分析,同時還關(guān)注后續(xù)審計的開展情況來進(jìn)行進(jìn)一步地監(jiān)控。當(dāng)然整個流程是由內(nèi)部審計人員來制定的,所以審計人員素質(zhì)與內(nèi)部創(chuàng)新能力決定了審計流程的好壞。

學(xué)習(xí)與成長層面:該層面關(guān)注的是內(nèi)部審計部門創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力,與審計部門的價值直接相連,可用審計人員教育程度,審計人員培訓(xùn)的費用增長率以及引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)審計理論和方法的管理費用增長率等指標(biāo)表示。在這一層面,創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了內(nèi)部審計部門和審計人員素質(zhì)的提高,而人員素質(zhì)的高低則反映了對人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍,這是審計部門可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過創(chuàng)新與學(xué)習(xí),才能使內(nèi)部審計部門的整體管理水平得到提高,使審計部門具備前進(jìn)發(fā)展的動力。

根據(jù)對內(nèi)部審計部門分別在財務(wù)、顧客(被審計部門)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析,為有效評估內(nèi)部審計績效從而設(shè)計出對應(yīng)的績效評估指標(biāo)體系。

(三)各層面內(nèi)在關(guān)系分析上述分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)按照平衡計分卡四個層面(即財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長)通過因果關(guān)系相互聯(lián)系起來,并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關(guān)系,可以確認(rèn)每一層面目標(biāo)的核心績效推動因素,并將其連接起來,繪制通向戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。

經(jīng)過前面分析可知,被審計部門滿意和提高審計效率是保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的兩個關(guān)鍵要素,兩者之間應(yīng)達(dá)到一種衡狀態(tài)。通過對內(nèi)部審計各評價指標(biāo)間因果關(guān)系分析,可以發(fā)現(xiàn),推動這兩個目標(biāo)實現(xiàn)的最核心因素是人員素質(zhì)。人是最根本的動力,審計部門只有加強教育培訓(xùn),使人員素質(zhì)提高和內(nèi)部協(xié)調(diào)合作得力,才能提高部門的整體能力,從而達(dá)到在審計方法和程序上不斷創(chuàng)新;才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務(wù),以增加組織價值,改善組織經(jīng)營,從而最終實現(xiàn)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)論

本文在平衡計分卡的一般框架上,根據(jù)內(nèi)部審計的具體流程與業(yè)務(wù)要求,構(gòu)建了內(nèi)部審計績效評估的指標(biāo)體系,在某種程度上緩解了內(nèi)部審計長期以來缺乏一個科學(xué)“評估標(biāo)準(zhǔn)”的壓力,有利于內(nèi)部審計部門認(rèn)識自身存在的價值,優(yōu)化內(nèi)部審計流程,提升內(nèi)部審計效能,幫助企業(yè)增加價值,對內(nèi)部審計理論與實踐有很大的幫助。

第4篇:內(nèi)部審計分析論文范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向 推行

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的研究意義

21世紀(jì)以來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化,競爭白熱化及科技現(xiàn)代化,企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機(jī)遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險隨之不斷增大。同時,自2008年3月以來,美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn),美林集團(tuán)被收購,到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風(fēng)險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見,引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,增強企業(yè)的風(fēng)險管理能力,實現(xiàn)企業(yè)價值增值,已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要,西方國家對其基本理論和實踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究,并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國,理論界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面,實務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法,但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此,進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段,在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中,僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。這充分表明了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段,雖然理論界和實務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開展探索,但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的意識不強,審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示,有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè),只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè),有的單位甚至沒有單獨的審計機(jī)構(gòu)或?qū)B毜膶徲嬋藛T,而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一,大多是由財務(wù)轉(zhuǎn)入審計崗位上的,他們熟悉財務(wù)工作,對風(fēng)險審計工作卻比較生疏,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的意識不強,缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計人員導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍狹窄,審計效率低下,甚至審計方向不明確,內(nèi)部審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展。因此,很難實現(xiàn)對單位風(fēng)險的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的審計。

3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要

據(jù)了解,目前我國大部分單位進(jìn)行過財務(wù)收支內(nèi)部審計,其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計、基建審計,內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務(wù)收支合法合規(guī)性審計,內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的監(jiān)控,而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建,并非出自本單位管理發(fā)展的需要,審哪些項目,什么時候?qū)徲嫸加深I(lǐng)導(dǎo)決定,行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要,因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計方式上。

三、K高校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析

作為一種新的審計理念和方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J浇陙硎艿綄徲嫎I(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注,為了使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛟趯徲嫎I(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險,本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實例來作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位,比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程,并能夠隨時深入到經(jīng)濟(jì)活動的全過程和到各個部門了解具體情況,查找可能存在的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計的相關(guān)人員可以通過持續(xù)參與風(fēng)險管理過程,對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計與分析

(1)――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃,在物資采購領(lǐng)域開展重點審計――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)鍵的起始點為:評估K高校是否已設(shè)定了一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo),以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境,通過初步分析確定固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,制定審計計劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關(guān)注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視,教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時期,招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入,物資采購量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多,質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn),很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此,有必要站在采購角度上思考學(xué)校所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適,從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo),必須通過不斷的評審與信息反饋,對采購活動進(jìn)行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險分散于學(xué)校的各個領(lǐng)域,因此,對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風(fēng)險的管理有效性都進(jìn)行審計,是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以解決這個問題。

以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),有重點地開展審計,對被審計單位財務(wù)的真實性,內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動,所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風(fēng)險為中心,對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程,通過量化的測定,將審計風(fēng)險降到合理水平;因此,K學(xué)校對以下這些風(fēng)險大、對實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點審計。

①審計對象:大型設(shè)備、采購價格、應(yīng)付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險:籌資風(fēng)險,招投標(biāo)風(fēng)險,合同風(fēng)險,選供商應(yīng),選設(shè)備風(fēng)險,管理能力,驗收風(fēng)險,貨款支付,運行成本,設(shè)備保險,帳實不符,重復(fù)采購,采購人員私定價格,超預(yù)算,技術(shù)風(fēng)險,到貨是否及時,支付方式等。

③審計風(fēng)險點:帳實情況,是否及時驗收、入庫手續(xù),貨款是否按合同支付,設(shè)備質(zhì)量情況,預(yù)算編制及執(zhí)行情況,設(shè)備利用效果,超支情況,大型設(shè)備事前論證,費用支出真實性,各部門的協(xié)調(diào),為教學(xué)科研服務(wù)意識等。

(2)物資采購領(lǐng)域中教研設(shè)備購置費的審計重點變化――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作重點

在進(jìn)一步確定物資采購領(lǐng)域內(nèi)的審計重點時,K高校把焦點放在了教研設(shè)備購置費的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬元以上,占學(xué)校物資購置費比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營資金正常運行的關(guān)鍵點,如此巨大的費用一旦管理失控,給學(xué)校帶來的經(jīng)營風(fēng)險可想而知。同時,對于教研設(shè)備購置費,K學(xué)校也采取過不同的內(nèi)審方式:

第一階段:財務(wù)審計,關(guān)注教研設(shè)備購置費投入的真實性。(事后);

第二階段:財務(wù)、設(shè)備利用效果審計,增加了對投入效益的關(guān)注。(事中事后);

第三階段:管理、管理風(fēng)險審計,增加了對預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后);

從三個不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出,學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風(fēng)險”的方向發(fā)展。加強風(fēng)險信息的監(jiān)控,并將結(jié)果評價始終貫穿在這個過程中;同時,“事前事中事后”的模式使風(fēng)險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng),使學(xué)校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險,將學(xué)校的價值增長、風(fēng)險和投資回報相聯(lián)系,使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險的態(tài)度一致,有效實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

(3)由學(xué)校審計實務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險管理審計流程――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作審計流程

K學(xué)校風(fēng)險管理審計流程

風(fēng)險管理審計的總目標(biāo)是審計部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險管理方針和策略的安排,以風(fēng)險管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn),對學(xué)校在風(fēng)險識別、評價和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核,使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達(dá)到合理的平衡,幫助學(xué)校實現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下,圍繞企業(yè)風(fēng)險管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險管理制度與合理的風(fēng)險管理程序發(fā)揮了互動效應(yīng)。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù);從審計時點看,由事后檢查,到關(guān)注事前、事中和事后審計;從審計對象看,由單一的財務(wù)審計到展開財務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險等各種審計。這些審計的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點,通過對學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核,來評價學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性,全方位介入學(xué)校的風(fēng)險管理,從而保證學(xué)校目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響是多方面的。

首先,表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點由對制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險防范,進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險管理的地位。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的審計方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險,最后引出控制風(fēng)險的方法。從以上案例中可以看出,風(fēng)險管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程,使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點,而是確認(rèn)和測試管理風(fēng)險的一種方法,在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中,內(nèi)部審計的焦點是控制固然重要,但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險也是該校內(nèi)部審計的焦點。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計始終把那些風(fēng)險大對學(xué)校實現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計的關(guān)鍵點。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購活動進(jìn)行審計,從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題,并找到物資采購活動中的機(jī)會??梢园l(fā)現(xiàn),這種內(nèi)部審計是建立在學(xué)校風(fēng)險管理的基礎(chǔ)之上的。

其次,內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計,改變了學(xué)校內(nèi)部審計的性質(zhì)。評價了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險管理以及治理過程的不同。風(fēng)險管理是制定策略的基礎(chǔ)原則,是對防止未來可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項的進(jìn)行的管理,因而是事前的;而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助,充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險意識、風(fēng)險管理能力的提高。

再次,對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行運用,把學(xué)校的年度審計計劃與風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風(fēng)險,確保審計計劃與發(fā)展目標(biāo)相一致,使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。因此,學(xué)校內(nèi)審人員會站在更高角度即:最高管理層的角度,關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險,并且從自己職責(zé)的角度,協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險管理方面的受托管理責(zé)任,及時發(fā)現(xiàn),并對學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險實行有效的控制和防范。

最后,上述案例中的審計模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險再到控制的過程,注重高風(fēng)險領(lǐng)域;重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險分析,所以,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估學(xué)校風(fēng)險管理時,不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性,而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制,并且著眼于具體控制對風(fēng)險管理的效果評估。此時,內(nèi)審部門不只是強調(diào)控制,而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險達(dá)到更加有效的風(fēng)險管理,提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此,從這個角度看,學(xué)校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為了學(xué)校的風(fēng)險管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

從以上的分析可以看出,我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱,但其在風(fēng)險管理中的作用是顯而易見,就我國目前情況推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式,可從以下幾方面努力:

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止,我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 ,但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此,想要更好的推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,必須完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此,需要有關(guān)法律和審計部門共同努力、研究,出臺適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預(yù)算

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摫砻鳎簝?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控,而且內(nèi)部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果,更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制,通過有效的風(fēng)險管理,來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注,讓審計部門參與企業(yè)項目的預(yù)算,由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險管理和過程監(jiān)控。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計信息化進(jìn)程的加快,目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求,更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容,大大提高審計工作的效率和質(zhì)量,而且更重要的是可以建立審計、財務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通,達(dá)到實時監(jiān)控的目的,實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。

4.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需健全目標(biāo)項目的審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險管理體制的建設(shè),將內(nèi)部審計重心由財務(wù)預(yù)算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制,由控制導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變,負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險管理的重大責(zé)任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計,也要關(guān)注小項目的風(fēng)險審計,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多極化,經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此,健全和完善目標(biāo)項目審計是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)以提高審計人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識,還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計、會計、工程技術(shù)和計算機(jī)等方面專業(yè)知識。因此,企業(yè)對審計人員不僅要加強有關(guān)風(fēng)險技巧方面的培訓(xùn),提高其專業(yè)勝任能力,還須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育,增加其責(zé)任感和使命感,讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險管理,同時也適合企業(yè)的風(fēng)險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控,更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國際風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐相比,我國的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段,涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢,代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。

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第5篇:內(nèi)部審計分析論文范文

摘要本論文對內(nèi)部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述,并從內(nèi)部審計重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計有重大影響展開,最后從審計思想、審計制度建設(shè)、審計執(zhí)行和文化建設(shè),以及法律保障方面提出了化解的建議。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計自身缺陷內(nèi)部控制

一、前言

任何一種制度的確立都不可能完美,都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識,才有可能在執(zhí)行中揚長避短,盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的動作效率。而在我國,內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用,因此研究內(nèi)部審計的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。

二、我國內(nèi)部審計自身缺陷存在以下幾個方面

1.內(nèi)部審計思想的不完善

我國是官本位主導(dǎo)的社會,并圍繞這一點產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念,對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作,一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間,削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是,在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作,同時減少對審計機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計思想上認(rèn)識不足、概念混亂,重視程度不夠。

2.內(nèi)部審計缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強,主要表現(xiàn)在兩方面:(1)缺乏獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在我國,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多不是單獨設(shè)立,而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體制,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計的領(lǐng)導(dǎo)者,又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象的現(xiàn)象,內(nèi)部審計形同虛設(shè)。(2)缺乏獨立的內(nèi)部審計人員。首先是內(nèi)部審計人員身份是單位一員,他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配,使他們履行審計責(zé)任時有許多顧慮,不能實事求是。再者,內(nèi)部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任,會受到很多利益因素制約,不能獨立客觀公正地發(fā)表審計師意見。

3.內(nèi)部審計手段不科學(xué)

我國內(nèi)部審計范圍較窄,更多側(cè)重財務(wù)方面,對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后,仍停留在手工審計階段,缺乏有效性。內(nèi)部審計報告質(zhì)量差,工作程序不規(guī)范。由于審計工作不全面、細(xì)致和深入,分工不合理,對查出問題沒有仔細(xì)分析,不能提出有效的建議,人為降低審計成果。另外審計評價準(zhǔn)確性不強,同時受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾,審計工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范,部分審計人員僅僅關(guān)注于查錯防弊,未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時審計缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確,往往是事后審計,審計程序未按審計原則,無法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計信息反饋滯后,審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。審計質(zhì)量不高,通過審計未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。

4.內(nèi)部審計人員設(shè)置不合理,自身素質(zhì)不高

隨著企業(yè)經(jīng)營多元化,企業(yè)投資形式多樣化,要求審計人員的知識面也要多元化,不僅懂財務(wù)和審計知識,而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的,知識面相對狹窄,缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),審計能力不足且后續(xù)教育不足。同時,內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)單一,工作效率差。再加上,有的審計人員不能自律,可能利用手中權(quán)利營私舞弊,存在貪污受賄等不良行為。因此,造成內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高,不能細(xì)致透徹分析問題,難以提出具有參考價值的建議,審計成果不佳,難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

5.內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計有影響

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有區(qū)別,又有聯(lián)系。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制,是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督,通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題,進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計帶來影響。(1)內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善,對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時制度的滯后性,使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時調(diào)整。(2)內(nèi)部控制評價不一致,不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結(jié)果不相同。主要因為我國目前多種經(jīng)濟(jì)體制并存,內(nèi)控制度千差萬別,沒有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度,加上注冊會計師經(jīng)驗不足,使審核報告的可信度不足。(3)風(fēng)險評估不足,風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制,決策隨意大。(4)沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位,流于形式,使內(nèi)部審計也未能發(fā)揮作用,整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。(5)會計信息失真,主要因為我國會計信息質(zhì)量較差,財務(wù)會計可信度不高,我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。(6)運行中的人為限制,執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊,管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象,直接影響制度有效運行。

三、對內(nèi)部審計自身缺陷的化解和加強內(nèi)控制度的建設(shè)

1.加強內(nèi)部審計思想創(chuàng)新和宣傳

解放思想,打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計思想大多是由西方引進(jìn)而來,我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗,在實際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計思想薄弱,概念混亂,我們要加強思想創(chuàng)新,不斷完善內(nèi)部審計思想。同時,加強審計思想宣傳,明白內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性,轉(zhuǎn)變觀念,重視內(nèi)部審計工作。

2.增強內(nèi)審獨立性,可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>

首先是改變內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制,將其置于獨立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下,要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設(shè)置,保持其相對獨立性,增強內(nèi)部審計的權(quán)威性。另外,內(nèi)部審計的外包作為內(nèi)部審計發(fā)展的新方向,是內(nèi)審獨立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計外包可以很好解決內(nèi)審獨立性不足的問題,而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì),節(jié)約企業(yè)成本,不失為一個好的方法。

3.完善和提高內(nèi)部審計手段

要提高和完善內(nèi)部審計的職能范圍,并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計的思想認(rèn)識,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計定位要明確,扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色,突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時改變內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工審計的方法,利用計算機(jī)進(jìn)行審計,提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計操作平臺,能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤,實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息和會計實施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評價。提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

4.加強人員素質(zhì)培養(yǎng)

合理調(diào)配內(nèi)部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度,使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng),包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng),以及專業(yè)技能素養(yǎng)。

企業(yè)要注重審計人員的后續(xù)教育,注重計算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng),不斷更新充電,以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內(nèi)審人員的工作積極性和熱情,提高其審計責(zé)任感和事業(yè)心,引發(fā)其內(nèi)控積極性,保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,增強內(nèi)部審計可操作性

完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性,將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作,不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計體制,統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),做到客觀評價。健全企業(yè)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督制度,對會計信息處理要客觀真實,才能有效察缺補錯,防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,又是對內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度,才能增強內(nèi)部審計的有效性。

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第6篇:內(nèi)部審計分析論文范文

論文摘要:內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善,我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析,提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施。

1我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分,是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的,是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看,其重點已由單純的財務(wù)審計,逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展,在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國內(nèi)部審計近些年來已有了長足的進(jìn)步,但依然存在許多不完善之處,主要表現(xiàn)在以下五個方面:

1.1內(nèi)部審計定位偏差, 作用難以發(fā)揮。

內(nèi)部審計定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差,其直接的影響是內(nèi)部審計范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足,設(shè)立審計機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門要求;有些企業(yè)為了“上等級”、“裝門面”,致使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是代表所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制,使得企業(yè)其他職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠(yuǎn)之,談“審”色變,使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

1.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。

我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門,受財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo);三是隸屬于監(jiān)事會,受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo);四是隸屬于董事會,受董事會領(lǐng)導(dǎo);五是在董事會下設(shè)審計委員會,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于審計委員會,受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多,在這種形式下內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證,審計范圍受到限制,審計過程及結(jié)果受重視程度的影響,內(nèi)部審計的作用得不到很好地發(fā)揮。

1.3內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊,審計質(zhì)量難以保證。

人員老化、知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問題。原因有三點,其一,有些企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不夠,簡單設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),湊足內(nèi)審人員了事,不配備專門人才,也不重視在崗人員的培訓(xùn),致使內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前;其二,因為沒有足夠的重視,部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低,使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗;其三,由于內(nèi)審人員絕大部分是會計崗位轉(zhuǎn)過來的,而會計人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分,不便于進(jìn)行發(fā)散性思維,知識層面較單一。

1.4審計手段落后,審計程序不規(guī)范。

目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上,使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制,無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計程序上,由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細(xì)、審計人員操作不規(guī)范等,加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高,因此這種方法逐漸被淘汰,只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計,以“個別”推斷整體,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則,審計人員往往會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序,這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。

1.5內(nèi)部審計法律不完善,可操作性不強。

我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看,我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強,致使實踐操作五花八門,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性

2現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)內(nèi)部審計提出的新要求

2.1對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會技術(shù)進(jìn)步,企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新,內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分,如何充分發(fā)揮對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督、對其他部門及所屬單位進(jìn)行效益審計的雙重作用,跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展,就成為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的首要問題。

2.2對內(nèi)部審計人員素質(zhì)及知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強,這就要求內(nèi)部審計人員必須具有較好的知識結(jié)構(gòu),不僅要通曉財務(wù)知識,而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機(jī)等知識,更要加強后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化, 應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中,建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計隊伍,以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.3對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計方法提出了新的要求。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化,產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化,國家成為投資者參與企業(yè)的利潤分配,企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下,我國的內(nèi)部審計職能的快速轉(zhuǎn)變勢在必行。

在審計過程中,為使審計事項的成本最低、效果最好,審計人員要注重審計方法的運用,一要把握全局,不存在漏項;二要突出重點,采取措施,有效地解決問題,在保證審計質(zhì)量的前提下,盡可能減少不必要的工作。同時,我們要積極探索運用計算機(jī)輔助審計,改變傳統(tǒng)的審計方法和思路,拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展,必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合,數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合,傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,充分提高審計的效率和效果。

3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展和完善的對策

3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。

我國的內(nèi)部審計建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的,企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,企業(yè)要充分重視,不能流于形式,要把內(nèi)部審計與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來。

3.1.2國家要給予支持并管理。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外,國家審計機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門也應(yīng)重視及承擔(dān)起對內(nèi)部審計體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任,盡快建立注冊內(nèi)部審計師制度,包括考核及選拔人才,規(guī)范內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)體系,并逐步與國際慣例接軌,制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則,積極推廣內(nèi)部審計的新方法,指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度,并就內(nèi)部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務(wù)。

3.1.3內(nèi)部審計設(shè)置的形式多樣。

為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨立性和權(quán)威性。國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣,我國企業(yè)應(yīng)在考慮實際情況的基礎(chǔ)上,充分運用“拿來主義”。

我國常見的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)、國有獨資公司。對于一般大型企業(yè),將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理,這樣比較貼近管理層,有利于效益審計的實施;對于集團(tuán)公司,宜用隸屬于董事會的模式,以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果;互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè),可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞;我國國有獨資公司董事長和總經(jīng)理一般由一人兼任,無論隸屬于誰都無分別,也可設(shè)立總審計師,進(jìn)一步加強內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

為滿足現(xiàn)代審計工作的要求,我國的內(nèi)部審計需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才?,F(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員可由“四師”組合配備,即由會計師(或?qū)徲嫀?、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求,選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍;其次,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力、審計表達(dá)能力及運用計算機(jī)進(jìn)行審計的能力,以適應(yīng)工作需要。

3.3改進(jìn)審計方法和程序。

隨著管理的不斷創(chuàng)新,對內(nèi)部審計的要求也不斷加強。內(nèi)部審計為更好地配合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),應(yīng)在原有的財務(wù)風(fēng)險管理中注入新的內(nèi)容,如對債務(wù)人信用風(fēng)險、匯率變動風(fēng)險及因市價波動而招致的投資資本風(fēng)險等保持關(guān)注,并及時提出預(yù)防風(fēng)險的建議;審查評價內(nèi)部控制制度的有效性,提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議;審查評價財產(chǎn)安全和有效使用程度,提出更有效使用資源的途徑,并進(jìn)行質(zhì)量審計及經(jīng)濟(jì)合同審計,使內(nèi)部審計進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,使效益審計的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,是現(xiàn)代審計解決的問題。因此,內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

3.4逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設(shè)。

國家審計署2003年5月出臺《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,2003年6月1日起實行中國內(nèi)部審計協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度來看,這些還遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實際需要。我們應(yīng)根據(jù)實際國情、借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗、結(jié)合未來發(fā)展趨勢、參照國際通行準(zhǔn)則,如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,制定一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例。

總之,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善,內(nèi)部審計所占據(jù)的地位越來越重要。新形勢一方面向內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn),另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時,建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系、樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R,有助于約束審計行為,提高審計質(zhì)量;反過來,內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞,提高管理水平和投資效益。加強、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計制度,是我國企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。

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第7篇:內(nèi)部審計分析論文范文

論文摘要: 文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步 驟進(jìn)行了分析。同時指出,做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作,對維護(hù)企業(yè)利益, 避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等,具有重要的意義。

當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在,拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位 工程、造價一次包死的中標(biāo)工程,結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市 場秩序,給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面,建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價格波動較大,直接影響了企業(yè)工程成本 ,尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度 的要求仍存在差距,粗放型管理的影響還較深;還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落 后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、 墊資、拖欠工程款、施 工等多方面的風(fēng)險,而內(nèi)部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都 設(shè)置了審計機(jī)構(gòu),以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計剛起步,還不是很成熟:(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠,多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔?,使審計?果利用價值不大。(2)在審計方式上,仍然以事后審計為主,并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審 計;審計手段單一,使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性;審計程序簡單,取證不到位加大了審計風(fēng) 險。(3)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺,項目管理規(guī)章制度流于形式,一些企業(yè)管理層沒有 把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評價、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能,當(dāng)前施工 企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計,。

一、實施內(nèi)部效益審計的必要性

現(xiàn)階段,許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理 模式,從低到高依次為工程項目經(jīng)理部,工程施工分公司,總承包公司。集團(tuán)公司為利潤中 心,工程公司為成本費用中心,項目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心,機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則, 形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為:項目經(jīng)理部、分公司 實行集體風(fēng)險抵押承包,即“包實基數(shù),確保 上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀 ”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項目 經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤 。

為了使責(zé)任制落到實處,就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責(zé) 任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法,力求承包合理、成果真實、考核嚴(yán)明、獎罰 兌現(xiàn)。

工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項目管理目標(biāo)審計方案,對其 所屬工程項目實施的、以促進(jìn)工程項目部完善內(nèi)部管理,幫助項目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營受 托責(zé)任,提高項目的盈利能力,防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督,是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分,其審計目標(biāo)隨著項目不同階 段而異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對 整個項目投資的效益性;合同執(zhí)行中的變更管理,審計項目單位是否掌握和運用索賠技術(shù)。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預(yù)測、計劃、動態(tài)控制、核 算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預(yù)算計劃、物料管理、財務(wù)系統(tǒng)的信息 使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項目長期性、階段性的特點,可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段:即項目 投標(biāo)(事前)、施工中(事中)和竣工后(事后)的經(jīng)濟(jì)效益審計。

1.項目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計。主要包括:參與標(biāo)前評審,評價承接項目的可行性 ;參與預(yù)算分割制定,評價項目績效考核指標(biāo)的合理性和實施的可行性;審查標(biāo)底編制的合 規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性,規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險。在實務(wù)中,審計部門對其單獨立項審計情形并不 多見。

2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計,實質(zhì)上是核實建設(shè)項目的成本造價。重點關(guān)注內(nèi)容為: (1)工程量的真實性審計,即包括實體工程量和實際消耗量的大小,主要是驗證其提供資 料的真實程度。(2)材料使用情況的審計,即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù) 量等情況。(3)對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。(4)審計工程質(zhì) 量,即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。(5)審查建設(shè)項目資金到位情況、 建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。(6)通過審計,提出合理索賠 的可能性,根據(jù)同期施工日志,對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分,按索賠程序,收集 充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。(7)在建設(shè)項目結(jié)算階段,重點檢查影響項目成本的事項,如材料 市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計??⒐ず髢?nèi)部效益審計通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項 目竣工決算審核報告》后,在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上對項目整體績效目標(biāo)完成情況 進(jìn)行總體審核和綜合評價。在這個階段,內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量 化指標(biāo)的審核,如項目收入支出的真實性、完整性的確認(rèn);項目外債情況及真實性確認(rèn),同 時對項目管理控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行項目后評價。

在各個階段,對項目的整體完成情況進(jìn)行審核分析,特別是對利潤等績效需考核的目標(biāo) 完成情況進(jìn)行審核分析,并依據(jù)效績考核辦法,出具內(nèi)部效益審計定量指標(biāo)評價報告;對工 程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進(jìn)行控制的有效性、 完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測試,并出具內(nèi)部控制評審意見;在財務(wù)收支真實性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn) 值分析、利潤分析、風(fēng)險分析,出具項目中期控制預(yù)警報告,以達(dá)到過程控制,目標(biāo)管理。

三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟

內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程,其實施主體是總公司層級的內(nèi)部 審計部門,傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分,而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計,需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為:下達(dá)審計通知 書,制定審計方案,組織實施審計,編寫審計報告,交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求,在編制審計項目實施方案時, 要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》,制定符合具體審計目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲嫵?序。

以工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例,其主要審計程序的設(shè)計是在確定成本費用為重要效 益指標(biāo)審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上,通過設(shè)計查證分析表單,引導(dǎo)內(nèi)部效益審計方向,并使現(xiàn)場審計 取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。

1.總體審計方案中量化績效指標(biāo)的審計。以系列查證分析表單為線索,工程項目建設(shè) 階 段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容,在工程結(jié)算收入較為確定的情況下,主要以分 析影響效益的關(guān)鍵因素為重點,對工程項目施工組織,人、財、物的供應(yīng),機(jī)具的配置等等 進(jìn)行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例,審計表格的設(shè)計是為了最終反映審計成果,通過履行 相應(yīng)的審計程序,對審計表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下,重點加強 對分包工程的審計監(jiān)督,對人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價格的審查,是內(nèi)部效益審計重點關(guān)注 內(nèi) 容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單,在審計相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,記 錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款撥付單,檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),分包工程撥款匯總 表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核,是否正確及時入賬。 二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證,檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn), 材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核,材料單位成本計價方法是否適當(dāng),是否正確及時入 賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例,材料費一般占整個工程造價的70%以上,因此 對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析,采用雙因素分析 方法,確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上,可以通過查證材料購買合同 及發(fā)票,詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序,來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合 理性。在數(shù)量分析上,主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量 有無超預(yù)算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外,還 應(yīng)深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎(chǔ)上,對財務(wù)管 理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約,是否有效利用人力、物力和財力,是否達(dá)到預(yù)定的 目標(biāo)和預(yù)期的效果,從中發(fā)現(xiàn)問題,提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施,促進(jìn)項目部改善經(jīng)營管理。 施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關(guān)安全、項目質(zhì)量、項目進(jìn)度等管理控制重點的審計,主要 通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測試,其中審計表單的 設(shè)計應(yīng)與各項管理目標(biāo)一致。

特別需要提出,目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大,因此將建設(shè)過程中的 索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關(guān)注內(nèi)容,并制定具體審計程序,規(guī)范審計取證工作,是內(nèi)部 效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計報告

內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果,有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C 據(jù)。其審計結(jié)果可分為:項目效益評價結(jié)果報告和項目效益風(fēng)險分析提示報告。

第8篇:內(nèi)部審計分析論文范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向;應(yīng)用研究

中圖分類號:F832.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B 文章編號:1007-4392(2009)01-0046-03

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿庾x

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計,是指在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素的基礎(chǔ)上,對被審計單位開展風(fēng)險評估,并根據(jù)風(fēng)險評估的量化風(fēng)險水平,確定實施審計的范圍和重點,進(jìn)而開展實質(zhì)性檢查的一種審計方法。與之相聯(lián)系,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠嘘P(guān)理念運用到內(nèi)部審計中,就產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解和評價的基礎(chǔ)上,分析、判斷風(fēng)險程度,針對不同風(fēng)險因素狀況采取相應(yīng)的審計策略。其主要思想是:

1.審計風(fēng)險是客觀存在的,任何審計無論采取什么方式,都不能完全避免審計風(fēng)險。

2.對各種風(fēng)險進(jìn)行評價,不但可以確定審計重點與范圍,而且可以確定實質(zhì)性測試時抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。

3.對各種風(fēng)險進(jìn)行評價應(yīng)全面徹底,不能僅局限于制度評價,還應(yīng)該考慮控制環(huán)境。

4.在審計中運用符合性測試與實質(zhì)性測試可以降低審計風(fēng)險。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險評價階段,實質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展進(jìn)程

國際上審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段:賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆J?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆J胶惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J?#65377;賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆J剑侵冈趯彶楸粚徲媶挝坏馁~表、憑證等會計資料的基礎(chǔ)上,對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆J绞侵笇徲嬋藛T主要依靠檢查評估被審計單位內(nèi)部控制措施的有效性來確定審計重點,對被審計單位會計報表的合法性、公允性進(jìn)行評價。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,審計人員則應(yīng)對可能會導(dǎo)致會計報表失去合法性和公允性的各種風(fēng)險進(jìn)行評估,確定審計重點并進(jìn)行審計,實現(xiàn)審計目標(biāo)。可見,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)之上發(fā)展起來的更高層次的審計模式。

二、在人民銀行內(nèi)部審計部門引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

(一)有利于降低審計風(fēng)險

通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ梢允箖?nèi)審人員增強風(fēng)險防范意識,將審計視野擴(kuò)大到被審計單位所處的微觀、宏觀環(huán)境中,確保審計范圍能覆蓋全部的潛在風(fēng)險點,達(dá)到防范和降低各類審計風(fēng)險的目的。

(二)有利于合理配置審計資源

人民銀行各級內(nèi)審部門均不同程度地面臨著人員少、任務(wù)重、時間緊的狀況。審計工作大多采用賬項導(dǎo)向和制度導(dǎo)向?qū)徲嬆J?,審計資源的利用在一定程度上缺乏計劃性和科學(xué)性,一些風(fēng)險小的項目占用了不必要的審計資源。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,通過建立一個完整的審計風(fēng)險模型,統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查方法,對造成審計風(fēng)險的多種因素進(jìn)行全面分析和評估,有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制中存在的失控環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié),確定審計的重點和范圍,制定有效降低審計風(fēng)險的策略,發(fā)揮有限審計資源的最大效用,達(dá)到審計效率和審計效果的雙贏。

(三)有利于加強和改進(jìn)內(nèi)審工作

人民銀行目前的內(nèi)部審計工作主要以賬項審計和制度基礎(chǔ)審計為主,在風(fēng)險評估方面仍處于探索階段。通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞环矫婵梢允箤徲嫻ぷ髦攸c以風(fēng)險評估為中心,提升審計層次,實現(xiàn)事前防范、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合,實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型;另一方面,內(nèi)審部門可以在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,合理確定審計重點,優(yōu)化審計項目和審計資源管理,更好地發(fā)揮檢查、監(jiān)督、防范風(fēng)險的作用。

三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計在人民銀行內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用

(一)分析評價環(huán)境對人民銀行履行職能的影響

外部和內(nèi)部環(huán)境都會對人民銀行履行職能產(chǎn)生影響。外部環(huán)境主要是指人民銀行在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生關(guān)系的相關(guān)社會主體;內(nèi)部環(huán)境是指某一級人民銀行在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時需要協(xié)調(diào)的其他各級分支機(jī)構(gòu)。人民銀行具體的環(huán)境因素主要有:1.政治、法律、政策、社會及自然因素;2.相關(guān)社會主體間的協(xié)調(diào)因素;3.系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)因素。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅對被審計單位的制度進(jìn)行分析,而且對被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析,確認(rèn)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。

(二)合理選擇固有風(fēng)險因素,確定固有風(fēng)險

無論是外部環(huán)境因素還是內(nèi)部環(huán)境因素,對于某一審計事項來說都可以分為影響風(fēng)險的普遍性因素和特殊性因素。人民銀行普遍性因素有:政治、社會及自然的變化、過去審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等。對于某一事項還存在特殊性風(fēng)險因素有:問題查出的難易程度、問題引起爭論和處理的難易程度等。

人民銀行各重要業(yè)務(wù)之間存在較大差異,因此固有風(fēng)險因素的選擇也不盡相同,由于目前尚未建立確定固有風(fēng)險的準(zhǔn)則或指南,固有風(fēng)險的計量也沒有特定模式,固有風(fēng)險量化比較有難度,但是固有風(fēng)險的確定也有相對科學(xué)的量化方法,如:模糊綜合評價法。模糊綜合評價法就是根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價。其特征是,對評價因素進(jìn)行相互比較,以評價因素最優(yōu)的為評價基準(zhǔn),評價值為“1”,其余欠優(yōu)的評價因素依據(jù)欠優(yōu)的程度得到響應(yīng)的評價值。將該評價方法應(yīng)用于對人民銀行固有風(fēng)險的評價時,可以綜合考慮影響人民銀行各項業(yè)務(wù)的眾多固有風(fēng)險,根據(jù)各風(fēng)險的重要程度和對其評價結(jié)果將固有風(fēng)險量化。這樣即能使固有風(fēng)險更加直觀,便于操作,又能較好地控制人為因素的干擾。

(三)評價人民銀行業(yè)務(wù)內(nèi)控情況,確定控制風(fēng)險

人民銀行的控制風(fēng)險主要有兩個方面,一是內(nèi)部控制設(shè)計的風(fēng)險,指由于內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué)、不健全而產(chǎn)生的風(fēng)險;二是內(nèi)部控制執(zhí)行的風(fēng)險,指科學(xué)、有效的內(nèi)部控制在實際工作中沒有得到有效的執(zhí)行而產(chǎn)生的風(fēng)險,特別是管理人員故意使內(nèi)部控制失效而造成重大錯誤的風(fēng)險。

1.分析內(nèi)部控制設(shè)計的風(fēng)險,初步評估控制風(fēng)險水平。評估主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制制度和控制程序。

2.進(jìn)行控制測試,確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平。控制測試是在了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行的有效性,控制測試的方法通常有四種:詢問有關(guān)人員;檢查憑證、記錄和報告;觀察;重做。

3.評估控制風(fēng)險水平。執(zhí)行控制測試后,要結(jié)合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計分析和控制測試的結(jié)果,確定控制風(fēng)險水平。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計存在重大問題,其控制風(fēng)險都應(yīng)該確定為100%。如果內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué)和健全,則可參照一定的控制風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn),確定控制風(fēng)險。

(四)人民銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的確定

確定了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險后,就可以確定計劃檢查風(fēng)險(期望檢查風(fēng)險)。在審計中應(yīng)該對檢查進(jìn)行管理和控制,使實際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍。審計人員要將檢查風(fēng)險實際水平與可接受的檢查風(fēng)險比較,以保證對檢查風(fēng)險的控制。

(五)控制檢查風(fēng)險,全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量

確定期望檢查風(fēng)險后,應(yīng)對審計資源進(jìn)行重新分配,調(diào)整和完善審計計劃,對于采用統(tǒng)計抽樣的項目還需確定抽樣的規(guī)模和方法,同時加強現(xiàn)場管理,科學(xué)評價審計結(jié)果,控制實際檢查風(fēng)險水平。

(六)在風(fēng)險評價過程中應(yīng)注意的問題

1.風(fēng)險評價應(yīng)該全面。人民銀行運轉(zhuǎn)通常包括三個機(jī)制:決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制。以往的風(fēng)險評價往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行,而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價不足,要么根本就沒有開展。而只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險評價,才能對風(fēng)險有全面根本的把握。風(fēng)險評價側(cè)重點因被評價機(jī)制的不同而存在較大差異,決策機(jī)制評價主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性,如果決策機(jī)制存在問題,那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險;執(zhí)行機(jī)制是人民銀行運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),執(zhí)行機(jī)制評價主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運行的有效性;監(jiān)督反饋機(jī)制是人民銀行的內(nèi)部防線,監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平,監(jiān)督反饋機(jī)制越完善、越有效,則風(fēng)險的水平越低,監(jiān)督機(jī)制評價主要在于機(jī)制的完整性和有效性。

2.風(fēng)險評價不能局限于控制風(fēng)險,現(xiàn)行的風(fēng)險評價一般只注重控制風(fēng)險評價,實際上固有風(fēng)險評價也一樣重要。按照《獨立審計準(zhǔn)則》的定義,固有風(fēng)險是控制缺位情況下,賬戶和相關(guān)交易存在錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險評價一般關(guān)注控制環(huán)境,如:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、被審計單位財務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力、容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目等,同時會計期間內(nèi),尤其是臨近會計期末會計指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索。控制風(fēng)險評價的主要內(nèi)容:被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項目、重大交易和事項的會計處理過程以及交易授權(quán)等。在審計時,只有把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價結(jié)合起來,才能對人民銀行的風(fēng)險點或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識,更加準(zhǔn)確地確定審計的重點和范圍,有效地降低審計風(fēng)險,提高審計效率。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ńY(jié)合人民銀行具體情況應(yīng)注意的問題

(一)因地制宜,審計方法應(yīng)用與審計環(huán)境相適應(yīng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N較為科學(xué)的審計新理念,但任何方法都有其獨特指向,任何方法的運用也均有其必備條件,必須遵照實事求是的原則,視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法,依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法。如由于種種原因人民銀行的信息資料庫難以建立,其錯報風(fēng)險難以評估,則內(nèi)審人員應(yīng)更多的運用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴豢赡芤货矶停鋺?yīng)用必有一個循序漸進(jìn)的過程。

(二)因人而異,審計方法與審計人員相適應(yīng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計結(jié)果,在人民銀行內(nèi)審部門運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?,不僅要求審計人員掌握會計、審計知識,而且要求審計人員熟悉管理知識、精通人民銀行各項業(yè)務(wù)、具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此,復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮俚那疤釛l件。

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第9篇:內(nèi)部審計分析論文范文

一、企業(yè)核心競爭力審計問題的提出

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,競爭是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展,就必須要有較強的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素,是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力,擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對于企業(yè)內(nèi)部管理層來講,也需要相關(guān)的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷和分析,為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn),同時使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位,為其在產(chǎn)業(yè)競爭,提升核心競爭力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切入點,為企業(yè)核心競爭力審計“登堂入室”提供了可能。

二、企業(yè)核心競爭力審計的核心:無形資產(chǎn)審計

核心競爭力是一組內(nèi)部經(jīng)過整合了的知識和技術(shù),尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識和技能,它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競爭力包括技術(shù)、技能和知識,其本質(zhì)上是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進(jìn)行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、管理、文化等綜合優(yōu)勢在市場上的反映,企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭優(yōu)勢,就其實質(zhì)而言,這些能力都是企業(yè)的無形資產(chǎn),從這一點來看,核心競爭力在本質(zhì)上與無形資產(chǎn)具有一致性,即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力,都使企業(yè)成為特定市場領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得超額利潤。同時,它們在內(nèi)容上也有許多共同之處,除土地使用權(quán)、特許權(quán)利等無形資產(chǎn)外,其他無形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識,或者是企業(yè)運用這些技術(shù)和知識所獲得的成果。當(dāng)然,不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產(chǎn)簡單地等同起來,但至少可以說,無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的核心,是核心競爭力的構(gòu)成要素。核心競爭力以無形資產(chǎn)為基礎(chǔ),是企業(yè)通過多種無形資產(chǎn)的有機(jī)整合而形成的。擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件,并決定著企業(yè)價值的高低。根據(jù)以上分析,核心競爭力的核心內(nèi)容為無形資產(chǎn),據(jù)此可以推斷,核心競爭力審計的核心就是無形資產(chǎn)審計。

三、企業(yè)核心競爭力審計的特點

(一)審計客體的獨特性

企業(yè)核心競爭力本身就具有獨特性,企業(yè)核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機(jī)統(tǒng)一體,尤其是隱性知識,它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性,恰恰是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿,而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭優(yōu)勢源泉的內(nèi)在動力。因此,隱性知識的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨特性,從而與競爭對手相區(qū)別。

(二)審計主體的高層次性

企業(yè)核心競爭力審計對于從事該審計業(yè)務(wù)的組織和人員提出了新的更高的要求,它要求審計人員精通管理和核心競爭力的相關(guān)知識。從事核心競爭力審計的組織、人員必須具有學(xué)習(xí)、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力,必須跳出傳統(tǒng)審計的層次,從企業(yè)資源整合及運用的更高角度,判斷、審視企業(yè)核心競爭力有關(guān)的方方面面是否存在問題,從而得出這個企業(yè)發(fā)展前景究竟如何的結(jié)論,這種結(jié)論也可以驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績是否真實、可靠。

(三)程序與方法的特殊性

傳統(tǒng)審計程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中,對企業(yè)狀況進(jìn)行分析,沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域,而企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的,其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計方法的精華,還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,將技術(shù)創(chuàng)新、時間等動態(tài)因素加入到審計分析方法中來,完善現(xiàn)代審計的程序與方法體系。例如,有些審計對象可以采用定量化的指標(biāo)進(jìn)行衡量,但是一些重要的非定量指標(biāo)如:企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到科學(xué)的方法加以量化,而這些有時更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會使審計結(jié)論的客觀性受到影響。

四、企業(yè)核心競爭力審計的主要內(nèi)容

(一)企業(yè)文化審計

西方學(xué)者打過一個比喻:“管理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當(dāng)于管理組織、制度、技術(shù)、手段和方法等有形管理;隱在水中的部分占2/3,大體相當(dāng)于組織成員的價值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無形管理?!边@個比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個管理系統(tǒng)中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形管理的效率。如果說傳統(tǒng)管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話,企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形管理。

企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對此,清華大學(xué)教授魏杰認(rèn)為,“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分,企業(yè)核心競爭力總是根植于獨特的企業(yè)文化土壤之中,受企業(yè)文化的影響和制約,優(yōu)秀的先進(jìn)的企業(yè)文化對培育企業(yè)核心競爭力有強大的推動作用?!币虼?筆者認(rèn)為,企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競爭力審計的重要內(nèi)容。審計人員應(yīng)該運用專業(yè)的管理審計知識,幫助企業(yè)識別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化,總結(jié)經(jīng)驗和經(jīng)營理念,不斷地以書面的形式,以制度的方式,將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來,打造企業(yè)核心競爭力的“著力點”。

(二)特色管理平臺審計

企業(yè)的核心競爭力必須是企業(yè)獨一無二的能力,如果某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿,就不能稱其為核心競爭力。管理平臺是支撐企業(yè)核心競爭力的架構(gòu),它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理和管理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其管理的過程中不斷構(gòu)建有特色的管理系統(tǒng)平臺,使企業(yè)內(nèi)部的管理資源得到有效配置,減少管理層次,消除信息阻隔,以加快對于市場的快速反應(yīng),提高組織運作效率。例如,春蘭集團(tuán)能夠成為我國規(guī)模最大、經(jīng)濟(jì)效益最好的綜合家電企業(yè),正是得益于它的管理。隨著春蘭的發(fā)展,他們意識到原來的管理模式已經(jīng)顯得有些落后,有必要建立一個適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新管理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的管理模式上揚棄、創(chuàng)新,逐漸創(chuàng)立了矩陣管理模式、六西格瑪模式,基于核心技術(shù)的多元化管理模式,使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理、管理優(yōu)化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內(nèi)部審計部門應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點出發(fā),全面權(quán)衡,綜合考慮企業(yè)的管理平臺,通過企業(yè)戰(zhàn)略管理、核心制造管理、核心技術(shù)管理、組織界面管理、核心營銷管理、財務(wù)管理等子系統(tǒng)的考核指標(biāo)審查,分析本企業(yè)管理模式中存在的突出問題,并提出積極的建議,以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)管理平臺。

(三)人力資源審計

人力資源作為核心競爭力,以人才為核心競爭力的內(nèi)核,不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智,而且有利于員工的成長,增強企業(yè)的凝聚力,使人才成為企業(yè)長期發(fā)展的源動力。在知識經(jīng)濟(jì)和全球一體化的當(dāng)今時代,作為高科技公司,就必須把企業(yè)建成高科技人才實現(xiàn)自身價值的大舞臺,良好的人力資源開發(fā)機(jī)制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個企業(yè)的發(fā)展,都要求高效和強有力的合力,高效要求科學(xué)的機(jī)制、靈活而有效,合力要求整合而有規(guī)則,靈活、協(xié)調(diào)而有序,規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條,在科學(xué)有效的規(guī)則下,在強有力的企業(yè)文化凝聚中,充分發(fā)揮人的能動性。

人力資源審計是按照特定的標(biāo)準(zhǔn),采用綜合性的研究分析法對組織的人力資源進(jìn)行全而檢查、分析和評估,發(fā)現(xiàn)存在的問題以及問題產(chǎn)生的機(jī)理,從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力提供科學(xué)的支撐。通過人力資源審計有利于確定人力資源的數(shù)量與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標(biāo);明確人力資源為公司創(chuàng)造的價值;發(fā)現(xiàn)存在的人力資源問題,最終解決問題,實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。

(四)核心技術(shù)創(chuàng)新能力審計

企業(yè)在市場上的競爭,表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競爭,實際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來,我國通過引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線,在電子、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是,許多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然掌握在西方發(fā)達(dá)國家手里。一個企業(yè)短期內(nèi)可以通過引進(jìn)甚至是購并等方式獲得技術(shù),但長期和過分地依賴創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降,從而影響企業(yè)的長期發(fā)展。在國外,幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們認(rèn)為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點,才能取得競爭優(yōu)勢。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。

技術(shù)創(chuàng)新能力是競爭優(yōu)勢的重要來源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不等于商業(yè)上的競爭優(yōu)勢,因此,如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)上的競爭優(yōu)勢更為關(guān)鍵。對此,內(nèi)部審計必須掌握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能,當(dāng)新技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致經(jīng)營程序的變革時,企業(yè)內(nèi)部審計必須對這種變化的效果進(jìn)行監(jiān)測與評估,確保其達(dá)到既定目標(biāo)。此外,針對將會導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競爭力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象,為了防止核心技術(shù)的擴(kuò)散,應(yīng)采取不同的手段來維護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán),保護(hù)這些有價值的稀缺資源。

五、開展企業(yè)核心競爭力審計應(yīng)注意的幾個問題

(一)深入開展核心競爭力審計理論的研究

到目前為止,國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計方面研究甚少,還遠(yuǎn)未形成理論體系。可以說,企業(yè)核心競爭力審計是一個新事物,對于它的研究既有利于豐富審計理論,又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競爭力的實踐活動。最初由管理學(xué)界提出的核心競爭力的研究目前往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部管理及外部的競爭環(huán)境,對于競爭相關(guān)的審計問題研究得相對較少,尤其對于核心競爭力審計問題的理論研究更少,從cnki的檢索來看,不過四、五篇論文。目前對于核心競爭力審計問題的研究還停留于初級階段,還需要更多的審計理論與實務(wù)人員不斷投入到核心競爭力審計的研究中來,豐富核心競爭力審計理論,以此來指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競爭力的實踐。

(二)樹立增值型內(nèi)部審計的新理念

以“增值和改善”為目標(biāo)的內(nèi)部審計,促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計向增值型審計改造;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范;從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次,以有限的資源和風(fēng)險管理為基礎(chǔ),尋找高風(fēng)險領(lǐng)域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業(yè)風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)完善管理,使內(nèi)部審計更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中,從而發(fā)揮提高企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)的高層管理者,尤其是董事會的高層組織人員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念,內(nèi)部審計不是一個不得不設(shè)置的“得罪人”的部門,其對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢、提高核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計部門能夠在提高企業(yè)收益、改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流、加強風(fēng)險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生積極影響,為企業(yè)做出重大貢獻(xiàn)。

(三)注重構(gòu)建企業(yè)核心競爭力審計指標(biāo)體系