股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃;企業(yè)財務(wù)

從2002年起,房地產(chǎn)企業(yè)就被國家稅務(wù)總局以及其領(lǐng)導(dǎo)下的全國國稅、地稅系統(tǒng)列為專項稽查的重點行業(yè),覆蓋面是百分之百。最近一年的時間內(nèi),政府對房地產(chǎn)市場的管理措施不斷出臺,行業(yè)管理和政策逐步地在趨于規(guī)范和嚴格,對于房地產(chǎn)的稅收也正在逐步地加強管理,提出了一系列的稅收征管措施,多年的房地產(chǎn)稅務(wù)稽查工作,使稅務(wù)部門積累了一套稽查房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗和方法,檢查的水平也全面提高了,可以說目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險是空前的。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)企業(yè)所有的納稅工作歸納為兩大工作,第一類是納稅遵從工作,所謂的納稅遵從就是指房地產(chǎn)企業(yè)各種經(jīng)濟交易事項已經(jīng)完成后的納稅申報,以及與之相關(guān)的一系列的工作。它的特點是各種經(jīng)濟交易事項已經(jīng)完成。第二類工作是納稅籌劃。納稅籌劃就是指企業(yè)各種經(jīng)濟交易事項沒有完成,或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作。它的特點是企業(yè)的各種經(jīng)濟事項還沒有完成,完全可以在事先加以調(diào)整,事先加以籌劃,事先重新計劃安排,目的是盡可能地規(guī)避稅收風(fēng)險,盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)?？傮w來講,一個房地產(chǎn)企業(yè)要做的稅收工作實際上就是包括這兩個方面,二者表現(xiàn)為內(nèi)容不同,但是又有著千絲萬縷的聯(lián)系。

二、房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃工作的必要性

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔(dān)普遍偏重,是企業(yè)要開展納稅籌劃的一個主要的原因。稅收負擔(dān)偏重既跟我們不合理的房地產(chǎn)稅制有關(guān),也跟中國整體稅收制度安排有關(guān),這是稅制因素,為房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃提供了必要性的原因。

傳統(tǒng)的落后的納稅模式是來自于納稅人納稅意志,要引進新的觀念和納稅籌劃的模式也是由納稅人自身決定的。

房地產(chǎn)企業(yè)面臨新一輪的稅務(wù)稽查的危機,是因為稅務(wù)系統(tǒng)征管建設(shè)方面的原因,主管部門在加強征管,逃稅、偷稅已存在高風(fēng)險。

企業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求,這是來自于企業(yè)長遠建設(shè)的原因。

籌劃不是空中樓閣,由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在和特定稅制要素內(nèi)容的存在,為企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了可行性條件。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作的案例分析

納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,而在稅法允許的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項經(jīng)濟活動進行事先安排的過程。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)為降低企業(yè)稅收成本采取的一種經(jīng)濟人行為,企業(yè)就像降低生產(chǎn)成本和開發(fā)成本一樣,去降低稅收成本,這是一個新的概念,新的一種理念。與逃稅或者其他非法手段之間有著明顯的區(qū)別:從目的上來講,納稅籌劃不但為了減輕稅負,還要追求零風(fēng)險;從手段上來看,納稅籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整,而不是事后補救。

納稅籌劃是完全側(cè)重于事先的調(diào)整,比如現(xiàn)在有一家房地產(chǎn)公司A,投資2000萬元到房地產(chǎn)公司B,占B公司股份比例為50%,B公司是新成立的房地產(chǎn)開發(fā)公司,兩年后B公司獲得稅后利潤3000萬元,現(xiàn)有一個公司C,愿意收購B公司,C公司和A公司協(xié)商如下,C公司收購B公司肯定要把B公司股份都要買下,每個股東都要談,他現(xiàn)在跟A公司協(xié)商的方案,有以下兩種:第一種是C公司可以一次性出資3500萬元購買A公司在B公司的股份。第二種是A公司也可以先分回B公司的利潤1500萬,然后再按股本價2000萬轉(zhuǎn)讓給C公司,請問A公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選擇哪種成交方式?其實作為A公司來講,無論是先分1500萬還是再轉(zhuǎn)2000萬,也是拿回3500萬,如果一次性轉(zhuǎn)讓也是拿回3500,但是哪一種拿回的方式更好,稅交得更少?當(dāng)然是第二種方案好。因為股權(quán)銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交營業(yè)稅。所以這是非常重要的,在這個問題當(dāng)中當(dāng)然要選擇先分利潤后轉(zhuǎn)讓的方式,因為只有先分利潤,才可以確保分回的利潤不征收營業(yè)稅和所得稅,也就是說先分的話一分錢都不用交,如果是一次性轉(zhuǎn)讓的話,A公司投了2000萬,賣股權(quán)賣了3500,說明A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價收益是1500萬元,33%的所得稅,就要交495萬,但是如果采取先分后轉(zhuǎn)的方式有什么好處?因為這個房地產(chǎn)公司B已經(jīng)交過33%的所得稅,A作為法人所得稅回來也是33%,稅法規(guī)定已經(jīng)交過稅了的不再重復(fù)征稅,除非有稅率差,就是公司B是15%的稅率,公司A是33%,回來補交18%;B是18%的稅,A是33%,回來補15%;如果B是33%,A也是33%,回來就不再補稅了。因此,先分利潤實際上比直接轉(zhuǎn)讓要節(jié)省稅收。

納稅籌劃清楚地告訴我們,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候,就要開始籌劃了,哪一股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式更好,為什么?所以納稅籌劃就要求把原來股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同分成兩個合同,分成兩個文件,一個是股東決議,分配利潤的文件,再一個就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,從專業(yè)角度來看,就是把企業(yè)的股權(quán)投資收益所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價所得,準(zhǔn)確地區(qū)別開來。納稅籌劃的要求是盡量地把股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓差價所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資收益所得,也就是要求我們一定要采取“先分后轉(zhuǎn)”的方式,這4個字是高度凝結(jié)了對《稅法》的理解與分析。

公司哪些稅是該交的,哪些稅是不該交的,稅法又是怎么具體規(guī)定的,劃分該與不該的界限在哪里?實際上公司的納稅籌劃就是要尋找該與不該的界限,找到這個界限以后盡量規(guī)避。如果條件不成熟的,要創(chuàng)造成熟的條件劃到不成熟的條件里面去,這是納稅籌劃的整體要求。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識的培養(yǎng)

由納稅籌劃的概念可以延伸出兩個重要的概念,企業(yè)稅收負擔(dān)率和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅收負擔(dān)率等于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的總和除以企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入乘以百分之百。這個指標(biāo)能夠從整體上反映一個企業(yè)的稅收負擔(dān)狀況。經(jīng)過有關(guān)專家測算,中國房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān),平均在10%左右,低于10%和高于10%都說明企業(yè)在納稅當(dāng)中存在一定的問題。影響企業(yè)稅負率變化的主要因素,是企業(yè)的利潤率決定企業(yè)稅負率,一般情況下隨著利潤率的上升,稅負率同樣上升;隨著利潤率的下降,稅負率也跟著下降,兩者呈現(xiàn)同方向變化的關(guān)系。當(dāng)然,分析稅務(wù)籌劃,一定是在既定利潤率前提下來進行的,否則就失去基礎(chǔ)了。

公司納稅籌劃是為了減輕稅負,其最終目的是要實現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險。企業(yè)稅收零風(fēng)險是指納稅人正確理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī),而不存在多交少交稅款的行為,這是一種理想的狀態(tài)。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生可能來自于兩種情況,一種就是因為政策法規(guī)掌握不清楚,而導(dǎo)致少交稅款被稅務(wù)部門處罰的可能性。另一種是因為對國家政策法規(guī)掌握也是不清楚導(dǎo)致多交稅,給公司效益造成的流失的可能性。企業(yè)多多少少會出現(xiàn)少交稅帶來處罰的可能性,也有可能因為多交稅而被效益流失。我們可以考慮建立一個防范企業(yè)多交稅款的機制,這種機制可以通過專業(yè)機構(gòu)的檢查,也可以通過建立專業(yè)部門檢查。有的單位,還專門設(shè)立了稅務(wù)部、稅務(wù)總監(jiān)或稅務(wù)經(jīng)理這類部門和崗位,主要是負責(zé)解決稅收方面的計劃和規(guī)劃,特別是納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行,專門設(shè)立了稅務(wù)部、專職的稅務(wù)經(jīng)理崗位,使納稅人員從大量的會計核算當(dāng)中出抽出時間來進行專門的稅務(wù)方面的核算,以實現(xiàn)有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

我們的納稅籌劃工作,任重而道遠!為了實現(xiàn)減輕稅負,降低稅收負擔(dān)和稅收零風(fēng)險的目的,我們還需要做很多的工作!還需要繼續(xù)總結(jié)和提高!

參考文獻:

1、嚴錫忠.房地產(chǎn)租賃經(jīng)營中的納稅籌劃[M].機械工業(yè)出版社,2005.

2、賈從飛.會計巧妙處理,效果截然不同[M].機械工業(yè)出版社,2005.

3、翟繼光.房地產(chǎn)業(yè)如何進行納稅籌劃[J].中國房地產(chǎn),2005(4).

4、趙連志.納稅籌劃操作實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2001.

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會計核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟往來、財務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進行規(guī)范，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟活動進行了有效的管理和規(guī)范，進而更好的促進企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現(xiàn)可靠計量的時候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進行計算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認投資收益的時候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時，首先應(yīng)以被投資單位的各項可辨認資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計算補繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認投資收益，并計算補繳所得稅。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會計核算的方式，以此來進行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實現(xiàn)延遲納稅與降低稅負的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟水平的有效提高，在實際的工作中，應(yīng)該不斷加強對企業(yè)財務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻：

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃土地增值稅所得稅

一、納稅籌劃及其內(nèi)容

納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體追求自身經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種籌劃，理論界有一定爭議，很多學(xué)者認為這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。本文認為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。

2、節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予了扶持。

3、規(guī)避“稅收陷阱”。規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經(jīng)營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

4、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5、涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。當(dāng)談及進行納稅籌劃，一般人都認為是指企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負擔(dān)的行為，其實這種認識是相當(dāng)片面的。因為，納稅人除了減輕稅收負擔(dān)之外，還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現(xiàn)象，這也相當(dāng)于實現(xiàn)了一定的經(jīng)濟收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。本文認為，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。

二、納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中的運用

1、選擇合適的建房方式。大部分房地產(chǎn)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（一）的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)共贏。

2、進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。

3、充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當(dāng)測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與超過“20%”這一起征點所增加的稅收負擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。

4、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的籌劃。合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。另外，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，可節(jié)約2%的營業(yè)稅。

5、遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009]31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。

6、變房地產(chǎn)銷售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳營業(yè)稅。而且自2003年1月1日起，對于以不動產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不再繳納營業(yè)稅，這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮采用先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進行股權(quán)投資，稍后再以2億元的價格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護建設(shè)稅與教育費附加。同時，為了調(diào)動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。

7、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計稅原理上講，控制、降低增值率有三個辦法：降低產(chǎn)品售價、增加可扣除項目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時這些做法會造成收入減少或者其他成本、稅負的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對籌劃方案進行綜合考量。紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價格共計3100萬元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為2500萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計算如下：增值額=3100-2500=600萬元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180萬元；如果該公司降低商品房售價，按3000萬元的價格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬元，增值率=500/2500=20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬元，應(yīng)納稅額減少180萬元，所得稅前實際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房價格仍為3100萬元，紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司增加商品房內(nèi)部設(shè)施，使其可扣除項目增加為2600萬元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項目時，應(yīng)注意稅法對可扣除項目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

確定納稅起征點及定價

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《細則》)第十一條規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20％的，免征土地增值稅。按這一規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時，應(yīng)考慮增值額帶來的收益和放棄起征點的稅收優(yōu)惠所增加的稅收負擔(dān)兩者的關(guān)系，避免增值額略高于起征點而造成稅負大幅度增加，因此，企業(yè)可計算享受起征點稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓收入的臨界值，進行起征點的定價籌劃。(注：以下納稅籌劃時考慮的營業(yè)稅稅率為3％～5％，城市維護建設(shè)稅稅率為7％，教育費附加稅率為3％，所得稅稅率為25％，其他稅種暫不考慮。)

增加可扣除項目金額

1　利息支出平衡點測算

《細則》對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中作為財務(wù)費用的利息支出有兩種不同的列支方式：

第一種方式為凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計算扣除；即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)×5％以內(nèi)。

第二種方式為凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的。房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。即允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本金額)×10％以內(nèi)。

由于土地增值稅是以土地增值額與扣除項目金額的比率大小按相適用的稅率累進計算征收的，扣除項目金額越大，增值額越小。兩者比率越小，適用的稅率越低，稅額越?。凰?，企業(yè)應(yīng)先預(yù)計轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)可分攤利息支出，按照規(guī)定的兩種扣除方式衡量并選擇扣除費用較大的方式。

假設(shè)第一種方式可扣除比率為Q，第二種方式可扣除比率為W，則利息支出平衡點為(W－Q)×(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)。

當(dāng)預(yù)計利息支出大于利息支出平衡點時，采用第一種方式有利；當(dāng)前者小于后者時，第二種方式有利；當(dāng)前者等于后者時，兩種方式均可。

例如，力聯(lián)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢住宅，取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本為1000萬元。采用第一種方式可扣除比率為5％，第二種方式可扣除比率為10％，則利息支出平衡點=(10％－5％)×1000=50萬元。

如預(yù)計利息支出為80萬元，按第一種方式計算允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=80+1000×5％=130萬元，按第二種方式計算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用為1000×10％=100萬元，故應(yīng)采取第一種方式；如預(yù)計利息支出為40萬元，按第一種方式計算允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=40+1000×5％=90萬元，按第二種方式計算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用為1000×10％=100萬元，故應(yīng)采取第二種方式：當(dāng)預(yù)計利息支出等于50萬元時，兩種方式計算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用相等。

通常情況下，企業(yè)判斷是否提供金融機構(gòu)證明，關(guān)鍵看所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定的開發(fā)成本的比例，如果超過5％，則提供金融機構(gòu)證明比較有利；如未超過5％，則不提供金融機構(gòu)證明比較有利。

2　生地變熟地后進行交易轉(zhuǎn)讓，增加可扣除項目金額

例如，麗嘉房地產(chǎn)開發(fā)公司有一塊土地，原土地購入價款5000萬元，現(xiàn)該地塊市價9000萬元，麗嘉公司欲以9000萬元價格轉(zhuǎn)讓該地塊，麗嘉公司應(yīng)繳納稅金計算如下：

應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)稅=(9000-5000)×5％=200萬元

應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=200×(7％+3％)=20萬元：扣除項目金額合計=5000+200+20=5220萬元；土地增值額=9000-5220=3780萬元；土地增值率=3780+5220=72.41％；應(yīng)繳納土地增值稅=3780×40％-5220×5％=1251萬元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(9000-5220-1251)×25％=632.25萬元；企業(yè)稅后利潤=2529-632.25=1896.75萬元。

納稅籌劃思路：根據(jù)國稅函發(fā)[1995]第110號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知第六條第二款規(guī)定，對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅款。根據(jù)文件規(guī)定，如麗嘉公司投入建設(shè)費用20萬元進行土地平整，將生地變?yōu)槭斓睾筠D(zhuǎn)讓，可以得到開發(fā)成本加計20％扣除的優(yōu)惠。進行此項籌劃后麗嘉公司應(yīng)繳納稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=(9000-5000)×5％=200萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=200×(7％+3％)=20萬元；扣除項目金額合計=(5000+20)×(1+20％)+200+20=6244萬元；

土地增值額=9000-6244=2756萬元：土地增值率=2756+6244=44.14％：應(yīng)繳納土地增值稅=2756×30％=826.80萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(9000-5020-220-826.80)×25％=733.30萬元：企業(yè)稅后利潤=2933.20-733.30=2199.90萬元

從上述籌劃可看出，企業(yè)稅后利潤增加2199.90-1896.75=303.15萬元。

分散不動產(chǎn)銷售收入

1　分立不動產(chǎn)銷售合同，分散不動產(chǎn)銷售收入，降低土地增值額

例如，新月房地產(chǎn)企業(yè)建造的精裝修住宅10幢，總售價定為8000萬元(其中毛坯房售價收入4800萬元，精裝修售價收入3200萬元，建造安裝成本合計3800萬元(其中商品房開發(fā)成本等3000萬元，精裝修成本800萬元)，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=8000×5％=400萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=400×(7％+3％)=40萬元；扣除項目金額合計=3800+400+40=4240萬元：土地增值額=8000-4240=3760萬元：土地增值率=3760+4240=88.68％；應(yīng)繳納土地增值稅=3760×40％-4240×5％=1292萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(8000-4240-1292)×25％=617萬元；企業(yè)稅后利潤=2468-617=1851萬元

納稅籌劃思路：企業(yè)改變銷售合同簽訂方式，將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同，毛坯房銷售合同定為售價收入4800萬元，精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬元，總合同收入不變，經(jīng)分立合同后，企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

1.毛坯房銷售合同應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=4800×5％=240萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=240×(7％+3％)=24萬元；扣除項目金額合計=3000+240+24=3264萬元；土地增值額=4800-3264=1536萬元；土地增值率=1536÷3264=47.06％；應(yīng)繳納土地增值稅=1536×30％=460.80萬元

2.精裝修裝飾合同應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=3200x3％=96萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=96×(7％+3％)=9.60萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(1)毛坯房銷售+(2)精裝修裝飾=(4800-3264－460.80+3200-800-96-9.60)×25％=842.40萬元；企業(yè)稅后利潤=3369.60-842.40=2527.20萬元

經(jīng)過上述籌劃，企業(yè)稅后利潤增加了2527.20-1851=676.20萬元。

2　增加中間銷售環(huán)節(jié)，分散不動產(chǎn)銷售收入。降低土地增值額

例如，萬江集團公司有一塊土地準(zhǔn)備出售給華躍公司，原土地購入成本為1000萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備6000萬元出售，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=(6000-1000)×5％=250萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=250×(7％+3％)=25萬元；扣除項目金額合計=1000+250+25=1275萬元：土地增值額=6000-1275=4725萬元：土地增值率=4725－1275=370.59％：應(yīng)繳納土地增值稅=4725x60％-1275×35％=2388 75萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(6000-1275-2388.75)×25％=584.06萬元企業(yè)稅后利潤=2336.25-584.0625=1752.19萬元

納稅籌劃思路：企業(yè)可考慮增加銷售環(huán)節(jié)，利用二次銷售的方法降低土地增值額，具體方法為萬江集團公司將土地作價3000萬元出售給下屬全資子公司安慶公司，再由安慶公司將土地作價6000萬元出售給華躍公司。經(jīng)籌劃后萬江集團公司應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=0000-10001×5％=100萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=100x(7％+3％)=10萬元；扣除項目金額合計=1000+100+10=1110萬元；土地增值額=3000-1110=1890萬元；土地增值率=1890÷1110=170.27％；應(yīng)繳納土地增值稅=1890×50％－1110×15％=778.50萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000-1110-778.50)×25％=27288萬元：江集團公司稅后利潤=1111.50-277.88=833.62萬元

安慶公司應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=(6000-3000)×5％=150萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=150×(7％+3％)=15萬元；扣除項目金額合計=3000+150+15=3165萬元；土地增值額=6000-3165=2835萬元；土地增值率=2835÷3165=89.57％；應(yīng)繳納土地增值稅=2835×40％－3165×5％=975.75萬元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(6000-3165-975.75)×25％=464.81萬元；安慶公司稅后利潤=1859.25-464.81=1394.45萬元

經(jīng)過上述籌劃，萬江集團公司合并安慶公司稅后利潤合計=833.63+1394.44=2228.07萬元，比籌劃前萬江集團公司稅后利潤增加2228.06－1752.19=475.87萬元。

改變不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式

1　采用不動產(chǎn)股權(quán)投資方式，享受土地增值稅免征政策

例如，金陵機械廠有一自建辦公樓，造價600萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備出售給新新書城作為辦公樓，擬作價2000萬元出售，金陵機械廠應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納營業(yè)稅=2000×5％=100萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=100×(7％+3％)=10萬元；扣除項目金額合計=600+100+10=710萬元；土地增值額=2000-710=1290萬元；土地增值率=1290+710=181.69％；應(yīng)繳納土地增值稅=1290x50％-710×15％=538.50萬元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(2000-710-538.50)×25％=187.88萬元：企業(yè)稅后利潤=751.50-187.88=563.62萬元

納稅籌劃思路：根據(jù)財稅字(1995)48號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(以下簡稱“48號文”)規(guī)定對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。

另根據(jù)財稅(2002)191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述文件，金陵機械廠可考慮改變銷售方式，將辦公樓作為投資投入新新書城，作為新新書城辦公樓，投資額為2000萬元，待辦公樓辦理完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，金陵機械廠再將2000萬元股份全額轉(zhuǎn)讓給新新書城原法人股東，經(jīng)過籌劃，金陵機械廠可享受免征土地增值稅及營業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅計算如下：

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(2000-600)×25％=350萬元：

稅后利潤=1400-350=1050萬元

經(jīng)過籌劃后金陵機械廠稅后利潤增加1050-563.625=486.375萬元。

2　采用委托建房方式，享受免征土地增值稅

例如，地華公司有一塊土地準(zhǔn)備自行建造一幢商務(wù)大廈，原土地購入成本為800萬元，商務(wù)大廈建成后準(zhǔn)備以8000萬元出售給中浩公司，該商務(wù)大廈建筑安裝成本為2500萬元，建筑安裝工程毛利為1500萬元，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

應(yīng)繳納建筑安裝營業(yè)稅=(2500+1500)×3％=120萬元：應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=8000×5％=400萬元；應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=(120+400)×(7％+3％)=52萬元；扣除項目金額合計=800+2500+120+400+52=3872萬元：土地增值額=8000-3872=4128萬元：土地增值率=4128+3872=106.61％；應(yīng)繳納土地增值稅=4128x50％-3872×15％=1483.20萬元：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(8000-3872-1483.20)×25％=661.20萬元；稅后利潤=2644.80-661.20=1983.60萬元

納稅籌劃思路：地華公司先將土地以原價800萬元出售給中浩公司，然后與中浩公司簽訂委托建房合同，合同約定中浩公司委托地華公司建房，建房安裝合同總價為4000萬元，委托建房手續(xù)費為3200萬元，建房完成后中浩公司將商務(wù)大廈以8000萬元出售。

進行此項籌劃后，地華公司建筑安裝成本仍為2500萬元，建筑安裝工程毛利仍為1500萬元，另外取得建房手續(xù)費收入3200萬元。地華公司因轉(zhuǎn)讓土地差價為零，故無需繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓土地未增值，故無需繳納土地增值稅及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅。地華公司將房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)合理轉(zhuǎn)化為委托建房行為，因委托建房行為不涉及房產(chǎn)及地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題，其委托建房手續(xù)費收入是勞務(wù)性的，不涉及土地增值稅及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅，只需按服務(wù)業(yè)一業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅，稅負大幅度降低，地華公司經(jīng)籌劃后應(yīng)繳納的各項稅金計算如下：

第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃范文

非居民企業(yè)的概念源自國際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國目前實行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國分為兩類：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，主要指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機構(gòu)，和在中國承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。非居民企業(yè)在我國發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得的國際運輸收入，以及外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等收入。非居民企業(yè)在我國涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經(jīng)驗積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國公司的整體稅收負擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國的業(yè)務(wù)時間短，變化快，稅務(wù)問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財務(wù)和稅務(wù)專員對中國的納稅負責(zé)；非居民企業(yè)對中國的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認識，稅務(wù)風(fēng)險大；中國稅收中介機構(gòu)收費高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團的一部分，需考慮整個企業(yè)集團的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監(jiān)管的重點對象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點和目前中國的經(jīng)濟和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮該籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業(yè)未來的商業(yè)機會。（二）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負的降低，忽略其他稅種稅負的增加。（三）相對居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來的戰(zhàn)略合作國建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長遠，關(guān)注局勢發(fā)展，實現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業(yè)所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來又陸續(xù)出臺了一些針對非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業(yè)面臨獨特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機構(gòu)認定。非居民企業(yè)在中國不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)、場所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實征收結(jié)合。對能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，且能如實準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實行據(jù)實征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明?！秶彝鈪R管理局、國家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經(jīng)和90多個國家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國際避稅問題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國流動性，容易發(fā)生國際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國反國際避稅監(jiān)管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規(guī)，比如我國在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺了很多政策來規(guī)范該類稅務(wù)問題，防止國際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業(yè)的特點、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個國家，目前已經(jīng)在B國和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構(gòu)設(shè)在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業(yè)。公司的主營業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營業(yè)務(wù)。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國屬于發(fā)達國家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽公司面臨的企業(yè)所得稅的實際稅率為33%。B地區(qū)是一個臨海小港，連續(xù)多年被國際著名評級機構(gòu)和組織評為全球最自由的經(jīng)濟體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷摹Ｔ诒纠?，B地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國實行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負在發(fā)達國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%。控股公司和離岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國企業(yè)來中國尋求發(fā)展和機遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業(yè)關(guān)注中國對非居民企業(yè)的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機構(gòu)不在中國。同時，在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅負重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)、場所具體包括的類型有：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。同時，我國還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。對納稅人身份和常設(shè)機構(gòu)的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，以及對常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負的國家和地區(qū)注冊成立公司，同時注意將實際管理機構(gòu)設(shè)在國外。在中國，實際管理機構(gòu)的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會召開地點，董事會辦公場所等設(shè)在國外。2、避免在中國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務(wù)時間在任何12個月內(nèi)縮短至6個月以內(nèi)。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協(xié)定。同時，在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過其在我國實施業(yè)務(wù)活動的機構(gòu)的性質(zhì)進行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設(shè)機構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來進行避免成為我國常設(shè)機構(gòu)的籌劃。如果集團已經(jīng)在我國建立正常納稅的分支機構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國的分支機構(gòu)或子公司的活動結(jié)合起來，也可避免成為常設(shè)機構(gòu)。4、對于已經(jīng)在我國判定為常設(shè)機構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進行常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬籌劃，通過業(yè)務(wù)活動流程的設(shè)置，費用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤盡量的少，從而降低稅收負擔(dān)。2008年金融危機后，通過戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查，太陽公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經(jīng)飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽公司決定進軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時，稅務(wù)顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據(jù)中國與A國的稅收協(xié)定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國設(shè)立公司時，應(yīng)該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機構(gòu)形式時，常設(shè)機構(gòu)的建立必然會產(chǎn)生該常設(shè)機構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟責(zé)任、稅收負擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機構(gòu)時就應(yīng)該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是：繳納給總公司的利潤不必繳納預(yù)提所得稅；在中國設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負擔(dān)稅收；成立方便，成本費用低等。子公司稅收的特點是：當(dāng)中國稅率低于非居民企業(yè)居住過稅率時，子公司累積利潤可達到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業(yè)居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢。2、很多國家包括中國在內(nèi)，政府對外國企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時，非居民企業(yè)則應(yīng)對此加以籌劃。3、利用分支機構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨立性更高，利潤不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過長時間的戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據(jù)太陽公司的預(yù)測，該分支機構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設(shè)立一個子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補交80000美元。太陽公司實際稅負為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢，另外，分公司已經(jīng)取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計，去年我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達到871.66億元?？梢?，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負擔(dān)，這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業(yè)來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動性強，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃?？梢酝ㄟ^合理方式延緩收入的實現(xiàn)。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負擔(dān)。利用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點和財產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個國家間的稅收政策差異，實現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時，對財產(chǎn)凈值的精細合理評估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進行跨國股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和成本進行合理安排，也可以實現(xiàn)降低稅收負擔(dān)的目的。3、通過關(guān)聯(lián)交易進行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點：利用預(yù)約定價，以降低納稅風(fēng)險和最終降低稅負的目的；對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進行國外子公司設(shè)置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行合理的轉(zhuǎn)讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進行籌劃時應(yīng)注意營造合理的商業(yè)實質(zhì)。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃，最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預(yù)提所得稅的國家進行中轉(zhuǎn)來實現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業(yè)有利的核定利潤率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過轉(zhuǎn)移定價進行籌劃。C國子公司技術(shù)水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經(jīng)過加工過后，預(yù)計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務(wù)顧問在進行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區(qū)的稅負差別，通過合理的轉(zhuǎn)讓定價方案，進行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國的子公司已經(jīng)進入正常的運轉(zhuǎn)，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現(xiàn)三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現(xiàn)全球稅收負擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負分析見表3和表4，通過設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽公司集團的總有效稅率降低，為公司降低了稅負。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家的居民企業(yè)來中國發(fā)展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國家，特別是對外資企業(yè)，外國企業(yè)等有很多鼓勵性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國與中國簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據(jù)。如，我國對企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時，根據(jù)B地區(qū)匯往A國的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項稅收協(xié)定，太陽公司的稅務(wù)顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國子公司將利潤作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費用20000美元，整個稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業(yè)在中國發(fā)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進行簡單分析。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對其在中國發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)進行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進行籌劃，我國的增值稅和營業(yè)稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對中國相關(guān)稅法有深入理解。2、通過巧妙的業(yè)務(wù)活動的安排，來進行稅收籌劃。如通過分解營業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來降低企業(yè)的稅負。2011年，太陽公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經(jīng)過戰(zhàn)略部署太陽公司決定由中國的子公司負責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機構(gòu)負責(zé)推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓(xùn)。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓(xùn)費4.68萬元/輛。經(jīng)過預(yù)測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務(wù)顧問了解情況后，根據(jù)中國稅法對混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓(xùn)隊伍來華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營業(yè)稅。可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本。籌劃前稅負：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元?；I劃后稅負：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業(yè)稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負：204萬+2808萬=232.08萬元。預(yù)計建立該臨時機構(gòu)所發(fā)生的額外費用(包括常設(shè)機構(gòu)所得稅和其他費用）為80萬元?？紤]成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬元?？傊?，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過避免成為中國常設(shè)機構(gòu)，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃，實現(xiàn)了降低稅負的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國原型為德國，B地區(qū)原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。