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一、國際貨幣基金組織(IMF)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)
1、機(jī)構(gòu)。IMF審計(jì)局現(xiàn)有16名職員,包括審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證,其中注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師7名;注冊(cè)信息審計(jì)師3名;注冊(cè)會(huì)計(jì)師4名。每個(gè)審計(jì)師平均審計(jì)的IMF財(cái)產(chǎn)約為180億美元。
2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為:“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平,獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過程的有效性,從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)?!?/p>
3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面:一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過程和運(yùn)作的效果和效率,為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議;二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作,能夠很好地完成IMF的目標(biāo);三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估,確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。
二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)
1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性,并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo):一是進(jìn)行評(píng)估,二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E(Effectiveness有效性、效果;Efficiency效率;Economy經(jīng)濟(jì)性)審計(jì)。
業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng),要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致,達(dá)到一致的程度;對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。
IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面:人力資源;安全;技術(shù)支持;信息管理;基建;服務(wù)體系;差旅預(yù)算過程;退休計(jì)劃投資管理。
IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征:一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來的工作績效,著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程,通過對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn),提出改進(jìn)的建議,幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制;二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟;三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn),但主觀判斷不能絕對(duì)避免;四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題,找出原因,而且更在于針對(duì)問題提出有效的建議。
2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì),它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序,而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法,取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì),是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收,成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作,具有管理咨詢的性質(zhì)。
流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問題進(jìn)行:做什么;為什么做;能否做得更有效率;能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容:一是“現(xiàn)在的流程”;二是“設(shè)計(jì)的流程”;三是“效益分析”;四是“怎么實(shí)行”。涉及到:流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為,流程檢查設(shè)計(jì)就是要使:合適的人用合適的工具,在合適的地點(diǎn),合適的時(shí)間做合適的工作。
4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以便在審計(jì)過程中,將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類,而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中,同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮,設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn),對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目,進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng),進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn),找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中,作為審計(jì)重點(diǎn)。
審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,制定長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期,每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)
劃是長期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分,代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定。
三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
1、管理層高度重視審計(jì)工作,審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視,審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門之一(其他兩個(gè)為:投資辦公室,職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室)。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整,職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到,IMF如何管理組織,效率如何,員工是否滿意,管理層必須透過審計(jì)來了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。
2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如:對(duì)IMF人事管理的審計(jì),總的來看,并不是一個(gè)檢查,更類似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如:對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì),包括:管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況,是對(duì)一個(gè)部門全面的審計(jì),在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù),對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。
3、審計(jì)工作高度專業(yè)化。IMF審計(jì)沒有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌,內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程,因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專業(yè)化,又一專多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù),有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì),有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì),有的是人事管理方面的專家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能,可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排,審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展,并減少審計(jì)師工作的枯燥性。
4、審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,有效、周密。IMF審計(jì)局有建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)的長期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)師首先要對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),爭取最大限度上合理分配審計(jì)資源,提高審計(jì)資源的使用效率。并使審計(jì)切實(shí)起到加強(qiáng)內(nèi)部控制,防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析
(一)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員能力是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提 在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的“辦法”和“手冊(cè)”中均對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估進(jìn)行了的定義,闡述了內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)估是以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”和“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范”為準(zhǔn)繩,參考風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范,評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作開展情況。
從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的定義可以看出,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低首先考察是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力把握上更側(cè)重于內(nèi)審人員對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度等規(guī)范掌握程度和其自身職業(yè)道德素養(yǎng)方面。其次,“手冊(cè)”在質(zhì)量評(píng)估作用的四點(diǎn)解讀上,其中兩點(diǎn)涉及到內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)范掌握和專業(yè)勝任能力評(píng)估上,更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員水平是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵。根據(jù)上述分析,可以得到這樣結(jié)論:即內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素養(yǎng)高低是內(nèi)部審計(jì)工作開展優(yōu)劣的前提條件。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門自身內(nèi)部控制體系是否完備是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障 眾所周知,內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)部門自身忽視建立完備的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制卻是目前內(nèi)部審計(jì)部門管理上的漏洞。因此,內(nèi)部審計(jì)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),往往會(huì)遭到被審部門質(zhì)疑,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門自身在內(nèi)部控制建設(shè)上就缺乏相關(guān)制度建設(shè)。比如,內(nèi)部審計(jì)部門誰來審計(jì),內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量誰來評(píng)判等。因此,為了更加規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》,目的是為了保障內(nèi)部審計(jì)部門自身內(nèi)控體系建設(shè)。因此,作為審核企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理主要部門,其自身是否已建立起部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低的保障環(huán)節(jié)。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、法律是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)判的依據(jù) 在“質(zhì)量手冊(cè)”中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估是以相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則、指南在具體工作中是否正確運(yùn)用和掌握為參照準(zhǔn)繩的。因此,確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要環(huán)節(jié)在于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范和操作指南。目前,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、中國國家審計(jì)署、地方審計(jì)機(jī)構(gòu)等均出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)規(guī)定。這些法律、準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作,為內(nèi)部審計(jì)工作開展奠定了基礎(chǔ)。但是,對(duì)于目前內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則等還缺乏整合,缺少一致性。
根據(jù)上述對(duì)“辦法”和“手冊(cè)”解讀和分析,可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低影響因素界定在三個(gè)方面:首先,在宏觀層面上是否已構(gòu)建了完善的內(nèi)部審計(jì)法律、規(guī)范、準(zhǔn)則等;其次,在具體微觀操作層面上,是否具備內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格和專業(yè)勝任能力審計(jì)人才;最后,在具體審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)部門內(nèi)部管理上是否建設(shè)完善內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制和質(zhì)量評(píng)估體系。上述三個(gè)層面是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有在清晰、完備的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范下及審計(jì)部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制為保障條件下,進(jìn)而才能由具備專業(yè)勝任能力審計(jì)人員開展高質(zhì)量、有權(quán)威、獨(dú)立性高的內(nèi)部審計(jì)工作。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素現(xiàn)狀分析
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員現(xiàn)狀雖有共識(shí)但問題依舊 每每涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在問題探討上,大部分研究結(jié)論會(huì)對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑,建議提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員從業(yè)水平和操作技能。雖然業(yè)界已達(dá)成了“內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力薄弱”共識(shí),但內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作訴求上,對(duì)其改變動(dòng)力卻是微乎其微。大部分內(nèi)部審計(jì)工作還是向過去一樣,依托于財(cái)務(wù)知識(shí)為背景的從業(yè)人員來負(fù)責(zé)。究其原因,還是目前內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性不強(qiáng)所導(dǎo)致。不妨和民間審計(jì)作個(gè)比較,出具民間財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告需要具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格人員簽字承擔(dān)責(zé)任,這是在法律層面上進(jìn)行的界定。而反觀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,對(duì)于出具方責(zé)任人限制并沒有規(guī)定必須是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師簽字負(fù)責(zé)。
在“質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)”中,要求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人員“具有國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格或高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職稱”,也并沒有僅把國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師作為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)。這種寬泛的定義,間接說明了目前從事內(nèi)部審計(jì)工作人員組成復(fù)雜性。內(nèi)部審計(jì)工作可以由從事財(cái)務(wù)工作人員組成、也可以由具有外部審計(jì)資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,也可以是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師組成。而這種內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的多元性、復(fù)雜性,必然限制發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作存在獨(dú)特價(jià)值,影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。
(二)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則繁多、缺乏有效整合 外部審計(jì)工作側(cè)重于對(duì)被審單位會(huì)計(jì)處理的合法性、公允性發(fā)表獨(dú)立、客觀審計(jì)意見,工作以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真?zhèn)伪鎰e為審計(jì)方向,判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》等。外部審計(jì)規(guī)范層次清晰、條理明確,便于工作開展。而目前內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范分為國家法規(guī)例,如《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》;地方法規(guī)例,如《江蘇省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》;行業(yè)法規(guī)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》;部門法規(guī),如《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》;最后《內(nèi)審具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)審實(shí)務(wù)公告》等。同時(shí),制定內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)部門有中央、地方政府;也有行業(yè)主管、監(jiān)管機(jī)構(gòu),如教育部、國資委、銀監(jiān)會(huì)等;還有地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等。制度規(guī)范的頻繁出臺(tái),一方面說明目前內(nèi)部審計(jì)工作缺乏法律規(guī)范支撐,具體工作缺少法規(guī)層面指導(dǎo);另一方面,也說明內(nèi)部審計(jì)工作還處在探討成長階段,目前還缺少在規(guī)范方面的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)層面上,行業(yè)、地方、協(xié)會(huì)出現(xiàn)了各自為政局面,忽略審計(jì)規(guī)范的具體可操作性和指導(dǎo)意義。同時(shí),有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制定時(shí)間跨度大,規(guī)范試行、實(shí)施、缺乏前后照應(yīng)以及新規(guī)范出臺(tái)和過去規(guī)范缺乏廢止說明,導(dǎo)致目前規(guī)范層出不窮,但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升幫助不大。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門自身缺乏相關(guān)制度建設(shè) 目前內(nèi)部審計(jì)部門在從事日常管理和業(yè)務(wù)工作方面,缺少自身的制度建設(shè)。特別是在具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理上,因自身的專業(yè)能力和人員配備的差異,很難將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程貫徹全面。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)形成的結(jié)論也缺乏相應(yīng)驗(yàn)證和風(fēng)險(xiǎn)分析,導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)工作更多是借鑒外部審計(jì)力量開展,缺少內(nèi)部審計(jì)工作所應(yīng)有的特質(zhì)。2012年5月1日,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》、《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)(試行)》,目的是為了彌補(bǔ)目前內(nèi)部審計(jì)自身缺乏相應(yīng)的自律機(jī)制和評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)工作是為了幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系完善和風(fēng)險(xiǎn)防范,在提升企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮作用。但是,如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身就沒有建設(shè)好內(nèi)部控制流程和有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制,那就很難有“服眾”效應(yīng)。因此,在此次“手冊(cè)”中首次把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估中加入了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境評(píng)估,側(cè)重對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理和質(zhì)量控制方面評(píng)價(jià),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門重視自身的制度建設(shè),讓內(nèi)部審計(jì)工作具有規(guī)范性和權(quán)威性。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升對(duì)策
(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量前提是必須轉(zhuǎn)變目前內(nèi)部審計(jì)工作人人可以從事的意識(shí)誤區(qū),明確內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特專業(yè)特性。首先,必須要求內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員持證上崗。不妨和從事會(huì)計(jì)工作崗位要求做個(gè)比較,從事會(huì)計(jì)崗位工作必須要求持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,否則不具有上崗條件。而作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要部門,更需要從業(yè)人員必須持證上崗。目前,內(nèi)部審計(jì)職稱系列分為內(nèi)審員、初級(jí)審計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師及高級(jí)審計(jì)師系列;執(zhí)業(yè)資格有國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師系列;只有持有了上述某類資質(zhì),才能夠從事內(nèi)部審計(jì)工作必須成為當(dāng)前從事內(nèi)部審計(jì)工作前提條件,否則提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的種種努力只能是徒勞無功。其次,要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)。審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)中最關(guān)鍵的因素,也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此,要重視后續(xù)教育。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育和管理應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手:一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)教育,營造良好的職業(yè)道德氛圍,提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平;二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們及時(shí)掌握開展本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所必需的知識(shí)和技能,實(shí)現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員群體知識(shí)與技能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。三是按照權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則,建立健全審計(jì)人員崗位履責(zé)機(jī)制,明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍、考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲辦法等。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門自身制度建設(shè) 內(nèi)部審計(jì)部門自身制度建設(shè)是能夠提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。內(nèi)審制度在完善自身制度建設(shè)方面要緊密圍繞最新頒布實(shí)施的《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》。制度的制定要以提高內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性為目標(biāo),結(jié)合審計(jì)工作相關(guān)規(guī)范、指南,充分考慮企業(yè)自身特點(diǎn)。企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè),結(jié)合本企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)工作程序、工作方法、崗位責(zé)任、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則、規(guī)范,使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依,為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供制度保證。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)制度,規(guī)范操作指南 目前,我國的內(nèi)部審計(jì)法律、規(guī)范還處在起步成長階段,規(guī)范、指南的起草大多在結(jié)合我國實(shí)際現(xiàn)狀基礎(chǔ)上,借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)有關(guān)規(guī)范指南。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等,對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作順利開展起到了促進(jìn)作用。但是,值得注意的是,在新的規(guī)范、指南頒布實(shí)施后,要對(duì)過去已不能順應(yīng)時(shí)代要求的有關(guān)規(guī)范進(jìn)行廢止,盡量避免出現(xiàn)個(gè)別新老規(guī)范同時(shí)存在的局面。要對(duì)目前存在的有關(guān)規(guī)范、指南尚處在試運(yùn)行階段的,要明確時(shí)間節(jié)點(diǎn),并及時(shí)公布正式實(shí)施的時(shí)間。對(duì)于不同部門制定的具有同一性內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,要盡量發(fā)掘其共同點(diǎn),并進(jìn)行有效整合,讓相關(guān)規(guī)范、指南更具適用性。
綜上所述,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平任重而道遠(yuǎn)。此次內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量自身評(píng)估提供了指導(dǎo),同時(shí)也為企業(yè)如何提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供了解決途徑。本文通過對(duì)此次頒布“辦法”和“手冊(cè)”內(nèi)容進(jìn)行深入解讀和體會(huì),提出了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面要在內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員、內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范等三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。只有這樣,才能全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平,提升審計(jì)成果質(zhì)量,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展,更好的為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計(jì) 銀行管理 管理措施
為了更好地發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,強(qiáng)化銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,全面提升銀行自身自我糾錯(cuò)的能力,通過銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改革,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理能力,增強(qiáng)我國商業(yè)銀行的相對(duì)獨(dú)立性,逐步建立垂直的銀行內(nèi)部審計(jì)組織體系,但是因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)的銀行內(nèi)部審計(jì)的管理體系尚不成熟,為此創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)管理工作已成為今后商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理、化解和減少金融風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
一、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下強(qiáng)化銀行內(nèi)部審計(jì)管理的重要意義
新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,強(qiáng)化銀行內(nèi)部審計(jì)管理是銀行管理人員密切關(guān)注的重要內(nèi)容,首先,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制是現(xiàn)在商業(yè)銀行不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必然要求,建立一個(gè)健全的銀行內(nèi)部審計(jì)治理結(jié)構(gòu)是改善銀行內(nèi)部控制、提高銀行外部監(jiān)督的有效手段之一,銀行內(nèi)部審計(jì)可以檢查出銀行內(nèi)部控制的缺陷,并將這些缺陷及時(shí)的報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì),對(duì)于銀行各級(jí)經(jīng)營管理部門的業(yè)務(wù)報(bào)告路線,銀行內(nèi)部審計(jì)具有更直接、更客觀、更公平獨(dú)立的特性,更能夠使得商業(yè)銀行的決策層對(duì)于銀行內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制;其次,強(qiáng)化銀行內(nèi)部審計(jì)的管理與控制,不僅能夠提升商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造力,而且對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)銀行面臨經(jīng)濟(jì)全球化、金融創(chuàng)新速度過快等不利因素具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義,商業(yè)銀行根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值理念能夠更好地把握市場(chǎng)動(dòng)向,更有利于銀行拓展發(fā)展空間以及增加盈利的機(jī)會(huì),內(nèi)部審計(jì)不僅可以滲透到銀行業(yè)務(wù)的各個(gè)部門,而且它對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理開展銀行的獨(dú)立監(jiān)督,利用積累的經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)的判斷能力幫助銀行增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力具有重要意義;最后,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理與監(jiān)督不僅為健全銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范提供了重要保障,而且有利于銀行通過事前、事中、事后審計(jì),強(qiáng)化銀行內(nèi)部審計(jì)的管理與控制,為銀行管理層參與財(cái)經(jīng)活動(dòng)重大問題的決策提供有力的依據(jù),另外內(nèi)部審計(jì)還可以積極的為領(lǐng)導(dǎo)部門防止違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生做準(zhǔn)備。
二、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下銀行內(nèi)部審計(jì)管理遇到的問題
新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理面臨的主要問題有以下幾點(diǎn):第一,銀行內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性,大部分的國有商業(yè)銀行雖然名義上的由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),但是實(shí)際上卻是實(shí)行銀行內(nèi)部高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作的管理模式,這就使得銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏領(lǐng)導(dǎo)上的獨(dú)立性,容易受到經(jīng)營管理層的完全控制,不能及時(shí)的與董事會(huì)溝通,因此銀行內(nèi)部控制體系不能更好的實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督與治理;第二,銀行內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范化建設(shè)缺乏突破性,現(xiàn)在的商業(yè)銀行雖然能夠結(jié)合自身的實(shí)際情況,依據(jù)審計(jì)的法規(guī)制定相關(guān)的審計(jì)制度,但是對(duì)于審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)并沒有達(dá)到要求,因?yàn)槿狈χ贫然约胺ㄖ苹?,因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)往往只是偏重于審計(jì)者個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷,以至于造成了內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)程度較低、審計(jì)效率較低;第三,銀行內(nèi)部審計(jì)管理缺乏相應(yīng)的激勵(lì)體制,因?yàn)殂y行內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)包容以及職權(quán)范圍、每個(gè)人所承擔(dān)的責(zé)任大不相同,因此極大地影響了內(nèi)部審計(jì)人員的積極性以及創(chuàng)造性,容易導(dǎo)致應(yīng)付局面的產(chǎn)生。
三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下銀行內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)教育水平以及技術(shù)培訓(xùn)
首先,應(yīng)該培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的敏感性,增強(qiáng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)的關(guān)注程度,不斷地拓寬審計(jì)人員的視野,了解各個(gè)行業(yè)的經(jīng)營狀況以及判斷自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,正確的把握關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計(jì)人員對(duì)于國家宏觀政策的解讀能力,正確的把握銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要的環(huán)境大局觀;最后,培養(yǎng)審計(jì)人員的信息技術(shù)性,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求培養(yǎng)與之相適應(yīng)的專業(yè)性人才,熟練的掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)才能夠更好的處理銀行業(yè)務(wù)程序,逐步的將審計(jì)人員培養(yǎng)成能夠適應(yīng)并神人信息環(huán)境下的優(yōu)秀審計(jì)人員。
(二)加強(qiáng)銀行審計(jì)技術(shù)的更新與研發(fā)
首先,應(yīng)該吸取國外銀行內(nèi)部審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù),這樣不僅能夠減少系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)損失,而且能夠有效的控制各個(gè)機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)的欺詐以及的情況;另外,應(yīng)該恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)的抽樣技術(shù),一方面,它符合審計(jì)的成本效益原則,能夠?qū)x定的樣本充分收集審計(jì)證據(jù)以此來推斷總體的特征,另一方面,抽樣技術(shù)能夠根據(jù)數(shù)學(xué)中概率論的原理確定抽樣規(guī)模,減少了抽樣風(fēng)險(xiǎn),去除了主觀因素,使得內(nèi)部審計(jì)技術(shù)更科學(xué)、更有效。
(三)不斷地拓展銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制審計(jì)
對(duì)于當(dāng)前的銀行內(nèi)部系統(tǒng)來說,大部分內(nèi)部審計(jì)都是圍繞信息化的系統(tǒng)展開的,如果銀行內(nèi)部系統(tǒng)不能更強(qiáng)的防止因黑客導(dǎo)致的數(shù)據(jù)發(fā)生移動(dòng)現(xiàn)象,那么就很可能出現(xiàn)審計(jì)人員不能了解真實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)不相符,最后增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地拓展銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng),我們應(yīng)該讓審計(jì)人員熟悉銀行內(nèi)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),業(yè)務(wù)的整體框架以及通過哪些規(guī)章制度、安全軟件來實(shí)現(xiàn),采取有效的數(shù)據(jù)接收與發(fā)送渠道,防止不必要的危險(xiǎn)發(fā)生。
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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制制度;風(fēng)險(xiǎn)控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 016
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2012)10- 0027- 01
1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
2011年爆發(fā)在希臘乃至影響全歐洲的債務(wù)危機(jī)日益嚴(yán)重,有逐步向全歐洲蔓延的趨勢(shì),意大利等老牌資本主義國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,已出現(xiàn)疲軟狀態(tài)。在希臘這場(chǎng)債務(wù)危機(jī)爆發(fā)的同時(shí),我們看到的不是歐盟成員國慷慨解囊,而是以德國為首的中歐等國紛紛要求希臘政府就以后如何采取有效財(cái)政緊縮政策,應(yīng)對(duì)希臘國內(nèi)嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)表明態(tài)度,種種情況表明:這些國家“造血功能”已經(jīng)完全被一些環(huán)境因素破壞,成為低能的“被輸血者”。
2011年10月份的一期《中國新聞》邀請(qǐng)了相關(guān)權(quán)威專家對(duì)希臘的此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)行了詳細(xì)解讀,其中談到希臘“財(cái)政危機(jī)”時(shí)提出,希臘作為世界上中興的資本主義國家,其養(yǎng)老等各項(xiàng)社會(huì)保障優(yōu)厚,國民教育免費(fèi),工人退休年齡較早,甚至在此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)前,希臘國民平均每天只有4個(gè)小時(shí)的工作時(shí)間。在希臘制造財(cái)富有限的同時(shí),政府還要拿出稅收的大部分對(duì)公共事業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助,這一現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)可以定性為“入不敷出”,這一現(xiàn)狀讓國家風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延,得不到有效控制,最終演變?yōu)閲?yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。而這一整體流程正好詮釋了希臘財(cái)政、宏觀制度管理等部門在經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到十字路口所扮演角色的失職。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)恰恰在企業(yè)內(nèi)部扮演了這種“救火員”的角色。內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是:對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序,是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源,是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。通俗的說法就是內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)情況,采取有效措施,讓企業(yè)經(jīng)營少走彎路,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改正,保障企業(yè)利益最大化。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是與企業(yè)經(jīng)營管理在更高層次上的融合,是風(fēng)險(xiǎn)理念與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的成果,也是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)展的要求,不斷發(fā)展自身價(jià)值的必然選擇,兩者之間具有相互依存的關(guān)系。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大,審計(jì)的對(duì)象不僅是內(nèi)部控制,而且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程,內(nèi)審人員通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性,并提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。IIA認(rèn)為,審計(jì)主管應(yīng)根據(jù)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)制訂審計(jì)計(jì)劃,確定符合單位目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn),應(yīng)使單位的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致,產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
2 內(nèi)部審計(jì)、制度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制三者的工作關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)、制度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制三者存在相同的客觀環(huán)境,三者有效地結(jié)合促進(jìn)了單位經(jīng)營規(guī)范化、效益化水平的提升。下面將分別闡述三者相互存在的工作關(guān)系。
2.1 建立健全內(nèi)部控制制度,需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
2.1.1 強(qiáng)化內(nèi)審,能有效防止內(nèi)控失效
為遏止內(nèi)控失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:①會(huì)計(jì)信息失真;②費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加;③違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)部控制制度時(shí),就應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
2.1.2 要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
①建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一;②堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整,也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo),同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé);內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為,查證審計(jì)是內(nèi)審的傳統(tǒng)內(nèi)容之一;③外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和再監(jiān)督,不能替代內(nèi)部審計(jì)。兩者只有有機(jī)結(jié)合,才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行更有效的監(jiān)督。
2.2 建立健全內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),還需要與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相結(jié)合
風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。因此,建立健全內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),需要與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。這種結(jié)合有其客觀必然性,是環(huán)境因素和其本身因素使然。內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域,主要有以下原因:
(1)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大,經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師,因此,內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了,且責(zé)無旁貸。
(2)內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。①能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征,即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)(至少不是單獨(dú)承擔(dān)),因此,有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn);②控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。③內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。
內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者之間相互依存,相互作用,形成一個(gè)有機(jī)的整體,串聯(lián)于企業(yè)經(jīng)營管理的始終,共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)。內(nèi)部控制為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了控制機(jī)制,也為內(nèi)審提供了審計(jì)對(duì)象,而且通過咨詢服務(wù)或外部審計(jì)幫助風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。
3 結(jié) 語
綜上所述,內(nèi)審工作的開展離不開內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的幫襯,三者相互作用,相互依存。只有處理好三者的關(guān)系,直接將內(nèi)審的視角直接對(duì)準(zhǔn)企業(yè)的控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理,才能有效保障企業(yè)經(jīng)營健康快速發(fā)展,同時(shí),通過此等關(guān)系,重新定義內(nèi)審含義,拓寬內(nèi)審工作范圍,指明了內(nèi)審工作開展的新方向。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;舞弊風(fēng)險(xiǎn)
21世紀(jì)是公司治理的天下,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,內(nèi)部審計(jì)已成為董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及管理層等的重要支持者,并且也為主要利益相關(guān)者與外部審計(jì)人員所關(guān)注,因此其享有“風(fēng)險(xiǎn)管理專家”的稱號(hào),在企業(yè)的組織地位越來越受到重視。國際內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一些硬性規(guī)定也明確了內(nèi)審活動(dòng)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)估,并為其提供完善建議。從一定程度上考慮,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括了企業(yè)全部的經(jīng)營活動(dòng),本文主要介紹內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在如何在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中發(fā)揮作用。
一、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵與舞弊相關(guān)概念
(一)內(nèi)部審計(jì)
根據(jù)國際內(nèi)審師協(xié)會(huì)IIA的《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)框架》,我們可以了解到內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在全新的定義可以從以下幾點(diǎn)理解:內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng),具有客觀性與獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為改善組織的運(yùn)營和增加企業(yè)價(jià)值做出貢獻(xiàn);內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)運(yùn)用系統(tǒng)且規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的效果,并為其改善做出貢獻(xiàn),為企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護(hù)航??梢妰?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有積極作用,為公司完善治理提供保障,其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
(二)舞弊
舞弊是一種有意的行為,與錯(cuò)誤有著顯著不同,錯(cuò)誤往往是無意行為。舞弊通常具有動(dòng)機(jī),目的性強(qiáng),舞弊是一種不正當(dāng)且不合法的欺騙行為。舞弊的主體和對(duì)象多樣復(fù)雜,舞弊通常借助一定的手段和方式,產(chǎn)生損人利己的行為后果。IIA對(duì)“舞弊”的理解如下:舞弊是一種非法行為,這種行為具有隱瞞、欺騙、或違背信用等特征。這些舞弊行為不必依靠脅迫或暴力等強(qiáng)硬手段。舞弊的產(chǎn)生由三要素構(gòu)成:壓力、機(jī)會(huì)和借口,這三要素缺一不可,稱為舞弊三角理論。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中的作用
企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其組織的業(yè)務(wù)目標(biāo),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理,其中舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司造成的損失往往是巨大的,這應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)的關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)的重要職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督是否存在合適的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并且判斷這些風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否充分而且有效。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是為審計(jì)委員會(huì)和管理層提供幫助,負(fù)責(zé)對(duì)管理層建立健全風(fēng)險(xiǎn)過程進(jìn)行檢查,并評(píng)估其充分性和有效性,提出相應(yīng)改進(jìn)意見。如果組織還未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的話,首席審計(jì)官要負(fù)責(zé)提請(qǐng)企業(yè)管理層關(guān)注該情況,并且為建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程提出相應(yīng)建議。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與舞弊控制中的作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
(一)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理過程
根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估,并為風(fēng)險(xiǎn)管理過程的改善作出自己的貢獻(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)提供合理保證,風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的過程,該過程要識(shí)別、評(píng)估并且管理和控制潛在事件或情況。一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程可以為更好的識(shí)別與重大風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計(jì)師通常具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn),其可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法以及控制措施等,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行檢查、評(píng)估與報(bào)告,并對(duì)其充分性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出完善措施,為審計(jì)委員和企業(yè)管理層提供幫助,改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。
(二)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定,評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)之一,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)評(píng)估所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)?!稑?biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審師必須掌握充足的知識(shí),用于評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》和實(shí)務(wù)公告基礎(chǔ)上了多項(xiàng)實(shí)務(wù)指南,如《內(nèi)部審計(jì)與舞弊》等,另外還通過培訓(xùn)、發(fā)行出版物和舉行研討會(huì)等方式,幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高防范舞弊意識(shí),更好的幫助企業(yè)來應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn);《標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)師開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供指引,包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、舞弊通常發(fā)生方式、以及舞弊的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型等。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)舞弊現(xiàn)象給予充分的關(guān)注,并且通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟和執(zhí)行審計(jì)測(cè)試來應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)現(xiàn)舞弊行為,為組織實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)提供可靠保障。
(三)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行定期評(píng)價(jià)與保證工作
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員為企業(yè)內(nèi)部人員,其是企業(yè)內(nèi)部常設(shè)專職機(jī)構(gòu),比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理情況,因此在進(jìn)行檢查時(shí),能夠及時(shí)了解企業(yè)發(fā)生的新情況,可以對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行更加系統(tǒng)深入的審查。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的管理目標(biāo)、企業(yè)管理層的分工以及企業(yè)過去遵守法律法規(guī)的情況比較了解,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為方式也比較熟悉。風(fēng)險(xiǎn)管理過程的定期評(píng)價(jià)和保證工作由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),為企業(yè)切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提供保障。
三、內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的不足
雖然內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中具有很多優(yōu)勢(shì),比如說:內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能,即監(jiān)管和服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理情況熟悉、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的監(jiān)管范圍廣和內(nèi)審人員忠誠度高等,但內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中仍有許多不足,主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
(一)內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性比較弱
客觀性與獨(dú)立性是審計(jì)的基本原則,而內(nèi)部審計(jì)師由于來自于企業(yè)內(nèi)部,加之我國內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)還不夠成熟,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性相對(duì)較弱,大大降低了內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度不夠完善
IIA推崇的理想報(bào)告關(guān)系應(yīng)該是首席審計(jì)官在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,在行政上向組織的CEO報(bào)告。任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)。而我國的一些企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度還不夠完善,降低了審計(jì)部門的職能,削弱了內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中的作用。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理
我國內(nèi)部審計(jì)部門的人員多來自于會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域,其他專業(yè)的人員較少,專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,阻礙內(nèi)部審計(jì)在舞弊控制中發(fā)揮更大的作用。
四、完善內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制的建議
(一)保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性
《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出,內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)必須做到客觀的開展工作與保持其獨(dú)立性。客觀性和獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)內(nèi)在價(jià)值的根本,是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)保持其客觀性與獨(dú)立性,以更好的發(fā)揮其在舞弊控制中的作用。
(二)完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度
為了保證內(nèi)部審計(jì)部門開展工作和履行職責(zé)時(shí)所需的獨(dú)立程度,首席審計(jì)官要能夠不受限制并且可以直接與企業(yè)高級(jí)管理層以及董事會(huì)接觸,建立首席審計(jì)官在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,在行政上向組織的CEO報(bào)告的制度。
(三)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)
廣泛吸收相關(guān)專業(yè)人才,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu),為內(nèi)部審計(jì)部門更好的發(fā)揮其職能提供保障。(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))
參考文獻(xiàn):
[1]中審網(wǎng)校.《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》精要解讀.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014.5.
[2]中審網(wǎng)校.內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014.5.
一、清晰度增強(qiáng)
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如,2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(Professional Practice Framework,簡稱PPF)使用“應(yīng)當(dāng)”一詞代表強(qiáng)制性義務(wù),而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項(xiàng)準(zhǔn)則;使用“應(yīng)當(dāng)”一詞表示某項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循,除非根據(jù)專業(yè)判斷,所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)的要求。2009年1月,IIA在IPPF的同時(shí)還了兩個(gè)立場(chǎng)公告:“內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外,除了應(yīng)用“詞匯表”對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行詳細(xì)解釋外,IPPF還增加了“釋義”,對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步闡釋,置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》,需要同時(shí)考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如,在有關(guān)獨(dú)立性與客觀性的條款中,IPPF增加了相應(yīng)的“釋義”,詳細(xì)說明獨(dú)立性與客觀性的含義、如何保持獨(dú)立性與客觀性、可能損害獨(dú)立性與客觀性的情況等等,毫無疑問,這些“釋義”增強(qiáng)了,IPPF的明晰性。更能說明這一點(diǎn)的是。IPPF新增了“實(shí)務(wù)指南”,側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引,包括詳細(xì)的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),也充分體現(xiàn)了作為國際公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨,即通過提供相關(guān)的研究和教育成果,拓展內(nèi)部審計(jì)知識(shí),提高全球內(nèi)部審計(jì)專業(yè)水平,加深人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解。因此,新版IPPF突出強(qiáng)調(diào)了其范圍的國際化和多樣化,在供廣大內(nèi)部審計(jì)人員使用的同時(shí),更注重方便更多的人理解和使用,并提出改進(jìn)建議。例如,為了使對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會(huì)各界人士更好地了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用,IPPF新增了“立場(chǎng)公告”,表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場(chǎng)或觀點(diǎn)。另外,為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中,增加專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、復(fù)核及頒布過程的透明度和一貫性,IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案,征求公眾意見,并將反饋信息歸類,對(duì)備受關(guān)注的問題反復(fù)進(jìn)行論證,形成修訂稿并再次征詢意見,任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見,并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。
三、時(shí)效性提升
為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的快速發(fā)展,將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時(shí)修訂的方式整合起來,使全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場(chǎng)作出反應(yīng),以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),HA指出:鑒于《標(biāo)準(zhǔn)》的審視和發(fā)展是一個(gè)持續(xù)的過程,將《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂周期確定為三年。同時(shí),IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見,歡迎內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機(jī)構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的人士對(duì)IPPF提出各類意見和建議,這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時(shí),任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略),通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當(dāng)然,并非每三年都需要修改《標(biāo)準(zhǔn)》,IIA此舉旨在持續(xù)地對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行全面審核,并視需要進(jìn)行修訂。
四、嚴(yán)謹(jǐn)與可信
如上文所述,新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強(qiáng)制性要求,在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守,除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。遵守“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是強(qiáng)制性義務(wù),其強(qiáng)制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中得到確認(rèn),它們是內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ),也體現(xiàn)了IPPF的嚴(yán)謹(jǐn)和可信。
《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則,既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人,也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。對(duì)于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請(qǐng)者,將根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)章和制度予以評(píng)價(jià)和管理。在行為準(zhǔn)則中沒有提及的特殊行為,如果其無法被接受或有損信譽(yù),協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA資格獲得者或申請(qǐng)者將接受紀(jì)律處罰。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果的基本要求,普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個(gè)人。IIA要求內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù),持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務(wù)質(zhì)量。為了增強(qiáng)利益相關(guān)方的信賴,IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”,強(qiáng)調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日常政策和實(shí)踐,進(jìn)一步強(qiáng)化了持續(xù)的“內(nèi)部評(píng)估”和獨(dú)立的“外部評(píng)估”。只有在“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí),首席審計(jì)執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明,否則要在業(yè)務(wù)報(bào)告中披露未完全遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況、未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的原因以及對(duì)業(yè)務(wù)及已報(bào)告結(jié)果的影響。
五、與時(shí)俱進(jìn)
新版IPPF在反應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)也為將來的擴(kuò)展預(yù)留了空間,新增的“實(shí)務(wù)指南”和“立場(chǎng)公告”就是這一理念的具體體現(xiàn)。實(shí)務(wù)指南和立場(chǎng)公告作為強(qiáng)力推薦指南通過了IIA的認(rèn)可,由IIA國際技術(shù)委員會(huì)按照規(guī)定的流程制定,流程中當(dāng)然包括前文提到的在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見,廣大內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)通過積極參與指南的制定推動(dòng)IPPF的持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制;實(shí)踐
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量決定了內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣程度,體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范程度,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的效果。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能充分履行審計(jì)職能,為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護(hù)航,為提升組織價(jià)值出謀劃策,并有效提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)、健康發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義
根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)第2306號(hào)具體準(zhǔn)則解釋:“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法,分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制?!庇纱丝梢姡瑑?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)人員作為該機(jī)構(gòu)的成員,是審計(jì)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)力量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體是內(nèi)部審計(jì)的管理質(zhì)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量,即審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)每一項(xiàng)具體的內(nèi)部審計(jì)工作可控制的內(nèi)容和范圍。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的手段為制定和執(zhí)行相關(guān)制度、程序和方法。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)主要包括以下三個(gè)方面:保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本組織內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)的要求;保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求;保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠增加組織的價(jià)值,促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)分為三層次含義:一是保證審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架下運(yùn)行。二是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須履行審計(jì)職能,即促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價(jià)值。三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身必須科學(xué)高效。
三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
隨著國有企業(yè)改革的不斷深化,非公有制經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求越來越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制履行職能,同時(shí)不斷完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系,這對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制,乃至對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革都具有重要推動(dòng)作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展和完善的需要
我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程及成熟程度與國外發(fā)達(dá)國家存在一定差距,主要表現(xiàn)為技術(shù)手段缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性、審計(jì)人員的知識(shí)面狹窄、審計(jì)環(huán)境不理想等。要樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、彰顯影響力,為自身發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍和環(huán)境、贏得必要的空間和支持,只能以審計(jì)成果說話。而可靠的審計(jì)成果來源于良好的審計(jì)質(zhì)量,即內(nèi)部審計(jì)的生命線就是審計(jì)質(zhì)量控制。
(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的需要
在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中,難免會(huì)由于審計(jì)方案制定的偏差、被審計(jì)對(duì)象個(gè)體差異、審計(jì)情況的錯(cuò)綜復(fù)雜、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足、審計(jì)復(fù)核缺位等原因,造成審計(jì)程序完成質(zhì)量不高、審計(jì)證據(jù)不充分可靠、審計(jì)結(jié)論欠準(zhǔn)確。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,則能較大程度地改善以上情況。
四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐及存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐
根據(jù)筆者對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的調(diào)查,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作主要能夠做到以下方面:
(1)審計(jì)職責(zé)及權(quán)限基本明確。企業(yè)均制定了內(nèi)部審計(jì)管理制度,對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告關(guān)系進(jìn)行界定,明確了審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)享有的權(quán)利,如要求資料權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等。在內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)置方面基本能滿足需要。
(2)審計(jì)計(jì)劃管理基本到位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)能按照企業(yè)工作重點(diǎn)和要點(diǎn),以及內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo),制定年度計(jì)劃,對(duì)項(xiàng)目種類、單位數(shù)量、時(shí)間要求等予以確定,并按照要求報(bào)送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
(3)審計(jì)方案基本在審前制定。絕大多數(shù)企業(yè)均能進(jìn)行審前調(diào)查,據(jù)此制定審計(jì)方案,保證審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)前對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)做到心中有數(shù),有利于提高審計(jì)效率,最大限度地減少審計(jì)人員工作的隨意性。
(4)審計(jì)報(bào)告按照程序簽發(fā)。企業(yè)審計(jì)報(bào)告的編制基本能按照審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的程序進(jìn)行,簽發(fā)程序基本合規(guī)。
(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)踐中存在的問題
(1)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性普遍不高。在國有企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)部門完全由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)管理的很少。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常工作由經(jīng)營層人員分管,雖然審計(jì)報(bào)告的最終簽發(fā)者為公司董事長,但履行的程序往往是一般公文簽發(fā)流程。這削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,降低了內(nèi)部審計(jì)的客觀有效性。
(2)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理、人事薪酬管理、項(xiàng)目管理、合同管理等方面的專項(xiàng)審計(jì)比比皆是,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能夠滿足工作的要求。目前,內(nèi)部審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來,知識(shí)結(jié)構(gòu)有待更新,在發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、溝通協(xié)調(diào)能力等方面略顯不足。同樣,受專業(yè)能力限制,內(nèi)部審計(jì)人員的宏觀意識(shí)、開拓創(chuàng)新意識(shí)比較薄弱,思維方式、審計(jì)手段單一落后,在專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)匱乏等等,都制約了審計(jì)項(xiàng)目的全過程質(zhì)量控制。
(3)審計(jì)質(zhì)量管理體系尚不完善。目前,除《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制予以表述外,各省市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依據(jù)各自情況自行制定審計(jì)質(zhì)量管理辦法。以江蘇省為例,2008年江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《江蘇省內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法(試行)》并于6月1日施行,同年,南京市內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了《南京市內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核辦法》。但從筆者對(duì)上述辦法執(zhí)行情況的調(diào)查來看,一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查和考核基本依賴于被審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的自我檢查和考核,而本轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各單位審計(jì)工作質(zhì)量的檢查考核不夠。二是審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任不明,缺乏相應(yīng)責(zé)任追究制度,往往使質(zhì)量檢查考核流于形式。三是審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)難以量化,在操作中存在空白。督導(dǎo)和檢查人員如何對(duì)審計(jì)方案制定的質(zhì)量;審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性;審計(jì)工作底稿編制的質(zhì)量;審計(jì)建議的可行性等內(nèi)容進(jìn)行檢查,檢查手段有哪些,操作路徑幾何,在制度中均無解讀,影響了審計(jì)質(zhì)量檢查的公允性和規(guī)范性。
(4)質(zhì)量控制措施難以執(zhí)行到位。1)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制難以到位。審前準(zhǔn)備要求內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入的了解,根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、涉及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)人員的專業(yè)特長等因素,編制恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案。由于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位審前調(diào)查質(zhì)量、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和判斷、方案審核水平等原因,審計(jì)方案編制的質(zhì)量往往受到限制。沒有高質(zhì)量的審計(jì)方案,審計(jì)質(zhì)量自然難以令人滿意。2)在實(shí)施過程中,質(zhì)量控制難以到位。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),并以此為依據(jù)做出審計(jì)結(jié)論和建議。審計(jì)證據(jù)的獲取受到抽樣方法、要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、成本與效益的合理程度等因素影響,而對(duì)上述因素缺乏科學(xué)的判斷和分析,直接影響到對(duì)于獲取審計(jì)證據(jù)的正確決策,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),在審計(jì)質(zhì)量控制中還規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度,審計(jì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任,但是目前絕大多數(shù)企業(yè)由于審計(jì)人員編制的限制,難以做到嚴(yán)格的分級(jí)復(fù)核,即便做到了復(fù)核,復(fù)核質(zhì)量也難以保證。3)后續(xù)整改的監(jiān)督落實(shí)難以到位。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì),評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。后續(xù)審計(jì)是確保審計(jì)成果,形成審計(jì)效應(yīng)的最好途徑,也是審計(jì)質(zhì)量控制的必要環(huán)節(jié)。但是多數(shù)企業(yè)或者由于主觀不重視,后續(xù)審計(jì)走馬觀花,搞形式主義,或者由于審計(jì)力量不足,無法有效開展后續(xù)審計(jì),或者由于后續(xù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)缺乏約束力等原因,使得后續(xù)審計(jì)工作的開展難以達(dá)到理想的效果,審計(jì)質(zhì)量大打折扣,審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
五、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施
(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)質(zhì)量意識(shí),要從風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、考核、業(yè)績等多方面對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要努力營造審計(jì)質(zhì)量控制的氛圍,構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制文化,創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制條件,樹立審計(jì)質(zhì)量為先的理念,為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的開展和完善創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
(二)提升內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)
審計(jì)質(zhì)量控制的主體是人,以人為本、合理運(yùn)用人力資源是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員不但要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,以及較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力,更要具備經(jīng)營管理知識(shí),還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),通過后續(xù)教育、專題培訓(xùn)、討論交流、聯(lián)合審計(jì)等多種方式,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員多方位的培養(yǎng),使其更好地符合審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要求。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和機(jī)制
企業(yè)要建立涵蓋內(nèi)部管理的基礎(chǔ)制度并制定相應(yīng)規(guī)范性手冊(cè),使審計(jì)工作的實(shí)施和管理有章可循、有制可依。同時(shí),建立審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系以及審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其工作質(zhì)量的考核,健全內(nèi)部審計(jì)工作激勵(lì)和約束機(jī)制,使審計(jì)質(zhì)量控制有落腳點(diǎn)和著力點(diǎn)。有條件的企業(yè),可以考慮建立審計(jì)機(jī)構(gòu)互評(píng)或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的制度,通過互評(píng)找差距,通過專家會(huì)診,聽取專家的意見和建議,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過程管控
在外部環(huán)境和制度都健全的情況下,落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的途徑就是依靠審計(jì)人員自身。審前,審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入地了解,并召開審計(jì)方案討論會(huì)議,對(duì)審計(jì)分工、審計(jì)程序、審計(jì)手段、審計(jì)依據(jù)予以明確,使得審計(jì)組成員熟悉并能運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展審計(jì)工作。審中,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)度、審計(jì)重點(diǎn)全面及時(shí)地把控,根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情況,調(diào)整審計(jì)方案和人員,對(duì)重要事項(xiàng)開專題小組會(huì)議,并可向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并征求意見。對(duì)于審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、途徑、形式,以及審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性,力爭在現(xiàn)場(chǎng)即明確并提出修正意見,以提高效率,減少不必要的重復(fù)或返工。審后,審計(jì)報(bào)告應(yīng)充分征求被審計(jì)單位以及個(gè)人的意見,對(duì)于確未查實(shí)的或者與審計(jì)人員所掌握情況有出入的事項(xiàng),應(yīng)予以再明確,并追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議采取的整改措施,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確后續(xù)檢查的時(shí)間、人員、方案,并確保各項(xiàng)措施落實(shí)到位。例如,發(fā)現(xiàn)確系被審計(jì)單位主觀執(zhí)行不利的,應(yīng)向有關(guān)主管部門進(jìn)行匯報(bào),確保審計(jì)整改的效果。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目情況,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)?shù)匕才攀潞笥懻撆c交流,審計(jì)人員互相溝通心得體會(huì)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法,幫助審計(jì)人員逐步成熟和獨(dú)立,以加快審計(jì)質(zhì)量控制由強(qiáng)制到自覺的進(jìn)程。
參考文獻(xiàn):
[1] 李金華.審計(jì)理論研究[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2001.
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 成本 效益
一、降本增效的概念
降本增效顧名思義就是降低成本,增加效益。它是一個(gè)古老而永恒的話題,可以說從有了商品剩余、商品交換開始,人們便有了核算成本的概念,隨著企業(yè)的出現(xiàn)、發(fā)展,我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和深入推進(jìn),降本增效在組織發(fā)展過程中的作用日益凸顯。對(duì)企業(yè)而言,降本增效更多的體現(xiàn)了一種企業(yè)文化、企業(yè)精神和企業(yè)責(zé)任。在當(dāng)前嚴(yán)峻市場(chǎng)形勢(shì)和特殊的經(jīng)濟(jì)條件下,探尋內(nèi)部審計(jì),為組織增加價(jià)值成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須要面對(duì)的課題。內(nèi)部審計(jì)部門需增強(qiáng)人人降本增效的理念和意識(shí)。何況成本意識(shí)也是不容忽視的一條重要市場(chǎng)法則。
二、內(nèi)部審計(jì)降本增效主要內(nèi)容
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革其內(nèi)容不斷發(fā)展變化的一項(xiàng)重要工作?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可分為以內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的模式、財(cái)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)和以經(jīng)營管理活動(dòng)為對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益類審計(jì)等三項(xiàng)內(nèi)容。從其工作內(nèi)容和工作方式來看,內(nèi)部審計(jì)工作的降本增效可以概括的理解為三層含義:一是內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)、公司管理體制機(jī)制的合理性;二是對(duì)商業(yè)銀行降本工作的監(jiān)督檢查、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性;三是審計(jì)工作本身的降本增效、項(xiàng)目執(zhí)行、資源配置的合理性等。其中:內(nèi)部組織架構(gòu)、人員管理、績效考核有效實(shí)施是否符合合理性、有效性、科學(xué)性等;監(jiān)督檢查降本增效包括對(duì)財(cái)會(huì)制度制定執(zhí)行的嚴(yán)格性和合規(guī)性進(jìn)行檢查、對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)等;審計(jì)工作降本增效主要包括審計(jì)工作的有效性和效益性,也是管理審計(jì)和效益審計(jì)主要內(nèi)容的延伸、審計(jì)項(xiàng)目是否有社會(huì)性,是否符合社會(huì)熱點(diǎn)難點(diǎn),能與時(shí)俱進(jìn)反映商業(yè)銀行階段工作的社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造力和為高管層決策提供有力的證據(jù)支持,當(dāng)然,這其中都包括資源配置主要內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計(jì)工作降本增效的基本路徑
基于內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容和含義,結(jié)合工作實(shí)踐,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)降本增效,其基本路徑主要表現(xiàn)如下:
(一)通過深化內(nèi)部審計(jì)改革降低成本
深化內(nèi)部審計(jì)體制改革,不斷激發(fā)員工的工作熱情,提高審計(jì)人員素質(zhì),建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行模式的運(yùn)行機(jī)制,也是降低成本的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)想要發(fā)揮作用,滿足管理層與治理層的需求,就必須有適當(dāng)?shù)慕M織地位及較高的職業(yè)勝任能力。地位的高低和人T素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的大小和作用效果,因此,商業(yè)銀行要把深化內(nèi)審改革作為降本增效的重要工作內(nèi)容之一。
(二)通過運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理降低成本
要降低成本,必須抓住管理這個(gè)綱。現(xiàn)代企業(yè)制度即以權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度,企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實(shí)物邊界和價(jià)值邊界;科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度就是要將目標(biāo)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合;合理的組織結(jié)構(gòu),在生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、研發(fā)、質(zhì)量控制和勞動(dòng)人事等方面都形成了行之有效的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機(jī)制?,F(xiàn)代企業(yè)管理即以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為前提,強(qiáng)化成本核算,變成本的靜態(tài)控制為動(dòng)態(tài)控制,把成本管理融入審計(jì)全員、全過程、全方位的成本控制格局的過程。
(三)通過創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法降低成本
審計(jì)方法創(chuàng)新即要逐步實(shí)現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理績效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等多種相互結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。近年來,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出前所未有的活躍期,隨之產(chǎn)生了許多風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)、資金鏈斷裂、老板跑路等現(xiàn)象,審計(jì)成本迅速上升。如何在增加額外審計(jì)項(xiàng)目的不利情況下降低成本,提高效力成為內(nèi)部審計(jì)新的工作目標(biāo),商業(yè)銀行必須樹立審計(jì)方法創(chuàng)新是降低成本重要途徑的觀念,通過新方法運(yùn)行,提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù),開辟降低成本的途徑。
(四)通過提高質(zhì)量控制水平降低成本
審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本之間有著極為密切的關(guān)系。一方面控制審計(jì)質(zhì)量要增加成本;另一方面審計(jì)成本的下降會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響,如何在二者之間找到平衡點(diǎn),做到成本最低、審計(jì)質(zhì)量最優(yōu),就要制定和運(yùn)用各項(xiàng)政策和程序,采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法,降低工作成本,提高工作效率,以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平。一是樹立審計(jì)質(zhì)量控制的理念。二是強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制管理。三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)活動(dòng)和結(jié)果運(yùn)用。持續(xù)開展促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)工作,使其成為一種常態(tài)。
(五)通過因地制宜開展項(xiàng)目降低成本
在完成總行統(tǒng)一安排項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,各分局要根據(jù)“守土有責(zé)”總的原則和工作要求,因地制宜開展自選審計(jì)項(xiàng)目,結(jié)合審計(jì)區(qū)域特點(diǎn)和當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)狀況,適時(shí)開展一些難點(diǎn)、熱點(diǎn)項(xiàng)目,在此基礎(chǔ)上,能夠做到精確指導(dǎo),精準(zhǔn)打擊,這對(duì)商業(yè)銀行降本增效將起到事半功倍的效果。不同的區(qū)域有不同的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),不同的文化背景,其企業(yè)發(fā)展的歷程也呈現(xiàn)出很不一樣的特點(diǎn),降低成本的首要條件便是了解基礎(chǔ)上的化解。所以,因地制宜開展項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)降本增效工作中能帶來顯著效果的工作。同時(shí),“功成不必在我”,審計(jì)工作任重道遠(yuǎn),眼光必須放在長遠(yuǎn)。
(六)通過適時(shí)開展審計(jì)調(diào)研降低成本
調(diào)研是調(diào)查研究的簡稱,指通過各種調(diào)查方式系統(tǒng)客觀的收集信息并研究分析,對(duì)各項(xiàng)工作未來的發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)判,其最大的益處就是在正式開展工作時(shí),能夠做到有的放矢、一矢中的。所以,調(diào)查研究是開展好一切工作的前提,也必然是開展好審計(jì)項(xiàng)目的必要條件。適當(dāng)?shù)恼{(diào)研,能應(yīng)對(duì)形勢(shì)發(fā)展變化情況下提出的新課題、新挑戰(zhàn);能看到事物發(fā)展變化的前因后果、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品由量變到質(zhì)變的過程;能為后續(xù)開展的項(xiàng)目奠定良好的基礎(chǔ);能充分揭示問題風(fēng)險(xiǎn),提出防范和控制措施。總之,能為即將開展的項(xiàng)目提供助推動(dòng)力和有益的幫助,是最經(jīng)濟(jì)的審計(jì)成本。
當(dāng)然,降本增效是一個(gè)長期的過程,不可能一蹴而就,效果的取得也不是顯而易見、立竿見影的,因此,需要從業(yè)者抱著一顆持之以恒的心,堅(jiān)持不解開展下去。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】廣電行業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策
隨著時(shí)代進(jìn)步,我國廣電行業(yè)也在不斷的向前發(fā)展,緊跟時(shí)代潮流。同時(shí),廣電行業(yè)中內(nèi)部控制方面管理就顯得越來越重要,內(nèi)部控制中的組織架構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度的完善以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行放在首要地位,注重內(nèi)部管理,做到規(guī)范化管理等工作,以便提高廣電行業(yè)內(nèi)部控制水平。
一、廣電行業(yè)內(nèi)部控制問題
1.組織架構(gòu)不合理
廣電行業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不是很清晰,這樣的局面致使企業(yè)無法良好地發(fā)揮其內(nèi)部控制職能。在組織架構(gòu)中,董事會(huì)中的獨(dú)立董事沒有參與公司經(jīng)營決策,發(fā)揮不出獨(dú)立董事作用,董事與經(jīng)理層存在重疊,導(dǎo)致兩個(gè)班子一套人馬的現(xiàn)象存在,使得董事會(huì)缺乏獨(dú)立性,無法對(duì)經(jīng)理層工作進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí),廣電企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),監(jiān)事會(huì)人員主要來自公司內(nèi)部,而監(jiān)事會(huì)成員相關(guān)待遇,晉級(jí)等又由董事會(huì)或總經(jīng)理決定,致使監(jiān)事會(huì)很難對(duì)董事會(huì)與經(jīng)理層進(jìn)行有效監(jiān)督。
2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足
部分廣電企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足,致使內(nèi)部控制成為一紙空談,導(dǎo)致這種情況的主要原因是:首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視,當(dāng)前市場(chǎng)競爭激烈,企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層片面關(guān)注市場(chǎng)業(yè)績,而忽視企業(yè)內(nèi)部控制管理;其次,財(cái)務(wù)人員內(nèi)控制意識(shí)較差,廣電企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)最后都需歸結(jié)于財(cái)務(wù),而且財(cái)務(wù)人才在內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)督上起著非同小可的作用,但是在日常財(cái)務(wù)管理中,財(cái)務(wù)人員由于內(nèi)控意識(shí)較差,由于個(gè)人關(guān)系或管理層意識(shí),會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行上放寬要求,例如某些業(yè)務(wù)在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)指示下,先行支付款項(xiàng),再進(jìn)行補(bǔ)審批手續(xù),致使內(nèi)部控制失效;最后審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán),按照內(nèi)部審計(jì)設(shè)置要求,審計(jì)部門應(yīng)直接向董事會(huì)直接負(fù)責(zé),監(jiān)督企業(yè)管理層及其員工各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,但是在實(shí)際執(zhí)行過程中,許多廣電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門,直接由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任,很難保持審計(jì)部監(jiān)督的獨(dú)立性,致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效,內(nèi)部控制制度流于形式。
二、促進(jìn)廣電行業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策
1.完善企業(yè)組織架構(gòu)
首先,廣電企業(yè)加強(qiáng)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)范化建設(shè)。以成文形式明確并通報(bào)企業(yè)上下關(guān)于公司、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)責(zé)分配、議事制度和選舉任免制度與條件,并處理好這兩方與公司經(jīng)理層之間的關(guān)系。董事會(huì)和經(jīng)理層之間應(yīng)形成一種相互制約的關(guān)系――董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的經(jīng)營計(jì)劃、投資方案和年度籌融資計(jì)劃等其他重大事項(xiàng),而經(jīng)理層則負(fù)責(zé)具體經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)公司長期目標(biāo),對(duì)于現(xiàn)有兼任的問題,應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
其次,對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員與經(jīng)理層進(jìn)行職業(yè)勝任能力的科學(xué)考核。由于董事、監(jiān)事、經(jīng)理作為公司的決策者和經(jīng)營者,必須具備強(qiáng)烈的責(zé)任心、較高的道德素質(zhì)、豐富的知識(shí)以及較強(qiáng)的經(jīng)營管理和溝通能力。所以,廣電企業(yè)要建立完備的制度,加強(qiáng)股東會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)范化建設(shè),對(duì)選出的董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等人員的任職資格和履職情況進(jìn)行嚴(yán)格審查,確保公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的高效運(yùn)行。
最后,應(yīng)逐步建立董事會(huì)內(nèi)部控制委員會(huì)。董事會(huì)內(nèi)控委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu),主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制管理的工作,委員會(huì)獨(dú)立董事應(yīng)占大多數(shù),并要求一定內(nèi)部控制委員會(huì)成員具備專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ),由董事會(huì)內(nèi)部控制委員會(huì)直接負(fù)責(zé)廣電企業(yè)內(nèi)部控制工作,強(qiáng)化內(nèi)控工作的獨(dú)立性。
2.強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力度
(1)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)
廣電企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視并深入落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制工作,領(lǐng)導(dǎo)層要組織公司骨干認(rèn)真學(xué)習(xí)并解讀COSO 關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)內(nèi)部控制理論與規(guī)范,深刻對(duì)內(nèi)部控制理論和規(guī)范的理解,牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念,充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)可以通過內(nèi)部控制的構(gòu)建和實(shí)施來降低和避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的經(jīng)營損失,確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)的所有經(jīng)營成果最終反應(yīng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上,而財(cái)務(wù)工作是內(nèi)控制度最為重要的環(huán)節(jié),對(duì)財(cái)務(wù)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德提出了更高的要求,如果財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不齊,很難能使得廣電行業(yè)單位內(nèi)部中核算工作和內(nèi)部控制工作得到提高。財(cái)務(wù)人員的入職審核要更加嚴(yán)格,建議通過筆試、面試等條件后予以錄取,并在工作中組織財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德的培訓(xùn),加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。財(cái)務(wù)部門中的工作人員不僅要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度面對(duì)工作,減少出現(xiàn)差錯(cuò),在完成財(cái)務(wù)工作的同時(shí),提高工作效率,還要對(duì)經(jīng)營過程中的環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn),提出建議。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制也是非常必要的,表現(xiàn)優(yōu)秀的員工可得到更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)以及晉升的可能,從而提高財(cái)務(wù)人員工作的積極性以及良性競爭,將員工的工作積極性推動(dòng)起來。
3.提升內(nèi)部審計(jì)的地位與獨(dú)立性
要在隸屬關(guān)系上提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位。內(nèi)部審計(jì)作為公司有效治理的重要保障,是組織成功的關(guān)鍵條件之一。而正是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保有適當(dāng)?shù)莫?dú)立性,才能為后續(xù)的管理活動(dòng)和工作質(zhì)量提供客觀條件。廣電企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),為其創(chuàng)造較大的活動(dòng)空間,權(quán)利的增強(qiáng)有益于充分發(fā)揮內(nèi)審的職能,有效實(shí)施控制和監(jiān)督,幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。如有條的廣電企業(yè)可成立專門的審計(jì)委員會(huì)之后,可將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸到董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),此時(shí)的審計(jì)委員會(huì)作為公司的常設(shè)機(jī)構(gòu),其成員以財(cái)會(huì)、審計(jì)方面的外部董事為主,甚至包括一些法律或者其他專業(yè)人員,而這種由外部董事構(gòu)成的審計(jì)委員能夠具有相對(duì)較強(qiáng)的獨(dú)立性,使其能夠?qū)?jīng)理層進(jìn)行有效監(jiān)督。
三、結(jié)束語
總之,我國廣電行業(yè)中的內(nèi)部控制隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化而變化,作為財(cái)務(wù)部門的工作人員,對(duì)于廣電行業(yè)中的出現(xiàn)的問題,就要建立完善的內(nèi)部控制制度,并認(rèn)真按照管理制度執(zhí)行工作。故內(nèi)部控制人員樹立正確的內(nèi)部控制觀念,并進(jìn)一步提升自身修養(yǎng)。使用科學(xué)的方法管理財(cái)務(wù)部門的核算工作以及內(nèi)部控制工作,從而使得廣電行業(yè)資金安全得到保障,使得我國廣電行業(yè)得到又快又好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):