內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；績效評價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對其提出了新的要求和使命。基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計(jì)對績效評價(jià)的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。現(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個(gè)衡量自身績效的框架來引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動(dòng)了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的形成沒有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績效評價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績效評價(jià)方法。它們在應(yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)時(shí)，各有其優(yōu)劣之處。

目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個(gè)體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績具有長期性，給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)是長遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績效評價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過這些關(guān)鍵績效指標(biāo)的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標(biāo)體系過程當(dāng)中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評價(jià)模型，并且克服了以往績效評價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個(gè)方面來考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過程中還存在一些實(shí)際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績效的衡量時(shí)存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門績效評價(jià)的基本模型，但是并沒有詳細(xì)闡述如何制定各個(gè)維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績效評價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績效評價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個(gè)維度的關(guān)鍵評價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型的建立與修正

平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。它從四個(gè)方面來反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個(gè)方面的績效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動(dòng)組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)各個(gè)維度的績效評價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績效評價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動(dòng)的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個(gè)部門績效評價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門的績效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上是一個(gè)服務(wù)于其它部門的獨(dú)立評價(jià)和咨詢部門，它對企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過其他多個(gè)部門的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的效益具有長遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績，不符合內(nèi)部審計(jì)部門的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候扮演的是監(jiān)督的角色，對受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個(gè)威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過程的始終，企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須對其加以修正。

內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對象，即服務(wù)的客戶主要有審計(jì)委員會(huì)和高級管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶維度分解為董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)，高級管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績效評價(jià)模型闡釋

內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計(jì)部門特征為依據(jù)，是對內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來考慮內(nèi)部審計(jì)部門的績效。

（一）董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)

戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會(huì)、高級管理層之間的信息不對稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)是完全站在股東利益立場上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”

（二）高級管理層/被審計(jì)者

高級管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的時(shí)候，高級管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級管理層而對各個(gè)業(yè)務(wù)或職能部門進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見的時(shí)候，高級管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個(gè)完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們在管理層/被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計(jì)師

隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內(nèi)部和外部的綜合評價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的一個(gè)主要趨勢。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績效的外部評價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效更加合理和專業(yè)。其次，對上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過對內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)來定奪對內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)更為客觀、專業(yè)。在這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？

（四）內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再強(qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績效。所以內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績效的基礎(chǔ)，這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績效的深層驅(qū)動(dòng)因素，是基礎(chǔ)，沒有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競爭力并創(chuàng)造價(jià)值？”

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[3] 韓曉梅. 江蘇省內(nèi)部審計(jì)實(shí)況調(diào)查與標(biāo)桿比較. 審計(jì)研究. 2005，（3）.

第2篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

一、基于BSC的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系構(gòu)建

(一)高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系基本框架　應(yīng)用于組織各部門的平衡計(jì)分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)績效指標(biāo)的途徑，但傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡并不是對所有部門的績效評價(jià)都適用。因此，必須針對高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)對平衡計(jì)分卡的基本框架作出相應(yīng)調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡在績效評價(jià)中的價(jià)值?？紤]到內(nèi)部審計(jì)部門自身的獨(dú)特性，在評價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)績效時(shí)可以忽略財(cái)務(wù)維度的評價(jià)指標(biāo)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)造的效益是間接的、隱形的，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。如內(nèi)部審計(jì)部門對被審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，這種威懾作用可以敦促被審計(jì)部門控制成本費(fèi)用，提高工作效率，而這類隱形的價(jià)值提升是很難進(jìn)行量化的。

我國大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計(jì)工作的副校長進(jìn)行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)指定內(nèi)部審計(jì)部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)要求、工作計(jì)劃，并對重大的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，對內(nèi)部審計(jì)工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)立高校管理層維度指標(biāo)對內(nèi)部審計(jì)績效進(jìn)行考量。高校內(nèi)部審計(jì)部門的主要審計(jì)對象是被審計(jì)單位，也就是高校同內(nèi)部審計(jì)部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計(jì)部門設(shè)計(jì)的。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系相似，高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的學(xué)習(xí)與成長維度主要針對的是內(nèi)部審計(jì)人員方面提出來的。

因此，可以構(gòu)建一個(gè)基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的基本框架，如圖1所示。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系　按照修正后的平衡計(jì)分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)，本文選取的高校內(nèi)審績效評價(jià)指標(biāo)如表1所示。

二、基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)方法及運(yùn)用――以D大學(xué)審計(jì)處為例

(一)D大學(xué)審計(jì)處基本情況介紹　D大學(xué)審計(jì)處隸屬于某部屬重點(diǎn)高校，由黨委和主管內(nèi)部審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性較高。審計(jì)處依照國家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前審計(jì)處主要負(fù)責(zé)的審計(jì)類型是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

(二)評價(jià)方法及運(yùn)用　由于內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系具有多維度、多層次、多指標(biāo)的特點(diǎn)，且各指標(biāo)的相對權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業(yè)人士針對實(shí)際情況對各指標(biāo)權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，從而對內(nèi)部審計(jì)部門的績效進(jìn)行考量。

依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計(jì)處內(nèi)審績效評價(jià)指標(biāo)體系具體指標(biāo)分為綜合績效代表的目標(biāo)層、四個(gè)維度構(gòu)成的準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層三個(gè)層次，如表2所示：

根據(jù)分層后的指標(biāo)體系，可對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)結(jié)果進(jìn)行量化。

(1)指標(biāo)權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計(jì)師和兩位審計(jì)專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評價(jià)小組，對每一層次各因素的相對重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據(jù)九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。

另外，還需要對矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)一致性比率CR

按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權(quán)重的確定過程和結(jié)果如下：

首先，計(jì)算準(zhǔn)則層各個(gè)維度相對于內(nèi)部審計(jì)總績效的權(quán)重。

一致性檢驗(yàn)：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741

由表6可知，高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。

隨后，計(jì)算各維度的指標(biāo)相對于其所在維度的權(quán)重。

一致性檢驗(yàn)結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919

最后，根據(jù)準(zhǔn)則層相對于目標(biāo)層的相對權(quán)重W，和指標(biāo)層各個(gè)指標(biāo)相對于該維度的相對權(quán)重Wij，計(jì)算得出各指標(biāo)相對于內(nèi)部審計(jì)部門總績效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。

(2)指標(biāo)評分。根據(jù)指標(biāo)賦值法對定性指標(biāo)劃分為五個(gè)檔次，每個(gè)檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時(shí)對定量指標(biāo)進(jìn)行無綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計(jì)流程的兩位資深審計(jì)師按照五個(gè)檔次劃分定量指標(biāo)的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進(jìn)行打分。最后得出各指標(biāo)的評分表如表12。

(3)內(nèi)部審計(jì)績效綜合評分結(jié)果。綜合評分計(jì)算結(jié)果如表13所示。

(三)評價(jià)結(jié)果分析　從評價(jià)結(jié)果各因素的權(quán)重來看，用于評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效的高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度對高校內(nèi)部審計(jì)績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個(gè)結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計(jì)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重較高，說明這兩個(gè)維度的因素對高校內(nèi)部審計(jì)績效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計(jì)績效的根本推動(dòng)因素。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門若想提高內(nèi)部審計(jì)績效，應(yīng)主要從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計(jì)的兩方面主要客戶來看，被審計(jì)單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說明被審計(jì)單位是高校內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標(biāo)上對內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生影響。

從評價(jià)的得分結(jié)果上來看，D大學(xué)審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計(jì)處在組織結(jié)構(gòu)上獨(dú)立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計(jì)單位維度的評分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計(jì)處能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位保持客觀公正性，但審計(jì)處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計(jì)流程維度方面，該校審計(jì)處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計(jì)處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進(jìn)行助理審計(jì)，這些學(xué)生均為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計(jì)處做助理審計(jì)的工作。此外，雖然該審計(jì)處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長維度看，審計(jì)處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計(jì)處比較注重對工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來看，該校審計(jì)處的審計(jì)工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。

總體來看，該校審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績效還比較理想。對于高校內(nèi)部審計(jì)績效進(jìn)行客觀的考量和評價(jià)有助于推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的提升和完善，同時(shí)，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計(jì)部門工作情況的平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)校不斷發(fā)展，為高?？傮w的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦?fù)P勇：《平衡計(jì)分卡與績效管理》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。

[2]韓曉梅：《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。

第3篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計(jì)

一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)的國內(nèi)研究現(xiàn)狀

關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計(jì)的研究，國外進(jìn)行得較早，國內(nèi)研究是在借鑒和引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國內(nèi)研究大多集中在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用

易庭源認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財(cái)務(wù)評價(jià)方法。他認(rèn)為利潤應(yīng)分為“社會(huì)平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實(shí)質(zhì)是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實(shí)質(zhì)是“社會(huì)平均利潤”；朱紅認(rèn)為，EVA是一種新型激勵(lì)機(jī)制。這種激勵(lì)機(jī)制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營管理者的個(gè)人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時(shí)間而延續(xù)的動(dòng)態(tài)激勵(lì)機(jī)制。它克服了傳統(tǒng)激勵(lì)機(jī)制易誘發(fā)經(jīng)營者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營者和股東的利益一致起來，經(jīng)營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財(cái)富最大化原則，按照促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策，為股東創(chuàng)造更多的財(cái)富；王秋燕、劉國成在《價(jià)值鏈管理與基于EVA的績效評價(jià)體系》一文中指出，經(jīng)濟(jì)增加價(jià)值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標(biāo)，它克服了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，能比較準(zhǔn)確地反映公司在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標(biāo)體系的重要補(bǔ)充。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價(jià)值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并使其成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)用的核心，依據(jù)EVA的標(biāo)準(zhǔn)來對公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負(fù)的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價(jià)值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值的涵義，認(rèn)為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟(jì)利潤，能夠從經(jīng)濟(jì)意義上衡量被考核對象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度。同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)增加值一個(gè)重要貢獻(xiàn)是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。

（二）關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)

國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個(gè)方面：

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的新概念，探討增值型內(nèi)部審計(jì)的背景以及保證內(nèi)部審計(jì)增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計(jì)通過降低部門運(yùn)作成本和提出增值性建議等活動(dòng)提高企業(yè)的市場價(jià)值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計(jì)定義看內(nèi)部審計(jì)職能》一文中從國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)定義的七次修改探討內(nèi)部審計(jì)的職能，指出內(nèi)部審計(jì)定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸與拓展。1999年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對內(nèi)部審計(jì)的定義修訂中第一次將“增加價(jià)值”一詞列入內(nèi)部審計(jì)定義，增值型內(nèi)部審計(jì)隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。順應(yīng)這一變化，我國內(nèi)部審計(jì)職能定位也遂由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“價(jià)值增值型”轉(zhuǎn)變。

2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計(jì)——國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流》中述及國外價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)的特征。從內(nèi)部審計(jì)的職能、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方式、審計(jì)過程、審計(jì)方案的執(zhí)行等幾個(gè)角度闡述了價(jià)值增值審計(jì)的特征；張暉在《價(jià)值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能》中從職能的角度對內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有效支持。在新的形勢下，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標(biāo)、加強(qiáng)溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、技術(shù)保證和業(yè)績評價(jià)等五個(gè)方面考慮轉(zhuǎn)型，同時(shí)作者給出了實(shí)施轉(zhuǎn)型的措施。

第4篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

近年來，體育事業(yè)的發(fā)展受到國家財(cái)政的大力支持，這對體育事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)的管理提出了更高的要求，而預(yù)算績效管理是提高公用經(jīng)費(fèi)管理效率的有效方式，本文通過簡述體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理，從內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)系出發(fā)，分析了體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題，并分別從內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理角度提出建議措施。

關(guān)鍵詞：

預(yù)算績效管理；內(nèi)部控制；體育事業(yè)單位

一、概述

（一）體育事業(yè)單位的特性

體育事業(yè)單位是國家予以人財(cái)物保障的事業(yè)單位，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家提高了對體育事業(yè)的發(fā)展要求，同時(shí)體育事業(yè)的大眾化、全民化、國家化等特性，以及建設(shè)體育強(qiáng)國的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得體育事業(yè)單位需要根據(jù)形勢進(jìn)行有效創(chuàng)新，并不斷拓展國民體育項(xiàng)目、完善體育產(chǎn)業(yè)鏈、加強(qiáng)體育競技制度建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)理論、制度、機(jī)制的管理和完善。在預(yù)算管理體制改革之后，體育事業(yè)單位為了順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展必須進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整，因此預(yù)算管理成為體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，當(dāng)然預(yù)算績效管理也成為體育事業(yè)單位經(jīng)營管理中重要的管理工作，通過預(yù)算管理提高體育事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，是體育事業(yè)單位最關(guān)注的問題。

（二）體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算績效管理是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵組成部分，以目標(biāo)作為管理導(dǎo)向，將成本差額分析與業(yè)績評價(jià)相結(jié)合進(jìn)行衡量和評估的一種預(yù)算手段，主要表現(xiàn)為資源的計(jì)劃分配與績效評價(jià)的有機(jī)結(jié)合。體育事業(yè)單位的預(yù)算績效管理不僅具有行政事業(yè)單位預(yù)算管理的特性，同時(shí)內(nèi)部控制在體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理中充當(dāng)著不可忽視的角色。體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制存在著密切的聯(lián)系，兩者不僅有共同的目標(biāo)，還都是事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營全過程的管理手段。主要表現(xiàn)在目標(biāo)的一致性、全過程化和全員化的管理特性。體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制之間不僅有著密切的聯(lián)系，還具有能夠相互促進(jìn)、共同發(fā)展。一方面體育事業(yè)預(yù)算績效管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，體育事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理是完善內(nèi)部控制制度的需要，也是國家推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改革的需要；另一方面內(nèi)部控制是預(yù)算績效管理順利實(shí)施的保障，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理都具有全過程管理的特性，內(nèi)部控制具有更廣闊的監(jiān)控范圍，對預(yù)算管理的實(shí)施及績效評價(jià)工作有著良好的輔助監(jiān)督效果，是預(yù)算績效管理的順利實(shí)施的保證。

二、體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理的現(xiàn)狀

從外部環(huán)境來看，進(jìn)行體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理刻不容緩。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家給體育事業(yè)撥付的專項(xiàng)資金越來越多，這對體育事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算和資金管理工作提出了更高要求，而開展預(yù)算績效管理是提高專項(xiàng)資金使用效率的需要，更是對體育事業(yè)單位預(yù)算管理體系的補(bǔ)充。此外，體育事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理是國家財(cái)政部門的政策要求，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理是社會(huì)時(shí)展的產(chǎn)物，也是完善國家財(cái)政資金使用管理體系的需要，同時(shí)預(yù)算績效管理也是體育事業(yè)單位完善預(yù)算管理體系需要。從內(nèi)部環(huán)境來看，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理形式化嚴(yán)重。預(yù)算績效管理需要建立在完善的預(yù)算管理體系之上，而體育事業(yè)單位預(yù)算管理具有事業(yè)單位預(yù)算管理的一般問題，即預(yù)算管理制度不規(guī)范、預(yù)算管理工作流程存在缺陷以及預(yù)算管理意識的欠缺等，由于預(yù)算管理體系的不完善，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理難免出現(xiàn)形式化問題，一是預(yù)算績效管理理念的形式化，體育事業(yè)單位內(nèi)部缺乏預(yù)算績效管理的動(dòng)力和管理意識；二是預(yù)算績效管理制度的形式化，體育事業(yè)單位還沒有建立與自身行業(yè)和項(xiàng)目相適應(yīng)的預(yù)算績效管理制度，不能開展相關(guān)工作。

三、基于內(nèi)部控制體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）事前計(jì)劃方面

預(yù)算編制和計(jì)劃工作是進(jìn)行預(yù)算管理的前提條件，預(yù)算計(jì)劃和編制覆蓋單位所有部門和項(xiàng)目工作，工作量大且較為復(fù)雜。體育事業(yè)單位內(nèi)部無法建立財(cái)務(wù)管理意識，使得預(yù)算計(jì)劃和編制達(dá)不到管理要求，造成事前計(jì)劃的缺陷和誤差。此外，內(nèi)部控制制度是預(yù)算績效管理的有效保障手段和方式，而我國體育事業(yè)單位并沒有建立有效的內(nèi)部控制制度體系，在體育事業(yè)單位內(nèi)部不僅存在部門混亂、職務(wù)職責(zé)不分及工作流程不科學(xué)的問題，還沒有明確的控制目標(biāo)和嚴(yán)格的控制方式，直接影響預(yù)算管理的實(shí)施，造成預(yù)算績效管理工作效率低下。

（二）事中評估方面

體育事業(yè)單位內(nèi)部控制存在評估監(jiān)督問題，一是體育事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在缺陷，沒有建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，體育事業(yè)單位在內(nèi)部控制的審計(jì)和評估方面缺少硬性規(guī)定，造成事中評估監(jiān)督不可靠。在內(nèi)部控制制度不健全的基礎(chǔ)上，體育事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作也存在不規(guī)范問題，而相應(yīng)的預(yù)算考核工作也成為體育事業(yè)單位難以兼顧的重要問題，預(yù)算績效管理的評價(jià)指標(biāo)體系采用統(tǒng)一的指標(biāo)內(nèi)容，這并不能滿足不同特性的體育事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管的具體要求，也無法充分體現(xiàn)體育事業(yè)單位內(nèi)部控制對公用經(jīng)費(fèi)的使用要求。

（三）事后監(jiān)控方面

在預(yù)算績效管理中，體育事業(yè)單位往往只注重結(jié)果忽視過程，在事后的監(jiān)控中不能將改進(jìn)措施與流程控制相結(jié)合，沒有詳細(xì)的效益目標(biāo)和評價(jià)體系，這對各部門和各環(huán)節(jié)的預(yù)算績效管理缺乏積極影響。同時(shí)，對于預(yù)算績效結(jié)果的應(yīng)用也存在一定的片面性和局限性，一是長期的差額問題難以在短期內(nèi)進(jìn)行有效的調(diào)整和改進(jìn)，預(yù)算績效結(jié)果嚴(yán)重書面化、流程化；二是預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果與內(nèi)部控制制度沒有進(jìn)行良好的銜接工作，預(yù)算績效結(jié)果不能為內(nèi)部控制的事后監(jiān)控工作提供支持；三是體育事業(yè)單位內(nèi)部對于預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識存在偏差，不能將兩者有效的結(jié)合起來，缺乏良好的預(yù)算管理和內(nèi)控管理意識是事業(yè)單位內(nèi)部事后監(jiān)控問題存在的根源。

四、建議

根據(jù)以上分析可以看出，事業(yè)單位預(yù)算績效管理建設(shè)不僅是國家財(cái)政部關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理建設(shè)的需要，更是單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急，因此必須保障體育事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與預(yù)算效率管理體系兩者的并行發(fā)展。從內(nèi)部控制制度建設(shè)來分析，體育事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立事前計(jì)劃、事中評估、事后監(jiān)管的全過程管理機(jī)制，一是需要增強(qiáng)內(nèi)部控制的管理意識，這是完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是預(yù)算績效管理順利進(jìn)行的保障；二是提高體育事業(yè)單位人員的內(nèi)制管理素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)管理能力和專業(yè)素養(yǎng)；三是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部控制監(jiān)管的力度，提升預(yù)算績效管理的效率。從預(yù)算績效管理體系來看，體育事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理需要完善的預(yù)算管理體制和內(nèi)部控制機(jī)制，而預(yù)算績效管理的建立需要從計(jì)劃目標(biāo)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用三方面進(jìn)行調(diào)整，一是預(yù)算績效管理的計(jì)劃目標(biāo)方面，體育事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效目標(biāo)制定時(shí)，需要根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程分別從業(yè)務(wù)和單位層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)制定工作，針對不同環(huán)節(jié)的不同風(fēng)險(xiǎn)情況制定不同的目標(biāo)和計(jì)劃；二是預(yù)算績效管理的評價(jià)指標(biāo)方面，根據(jù)體育事業(yè)單位內(nèi)部的具體實(shí)際情況進(jìn)行具體的評價(jià)指標(biāo)體系，體育事業(yè)單位有自身的運(yùn)營特性和戰(zhàn)略目標(biāo)，評價(jià)指標(biāo)體系的建立需要兼顧各個(gè)方面；三是預(yù)算績效管理評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，這需要在體育事業(yè)單位內(nèi)部建立健全的信息溝通機(jī)制，并將內(nèi)部控制制度與預(yù)算績效管理進(jìn)行有效的銜接，以保障評價(jià)結(jié)果的充分運(yùn)用。

作者：蔣小蘭 單位：江蘇省江陰市社會(huì)體育管理中心

參考文獻(xiàn)：

[1]李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2014（02）.

第5篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在現(xiàn)代審計(jì)更側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)控制和績效成果的背景下，對審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和知識水平都有新的要求，要求審計(jì)人員能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對學(xué)校的管理提出建議，有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，具有國際審計(jì)思想的視野，具有較強(qiáng)的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。

2審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制

審計(jì)業(yè)務(wù)程序是控制審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)權(quán)威性的重要保證，審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制是指對審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使相關(guān)審計(jì)活動(dòng)能夠按照規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)操作，并及時(shí)糾正質(zhì)量偏差。2《手冊》在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)評估要素中包含了對審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、對審計(jì)通知書的規(guī)范性、對審計(jì)事項(xiàng)重要性和風(fēng)險(xiǎn)性、對審計(jì)證據(jù)管理、對審計(jì)工作底稿復(fù)核與管理、對審計(jì)報(bào)告編制的管理、后續(xù)審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制首先要根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)范調(diào)查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，查找存在的問題和質(zhì)量缺陷，根據(jù)本單位審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，制定改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施；審計(jì)部門的所有審計(jì)工作嚴(yán)格按照程序開展，并制定監(jiān)督檢查方案，監(jiān)督措施的落實(shí)情況，記錄未能有效落實(shí)的措施，查明原因，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整審計(jì)程序。

3.強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

3.1進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性能體現(xiàn)高校對審計(jì)部門的重視程度。獨(dú)立性是審計(jì)工作的保證，在行政管理方面，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門多宣傳審計(jì)知識，讓領(lǐng)導(dǎo)和教職員工都認(rèn)識到審計(jì)的重要性，另一方面提高部門本身的工作水平，得到學(xué)校的認(rèn)可，達(dá)到提高審計(jì)部門獨(dú)立性和權(quán)威性的目的。獨(dú)立的審計(jì)部門才能發(fā)表客觀有效的審計(jì)意見，客觀有效的審計(jì)意見又能提高審計(jì)部門的權(quán)威性。

3.2進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)范體系

內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)范管理是提高審計(jì)質(zhì)量控制的前提。構(gòu)建常態(tài)化的內(nèi)審工作機(jī)制，按照《手冊》的評估要素的評分標(biāo)注，逐一解決審計(jì)部門的管理問題。高校的審計(jì)部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度，并根據(jù)學(xué)校審計(jì)工作情況制定符合本校的相關(guān)制度規(guī)范，梳理整合后，根據(jù)不同的審計(jì)事項(xiàng)，準(zhǔn)確運(yùn)用不同的法律規(guī)范，得出客觀的審計(jì)結(jié)論，有利于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，要全面依據(jù)《辦法》和《手冊》，明確內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作深入和細(xì)致的開展，科學(xué)化、規(guī)范化和制度化發(fā)展。圍繞著《辦法》和《手冊》完善部門規(guī)范，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)本學(xué)校的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作流程、審計(jì)工作方法、審計(jì)考評、風(fēng)險(xiǎn)評估、績效管理、審計(jì)人員的后續(xù)教育管理等方面的規(guī)章制度，并制定相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，使審計(jì)工作的開展有依據(jù)，提高對審計(jì)質(zhì)量的控制。

3.3進(jìn)一步提升教育審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)

要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。在中國內(nèi)審協(xié)會(huì)于2013年的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第1201號內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范中要求，內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要保持誠信正直，遵循客觀性原則，不偏不倚做出職業(yè)判斷，遵循保密原則。具體來講就是審計(jì)人員不能歪曲、隱瞞事實(shí)，不能憑主觀判斷做出沒有根據(jù)的結(jié)論，更不能，違反原則。要增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通能力。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2305號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———人際關(guān)系和第2105號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———結(jié)果溝通都能看出要求內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)、及時(shí)和有效的內(nèi)外部溝通，有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)和管理能力。有效的溝通可以提高各部門對審計(jì)工作的了解和認(rèn)同，提高審計(jì)工作的知名度，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，有利于審計(jì)工作的開展。要保證審計(jì)人員的從業(yè)資格。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展趨勢，努力提升我國審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。我國的審計(jì)職稱包括，審計(jì)初級資格、中級審計(jì)師和高級審計(jì)師，執(zhí)業(yè)資格有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師。根據(jù)《手冊》對評估組成員的職業(yè)素質(zhì)要求，結(jié)合我國審計(jì)人員構(gòu)成的不同的情況，應(yīng)該具備上述資格中一種或幾種，是從事審計(jì)工作的前提條件，而從長遠(yuǎn)發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)具備國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格，完成內(nèi)部審計(jì)人員的整體職業(yè)素質(zhì)的提高。審計(jì)人員要具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)形勢的發(fā)展，審計(jì)工作綜合性不斷增強(qiáng)，要求加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多進(jìn)行高校之間的經(jīng)驗(yàn)交流，以增加審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

3.4進(jìn)一步完善審計(jì)程序

審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量提高的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)計(jì)劃的制定要圍繞著學(xué)校關(guān)注的問題展開，積極與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)溝通，制定學(xué)校關(guān)心的效益和風(fēng)險(xiǎn)等方面的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定合理科學(xué)的審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的第一步。制定審計(jì)方案前，要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查，找出相應(yīng)的規(guī)章制度，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。審計(jì)方案包括審計(jì)實(shí)施的步驟、審計(jì)實(shí)施要采用的方法，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的實(shí)施要嚴(yán)格按照方案實(shí)施，根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)證據(jù)的選取要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，符合客觀性、相關(guān)性和充分性的要求，充分運(yùn)用詢問、觀察、函證等方法，并經(jīng)過審計(jì)處的復(fù)核。審計(jì)底稿是審計(jì)方案落實(shí)情況的反映。審計(jì)底稿實(shí)行三級復(fù)核制，每一層級的人員都要對審計(jì)底稿的完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員確保審計(jì)底稿的真實(shí)性，審計(jì)小組組長則對審計(jì)底稿的真實(shí)性、正確性和充分性進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)負(fù)責(zé)人對審計(jì)底稿中提出的問題重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)報(bào)告是對審計(jì)底稿的分析、判斷和總結(jié)后得出的客觀結(jié)論，并確保反映所有重要事項(xiàng)。在與被審計(jì)部門溝通后，審計(jì)處復(fù)核后，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、論證客觀，審計(jì)結(jié)論確實(shí)可信。

4.結(jié)語

第6篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

近年來，國家公共財(cái)政體制發(fā)生了較大的變化，高校教育體制改革也在不斷深化，高校無論是從規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到前所未有的發(fā)展，高校所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)日益市場化和復(fù)雜化，這樣的新形勢對高校財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。為適應(yīng)新形勢和高校自身發(fā)展需要，財(cái)政部、教育部分別于2012年12月19日和2013年12月30日頒布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[20121488號）（以下簡稱新財(cái)務(wù)制度）和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013130號）（以下簡稱新會(huì)計(jì)制度），并分別于2013年1月1日和2014年1月1日開始實(shí)施。兩個(gè)新制度的實(shí)施對加強(qiáng)預(yù)算管理、績效評價(jià)、資產(chǎn)核算、風(fēng)險(xiǎn)防控從而提升高校的管理水平和辦學(xué)效益發(fā)揮了積極的作用。

加強(qiáng)預(yù)算管理。提高資金效益

建立健全預(yù)算相關(guān)制度，強(qiáng)化預(yù)算管理的意識，提高預(yù)算管理水平，對高校優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益、促進(jìn)高校廉政建設(shè)、推動(dòng)高校改革發(fā)展起著重要作用。新財(cái)務(wù)制度對高校預(yù)算編制的范圍、程序、方法等做出了明確的規(guī)定，c之相應(yīng)，高校必須建立一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的預(yù)算管理制度、預(yù)算管理模式和預(yù)算管理績效評價(jià)體系。

科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容，細(xì)化預(yù)算科目。新財(cái)務(wù)制度規(guī)定“預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循‘量入為出，收支平衡’的原則。收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約?！备咝?yīng)將包括上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金在內(nèi)的所有收支全部納入預(yù)算管理的范圍，收入預(yù)算根據(jù)資金的性質(zhì)和來源渠道編制，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和當(dāng)年收入要統(tǒng)籌安排。支出預(yù)算應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置功能，改變過去那種“割肉”式的資金分配，需要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況并加以科學(xué)的分析，同時(shí)根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的長、短期目標(biāo)規(guī)劃與自身財(cái)力狀況，主次分明，統(tǒng)籌安排，將資金著重安排在提高辦學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，改進(jìn)教學(xué)設(shè)施等方面，并且按照資金的來源、用途、預(yù)算依據(jù)、開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、測算過程進(jìn)行細(xì)化，避免支出預(yù)算模糊、籠統(tǒng)，讓資金的去向一目了然，讓預(yù)算公開、透明，在執(zhí)行中更加容易管理和監(jiān)督，從而保證預(yù)算能夠得到有效實(shí)施。

規(guī)范預(yù)算審批程序。新財(cái)務(wù)制度明確了高校的預(yù)算由學(xué)校一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后上報(bào)。高校應(yīng)在預(yù)算管理制度中明確預(yù)算編制的程序，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況成立預(yù)算編審的組織機(jī)構(gòu)。高校院系預(yù)算編制程序通常實(shí)行“二上二下”：

“一上”：院系、部門上報(bào)建議數(shù)。高校各院系、部門向預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)報(bào)年度預(yù)算項(xiàng)目和資金計(jì)劃；

“一下”：下達(dá)預(yù)算控制數(shù)。高校預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)根據(jù)學(xué)校的預(yù)算收入情況和學(xué)校的年度發(fā)展目標(biāo)對院系、部門預(yù)算進(jìn)行審核，確定控制數(shù)，將修改意見反饋給各院系、部門；

“二上”：根據(jù)控制數(shù)修改完善。各院系、部門根據(jù)“一下”的控制數(shù)，對部門預(yù)算進(jìn)行調(diào)整后報(bào)預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)；

“二下”：批復(fù)院系、部門預(yù)算。預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)將修改后的院系、部門預(yù)算形成學(xué)校總體的部門年度預(yù)算報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后，報(bào)上級部門。待上級部門再經(jīng)過“二上二下”的程序批復(fù)后，將院系預(yù)算進(jìn)行下達(dá)批復(fù)。

經(jīng)過“二上二下”的學(xué)校內(nèi)部預(yù)算編制審批程序后形成學(xué)校總體部門預(yù)算，這樣的預(yù)算編制過程可以有效的解決學(xué)?！皟?nèi)外”預(yù)算“兩張皮”的問題，體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和預(yù)算管理的意義，更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

實(shí)行預(yù)算績效管理。預(yù)算績效管理是通過制定明確的預(yù)算支出績效目標(biāo)，建立規(guī)范的績效評價(jià)指標(biāo)體系，對績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)，并把評價(jià)結(jié)果與預(yù)算編制和績效問責(zé)緊密結(jié)合起來的工作過程，是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)更加明晰，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算更加全面、真實(shí)，為學(xué)校建立預(yù)算績效評價(jià)制度提供了有力的數(shù)據(jù)保障。

構(gòu)建高校預(yù)算績效管理體制，首先應(yīng)樹立“講績效、重績效、用績效”、“用錢必問效、無效必問責(zé)、問責(zé)效為先”的績效管理理念，本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、科學(xué)規(guī)范、公開透明、強(qiáng)化問責(zé)、激勵(lì)約束”的原則，建立起由學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門牽頭管理、院系部門共同參與的預(yù)算績效管理組織體系，建立科學(xué)規(guī)范、符合實(shí)際、便于操作的預(yù)算績效管理制度體系和績效問責(zé)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制。將績效管理融人預(yù)算管理全過程，做到“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”。

預(yù)算績效管理是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，需要對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)。為保證評價(jià)結(jié)果客觀、有用，高校在編制年度預(yù)算的同時(shí)要制定支出預(yù)算的績效目標(biāo)，并配備一套清晰、可量化、便于考核的績效指標(biāo)?？冃гu價(jià)可采取學(xué)校自評和組織專家、委托社會(huì)中介的方式，對于評價(jià)結(jié)果要及時(shí)反饋給資金使用部門，對資金執(zhí)行效果好的部門予以激勵(lì)，執(zhí)行不好的部門要進(jìn)行整改，將評價(jià)結(jié)果加以應(yīng)用，作為以后年度資金安排和預(yù)算審批的依據(jù)。

完善內(nèi)部控制。防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，伴隨而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的難度在不斷加大。新財(cái)務(wù)制度要求“加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在高校財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。隨著高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代高校制度也在逐步建立和深化。新會(huì)計(jì)制度和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的施行為高校完善內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)和保障。

增強(qiáng)內(nèi)控意識，改進(jìn)內(nèi)控管理架構(gòu)。增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控意識，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，特別是高校的領(lǐng)導(dǎo)層要給予內(nèi)控建設(shè)足夠重視，改變過去那種風(fēng)險(xiǎn)防控是財(cái)務(wù)人員的事，由財(cái)務(wù)部門來管理和監(jiān)督的意識。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及高校重大事項(xiàng)決策、預(yù)算管理、資金審批、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等眾多方面，涉及高校所有部門和教職工，在高校內(nèi)部應(yīng)樹立內(nèi)控建設(shè)人人有責(zé)的意識和建立起全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控的良好內(nèi)控建設(shè)的氛圍環(huán)境。

在內(nèi)控管理架構(gòu)的設(shè)計(jì)上，應(yīng)充分考慮“不相容崗位相互分離、相互制約”的原則，建立健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。獨(dú)立設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并配備足夠的、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)控人員，內(nèi)控機(jī)構(gòu)直接由校長領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)控工作的權(quán)威，機(jī)構(gòu)成員由辦公室、計(jì)財(cái)處、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)、人事等職能部門相關(guān)人員組成。

完善內(nèi)控制度，健全內(nèi)控體系。內(nèi)部控制制度是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)和管理目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，所建立和執(zhí)行的各種政策、程序和規(guī)章制度。完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持全面推進(jìn)、科學(xué)規(guī)劃、問題導(dǎo)向、共同治理的基本原則，以規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線，以內(nèi)部控制量化評價(jià)為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范會(huì)計(jì)核算、貨幣資金、物資采購、重大事項(xiàng)決策等重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)運(yùn)行程序，制定有效的管控辦法，實(shí)施事前、事中和事后的多元財(cái)務(wù)監(jiān)控措施，并逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。

第7篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 公司層面； 業(yè)務(wù)層面； 內(nèi)部控制改進(jìn)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的高效有序運(yùn)行以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國務(wù)院國資委有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，央企上市公司在運(yùn)作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國尚沒有構(gòu)造出針對央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴(yán)格：不僅要滿足國內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對來自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運(yùn)用流程制度分析、風(fēng)險(xiǎn)體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見。

一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司為某國企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會(huì)、董事委員會(huì)等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進(jìn)行有針對性的分析。

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告書》《Z公司董事會(huì)議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。②機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。公司制定了Z公司各部門工作職責(zé)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊(duì)建設(shè)?？冃Ч芾矸矫妫航⒁酝苿?dòng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終極目標(biāo)的績效考核體系。該體系通過建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個(gè)人”的三級績效管理框架，將公司平衡計(jì)分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實(shí)現(xiàn)績效壓力層層傳導(dǎo)，提高公司整體績效，同時(shí)與公司績效計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格比較，檢查公司下達(dá)的任務(wù)和指標(biāo)完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長青，長青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強(qiáng)新國企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價(jià)值觀，強(qiáng)化理想信念、以人為本、激情投入、集體價(jià)值、客戶價(jià)值、社會(huì)價(jià)值的核心價(jià)值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實(shí)施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營發(fā)展過程中重視風(fēng)險(xiǎn)防范，積極發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、集團(tuán)《關(guān)于做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動(dòng)態(tài)識別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評估，針對專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定或調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

在確定公司風(fēng)險(xiǎn)評估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案時(shí)需經(jīng)過如圖1的四個(gè)步驟。

公司本年度通過風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)評估問卷》《風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，識別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風(fēng)險(xiǎn)共有11項(xiàng)，其中重大風(fēng)險(xiǎn)有3項(xiàng)（前3項(xiàng)），重要風(fēng)險(xiǎn)有8項(xiàng)（4―11項(xiàng)），具體的風(fēng)險(xiǎn)測評結(jié)果如表1所示。

針對風(fēng)險(xiǎn)評估提出的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門對各重大、重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，并提出包括長效管理機(jī)制和近期管理改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

（3）控制活動(dòng)

公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果并針對業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）信息與溝通

全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對公司自身的經(jīng)營管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺(tái)的必由之路[1]。Z公司進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報(bào)告機(jī)制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會(huì)制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

2.公司層面內(nèi)部控制的不足

（1）公司內(nèi)部審計(jì)方面控制存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨(dú)立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮[2]。

Z公司內(nèi)部審計(jì)工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒有制定內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施準(zhǔn)則，沒有對內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計(jì)工作無章可循。

Z公司內(nèi)部審計(jì)程序不嚴(yán)密。由于審計(jì)意見沒有得到公司和相關(guān)部門的及時(shí)推動(dòng)落實(shí)，同時(shí)也未對審計(jì)人員執(zhí)行回避的原則進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不能得到及時(shí)有效的整改。

（2）對公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據(jù)企業(yè)成長理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過程中，管理能力一般相對落后于企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大至企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭權(quán)奪利，整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認(rèn)可。Z公司作為集團(tuán)公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國、新加坡、芬蘭等國家，而這些子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)都不一致，導(dǎo)致在公司層面沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范。

（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司成立時(shí)間較短，對新加坡政策體制了解不多，同時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。具體而言，本文從財(cái)務(wù)角度選取了三大重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財(cái)務(wù)人員日常實(shí)際工作，即全面預(yù)算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。

（1）全面預(yù)算管理

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。Z公司通過推行全面預(yù)算管理，合理分配各種資源，確保各項(xiàng)重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團(tuán)總體預(yù)算的同時(shí)，制定本公司的預(yù)算，并在制定全面預(yù)算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預(yù)算報(bào)告，上報(bào)Z公司本部，由本部負(fù)責(zé)人根據(jù)各下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預(yù)算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項(xiàng)，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費(fèi)后的公允價(jià)值計(jì)量。在銷售和市場分析操作過程中，對于新項(xiàng)目的評估等也都有較詳細(xì)的流程操作，如圖2所示。

（3）采購與付款管理

Z公司沒有集中采購職能。申請部門負(fù)責(zé)提出采購申請，尋找、評估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，給供應(yīng)商下訂單，進(jìn)行收貨或服務(wù)完成確認(rèn)，并申請付款給供應(yīng)商。

在付款方面，Z公司出臺(tái)了《公司財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過會(huì)計(jì)審核處理付款。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足

（1）全面預(yù)算的制度體系建設(shè)存在不足

Z公司全面預(yù)算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預(yù)算制度體系，企業(yè)對其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預(yù)算開始時(shí)期，財(cái)務(wù)部接到上級公司下達(dá)的預(yù)算任務(wù)后，由財(cái)務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預(yù)算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預(yù)算，最后匯總制定總的全面預(yù)算表格。這一系列預(yù)算報(bào)告制定流程沒有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對于全面預(yù)算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。

預(yù)算執(zhí)行的流程中對預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)。預(yù)算差異分析是一種對歷史資料的分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用[3]。Z公司預(yù)算管理是在年初制定年度計(jì)劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每兩次監(jiān)督檢查之間相隔時(shí)間較長。

全面預(yù)算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，沒有實(shí)現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算的控制難以奏效，影響預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告有待提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會(huì)計(jì)控制將無法實(shí)現(xiàn)，對于會(huì)計(jì)需要及時(shí)提供準(zhǔn)確有用會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)將很難達(dá)成。這就要求集團(tuán)公司必須有一套完備的會(huì)計(jì)控制體系，來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告以及進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)流程給子公司遵循，從而不能實(shí)現(xiàn)對子公司全角度的管控。

（3）采購流程的控制尚需加強(qiáng)

對于供應(yīng)商的評估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：取得的比較報(bào)價(jià)沒有完整存檔；針對審查的某個(gè)項(xiàng)目和非直接采購，部分供應(yīng)商的評估和資格認(rèn)證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。

對于合格供應(yīng)商，申請部門參照的是其母公司維護(hù)的合理供應(yīng)商清單，沒有維護(hù)一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。

二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)

（一）公司層面改進(jìn)

1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是對公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序兩方面入手。

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施，還取決于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托理論的要求和各集團(tuán)的實(shí)際，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)審計(jì)委員會(huì)的職能，同時(shí)合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，注意提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)主要從以下方面加以改進(jìn)：

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備獨(dú)立審計(jì)人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運(yùn)行，保障審計(jì)監(jiān)察效果。

規(guī)范審計(jì)范圍，明確審計(jì)權(quán)責(zé)。Z公司獨(dú)立審計(jì)部門設(shè)定后，公司還要聘請權(quán)威機(jī)構(gòu)制定《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，明確審計(jì)職責(zé)和范圍。圍繞公司經(jīng)營工作的重點(diǎn)、管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題開展審計(jì)，提出改進(jìn)意見，出具審計(jì)建議書；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨(dú)立評價(jià)。

審計(jì)部需要依據(jù)職責(zé)要求，實(shí)時(shí)監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)，作為獨(dú)立于業(yè)務(wù)的第三方對招投標(biāo)業(yè)務(wù)操作流程及招投標(biāo)文件進(jìn)行監(jiān)督審核，為公司招投標(biāo)業(yè)務(wù)如實(shí)正常開展提供保障。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

通過實(shí)施上述一系列改進(jìn)措施后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對獨(dú)立的地位，直接受高管領(lǐng)導(dǎo)，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計(jì)并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)監(jiān)督，確保整改問題落地。具體改進(jìn)措施如下：

第一，確定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評價(jià)工作程序。Z公司設(shè)立的審計(jì)部門對公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評價(jià)負(fù)責(zé)，對內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督，對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)及董事會(huì)報(bào)告，以此建立以企業(yè)整體為對象的內(nèi)部審計(jì)工作流程。具體如下：了解被評價(jià)部門及公司內(nèi)控情況，確定測試的控制點(diǎn)，下達(dá)通知；測試評估內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，組織實(shí)施獨(dú)立評價(jià)；編制獨(dú)立評價(jià)報(bào)告，征求評價(jià)部門及公司意見，出具獨(dú)立審計(jì)意見；報(bào)告審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)；跟蹤整改。

第二，規(guī)定審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。

通過以上措施健全內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系，有效地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。

2.加強(qiáng)對下屬公司的管理控制

Z公司應(yīng)加強(qiáng)對下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問題，公司應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)完善：

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

第一，向各下屬公司委派財(cái)務(wù)人員。會(huì)計(jì)委派制度被西方國家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運(yùn)用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為、保護(hù)自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財(cái)務(wù)人員，Z公司意圖實(shí)現(xiàn)集中管控優(yōu)勢，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，提升集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠?yàn)楣咎峁└鼮榭煽康臎Q策依據(jù)。

制定公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)下屬公司實(shí)際情況按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營活動(dòng)中建立籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

對重要下屬公司還應(yīng)開展內(nèi)控培訓(xùn)和流程梳理輔導(dǎo)。通過對重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓(xùn)，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對下屬公司的管理。

（2）建立業(yè)績考核機(jī)制

Z公司應(yīng)當(dāng)建立權(quán)威有效的業(yè)績考核管理機(jī)構(gòu)。明確考核職責(zé)和考核內(nèi)容，對下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強(qiáng)業(yè)績評價(jià)的全面性和可靠性，提高對下屬公司業(yè)績考核的有效性。

Z公司對下屬公司的業(yè)績考核應(yīng)采取KPI指標(biāo)衡量，制定《子公司績效考核表》，從定性和定量兩個(gè)方面組織考核。同時(shí)Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時(shí)改進(jìn)。

Z公司還需規(guī)范對下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績效管理合同，并對績效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績效合同，對績效合同執(zhí)行的跟進(jìn)監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細(xì)說明。

對于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者和員工三級，Z公司應(yīng)該對各子公司各級員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容上有所不同。

例如以公司領(lǐng)導(dǎo)為考核對象，考核指標(biāo)包括三部分：責(zé)任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價(jià)值觀、責(zé)任心與主動(dòng)性、職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導(dǎo)組織能力、開拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績占比50%，考核內(nèi)容包括對重大項(xiàng)目或任務(wù)的貢獻(xiàn)和分管部門的績效。通過公司360度測評分?jǐn)?shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績效等級轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個(gè)績效等級。

根據(jù)員工績效結(jié)果，應(yīng)對員工進(jìn)行反饋，這是績效考核成敗的關(guān)鍵點(diǎn)，對上級管理者及下屬員工都具有重要意義。對于上級管理者，通過及時(shí)有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進(jìn)展的信息，并有針對性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對績效考核、對與績效考核密切相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制的滿意度。對于下屬，及時(shí)有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時(shí)、客觀和準(zhǔn)確的績效反饋，確立下一階段改進(jìn)點(diǎn)；雙方共同解決問題的一個(gè)機(jī)會(huì)，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業(yè)務(wù)層面改進(jìn)

1.全面提升預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營管理水平，Z公司在原預(yù)算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達(dá)到資源有效配置和企業(yè)高效有序運(yùn)營的目的。主要從以下方面做詳細(xì)說明。

（1）建立健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職能，有利于全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用。

鑒于Z公司全面預(yù)算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預(yù)算管理制度》，從預(yù)算的職責(zé)分工、編報(bào)審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預(yù)算調(diào)整全面規(guī)范預(yù)算的實(shí)行，從而使Z公司全面預(yù)算得到制度上的規(guī)范。

增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的缺失會(huì)給公司的全面預(yù)算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)Z公司的全面預(yù)算工作，此外Z公司本部還成立了預(yù)算管理工作小組，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算執(zhí)行。

（2）完善預(yù)算編制流程

健全全面預(yù)算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平的提升[9]。鑒于全面預(yù)算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預(yù)算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行分析制度

鑒于Z公司對預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)的缺陷，Z公司應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行月度分析制度，要求預(yù)算分析節(jié)點(diǎn)由每季度變成每月，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單位的財(cái)務(wù)套表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等信息，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時(shí)分析原因，按程序提出預(yù)算修正申請，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準(zhǔn)，最大限度地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

Z公司應(yīng)編制一套標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)政策，包括如何處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。該會(huì)計(jì)政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：

第一，與處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)。收入和支出的確認(rèn)程序，并且說明進(jìn)行收入和支出確認(rèn)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的程序，包括在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準(zhǔn)的要求；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會(huì)計(jì)調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準(zhǔn)要求的模塊。該模塊要求會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過退回修改，審批通過后財(cái)務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過賬到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)再利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)備月度管理賬目表，之后交由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過即生成月度財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對Z公司在財(cái)務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預(yù)提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財(cái)務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準(zhǔn)等規(guī)定來確保交易的完整性。同時(shí)，還需制訂與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時(shí)間表，列明以下關(guān)鍵活動(dòng)的截止日期；子公司提交審核過的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；外部審計(jì)結(jié)束和審定財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；公布財(cái)務(wù)結(jié)果的日期；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。

（2）建立收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系

第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。首先，為確保反映到財(cái)務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，應(yīng)設(shè)計(jì)一套業(yè)務(wù)報(bào)告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點(diǎn)或者完工百分比進(jìn)行收入成本的確認(rèn)。該套表將由財(cái)務(wù)部留存，作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。其次，對于日常進(jìn)出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財(cái)務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)以及倉儲(chǔ)、貨運(yùn)單據(jù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場核實(shí)貨物的收況，確保票據(jù)與實(shí)物相符，賬實(shí)相符。

第二，會(huì)計(jì)科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對于報(bào)表會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會(huì)計(jì)科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)科目中。

3.采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）采購業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

針對Z公司采購流程出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于采購流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應(yīng)商評估制度。記錄評估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過資格認(rèn)證前需經(jīng)過復(fù)核及批準(zhǔn)。維護(hù)合格供應(yīng)商清單，當(dāng)通過資格認(rèn)證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒有通過供應(yīng)商表現(xiàn)評估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項(xiàng)目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實(shí)地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每兩年評估一次，填寫評估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。

第二，執(zhí)行嚴(yán)格的采購審批和追蹤制度。公司對所有的采購業(yè)務(wù)，包括直接采購和非直接采購，申請部門均需提交閱批件，取得管理層的復(fù)核批準(zhǔn)。

第三，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程。對長時(shí)間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時(shí)跟進(jìn)，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時(shí)取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進(jìn)，首先由項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)起，確定采購申請，拿報(bào)價(jià)單多方詢價(jià)，評估報(bào)價(jià)單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)，之后由招標(biāo)委員會(huì)確定中標(biāo)供應(yīng)商。項(xiàng)目經(jīng)理參照中標(biāo)供應(yīng)商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過后交由法律顧問及財(cái)務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見，將修改意見反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理參照意見調(diào)整修改采購合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問和財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)后，確定采購合同。

此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請人驗(yàn)貨、費(fèi)用報(bào)銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。

（2）建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系

第一，關(guān)注采購風(fēng)險(xiǎn)的識別。采購風(fēng)險(xiǎn)的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風(fēng)險(xiǎn)也很多，例如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、交期風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)等。

采購風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執(zhí)行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，采購方自身的違約、項(xiàng)目、工程合同及外包合同風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，加強(qiáng)采購風(fēng)險(xiǎn)的控制。Z公司應(yīng)嚴(yán)格按照建立供應(yīng)商評估和資格認(rèn)證以及報(bào)價(jià)評估程序，從源頭上把控采購風(fēng)險(xiǎn)。對供應(yīng)商財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，Z公司應(yīng)先對供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進(jìn)行分析，還需對供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查，設(shè)定財(cái)務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在匯率不穩(wěn)定時(shí)期擇期采取合同價(jià)格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。對來料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，公司設(shè)專人對采購進(jìn)來的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認(rèn)和查核檢驗(yàn)，對采購材料質(zhì)量負(fù)責(zé)，責(zé)任到人。

總 結(jié)

本文在對Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問題，分別提出建議：

Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序；加強(qiáng)對下屬公司的管理控制，涵蓋財(cái)務(wù)控制和業(yè)績考核及實(shí)施預(yù)算控制三個(gè)方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：全面提升預(yù)算管理水平，主要是建立健全預(yù)算管理制度、完善預(yù)算編制程序及健全預(yù)算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)意見，包括流程的再設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識別體系的建立及改進(jìn)效果的評估；采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，同樣包含流程的再設(shè)計(jì)、建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系及對最終改進(jìn)效果的綜合評價(jià)。

本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進(jìn)建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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第8篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；人員素質(zhì)；能力培養(yǎng)

發(fā)展到今天，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的學(xué)歷層次、知識結(jié)構(gòu)較從前有了很大的改善。但相對于新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新任務(wù)、新情況、新特點(diǎn)、新要求來說，不少審計(jì)人員無論是理論水平、文化知識和業(yè)務(wù)能力，都還存在一定的不足，這在一定程度上影響和制約著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、審計(jì)人員自身存在的不足

1.理論功底薄弱

從事審計(jì)工作時(shí)間越長，審計(jì)人員的思想就越保守、理論越落伍，分析和解決問題的能力也慢慢變差，常常用老眼光看新問題，慣性思維常常左右著他們，查處問題局限性大。憑老經(jīng)驗(yàn)辦事，不愛學(xué)習(xí)新知識，沒有現(xiàn)代審計(jì)意識，不能很好地從經(jīng)營、管理、機(jī)制、體制、法制等高度去評價(jià)微觀審計(jì)中所碰到的問題，也不能用聯(lián)系的、發(fā)展的、宏觀的視野和觀點(diǎn)去評價(jià)客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這樣就不能總是保證為決策者提供有參考價(jià)值、有指導(dǎo)意義的審計(jì)信息。

2.專業(yè)技術(shù)不精

內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)不可或缺的監(jiān)督利劍，也是為管理服務(wù)的特殊部門。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具備較高的理論水平、綜合素質(zhì)，還必須具備過硬的業(yè)務(wù)知識和技術(shù)水平。審計(jì)雖然是會(huì)計(jì)的二級學(xué)科，但在某種程度上要高于會(huì)計(jì)。目前內(nèi)部審計(jì)人員大多是由會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗為審計(jì)，造成審計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)技術(shù)單一、業(yè)務(wù)不全面的問題。因此，審計(jì)效能低下、質(zhì)量不高、查處問題不透、處罰力度不夠的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在某種程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度。

3.科學(xué)技術(shù)缺乏

一方面，在計(jì)算機(jī)軟、硬件開發(fā)水平及現(xiàn)代通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)電算化日益普及，計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)工作的重要工具和手段。傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方法已經(jīng)很不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)對審計(jì)工作的要求。可以說審計(jì)人員沒有一定的科學(xué)技術(shù)水平，沒有過硬的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，就無法正常完成審計(jì)工作。但是目前內(nèi)部審計(jì)人員的科技水平和現(xiàn)代知識還存在一定差距，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)明顯滯后，審計(jì)效率有待提高。

二、提高審計(jì)人員素質(zhì)的對策

1.加強(qiáng)專業(yè)知識技能

內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)至關(guān)重要。形勢的發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但懂得會(huì)計(jì)資料的分析和判定，還要具備法律知識的運(yùn)用能力、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的分析能力。經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而入，審計(jì)人員要順勢而為，必須正視它，理清頭緒，有選擇的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一方面，對審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，另一方面，采取人才競爭機(jī)制，選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國進(jìn)修現(xiàn)代績效管理審計(jì)技術(shù)，將國外優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)融入我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中。

2.對審計(jì)人員獎(jiǎng)懲分明

以激勵(lì)促培訓(xùn)，建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機(jī)制。對那些思想品質(zhì)好，講奉獻(xiàn)，善于學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，通過激勵(lì)機(jī)制營造出講學(xué)習(xí)、講實(shí)干、講創(chuàng)造、比貢獻(xiàn)的良好氛圍。在實(shí)踐中培訓(xùn)，要鼓勵(lì)實(shí)踐，審計(jì)人員要樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的理念，堅(jiān)持實(shí)踐第一的觀念，在審計(jì)實(shí)踐中靈活地運(yùn)用所學(xué)到的方法，在理論學(xué)習(xí)中深入思考，學(xué)以致用，用而促學(xué)，解放思想，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，去思考解決審計(jì)工作中面臨的新情況、新問題，充分挖掘?qū)徲?jì)成果，拓展審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高、提升審計(jì)質(zhì)量水平。

三、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的措施

1.熟練的掌握AO系統(tǒng)是基礎(chǔ)

AO系統(tǒng)是Auditor Office的簡稱，直譯名稱為審計(jì)師辦公室，正規(guī)名稱為《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》，也簡稱AO。AO系統(tǒng)由審計(jì)署2004年年底開發(fā)，是金審工程建設(shè)的重大成果，是國家審計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享的重要系統(tǒng)。在AO系統(tǒng)中通過“審計(jì)分析—賬表分析—科目明細(xì)賬”模塊進(jìn)行查詢條件設(shè)置。運(yùn)用AO系統(tǒng)建立審計(jì)項(xiàng)目后，將被審單位的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)通過采集轉(zhuǎn)換模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)所采集的數(shù)據(jù)是被審單位憑證錄入環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源真實(shí)可靠。在審計(jì)實(shí)施過程中，被審單位只需提供被審年度的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證即可。審計(jì)人員要通過理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐收集整理技巧和經(jīng)驗(yàn)，熟練的掌握A0的整個(gè)操作過程。

2.培養(yǎng)復(fù)合型人才是途徑

計(jì)算機(jī)審計(jì)效果如何，關(guān)鍵在于審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)思路結(jié)合的能力。因此計(jì)算機(jī)審計(jì)需要一批高素質(zhì)的人才。要注重引進(jìn)人才，將引進(jìn)人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和全員培訓(xùn)，做到學(xué)以致用，學(xué)用結(jié)合，提高培訓(xùn)的針對性、實(shí)效性。同時(shí)要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，從而更好的好滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際技術(shù)需要。

四、總結(jié)

為控制審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，力爭把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，這就必須重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高，重視審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力的培養(yǎng)。應(yīng)通過各種形式的宣傳，轉(zhuǎn)變理念，有針對性的加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，打造一支學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)一批與現(xiàn)代審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：內(nèi)部審計(jì)和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 高職院校；績效審計(jì)；特點(diǎn)；建議

高職院校是運(yùn)用財(cái)政資金和自籌資金完成高素質(zhì)應(yīng)用型、技能型人才培養(yǎng)的事業(yè)單位，學(xué)校資金使用狀況對各項(xiàng)人才培養(yǎng)方案能否順利實(shí)施有至關(guān)重要影響。因此，根據(jù)國家審計(jì)署關(guān)于到2012年要對所有審計(jì)項(xiàng)目都將開展績效審計(jì)工作的規(guī)定，探討高職院校開展績效審計(jì)問題，對優(yōu)化教育資源配置、改善辦學(xué)條件、節(jié)約辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、提高資金的使用效益、培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展急需人才，有重要意義。

一、河南高職院校開展績效審計(jì)的必要性

高等職業(yè)教育是我國高等教育的重要組成部分，在國家大力發(fā)展高職教育政策激勵(lì)下，河南省的高職教育近年來得到了快速發(fā)展。據(jù)河南省教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，截至2009年底，河南省普通高等學(xué)校共99所，其中，本科院校43所，高職院校56所，在校生共計(jì)136.88萬人，本、?？圃谛Ｉ謩e為61.61萬人和75.27萬人，本?？浦葹?.5∶5.5，高等職業(yè)教育已經(jīng)占據(jù)半壁江山。近年來，河南省高職院校為抓住國家大力發(fā)展職業(yè)教育的有利時(shí)機(jī)，在爭創(chuàng)國家、省級示范性、骨干性高職院校的動(dòng)力推動(dòng)下，為改善軟硬件辦學(xué)條件，優(yōu)化育人環(huán)境，在不同程度上均加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，取得了一定的建設(shè)成就，但政府撥付給高職院校的財(cái)政資金在用于日常經(jīng)費(fèi)開支方面，已是捉襟見肘，所以大量的建設(shè)資金往往需要高職院校通過市場尋找，高昂的籌資費(fèi)用，進(jìn)一步加劇了高職院校的財(cái)務(wù)困難。相對于教育資金緊缺的現(xiàn)實(shí)，高職院校資金使用效率低下、辦學(xué)成本核算模糊、資金浪費(fèi)嚴(yán)重等問題卻突顯：對未來人才需求缺乏預(yù)測，專業(yè)忽上忽下左右搖擺，盲目購置一些價(jià)值昂貴的儀器設(shè)備卻長期閑置；基本建設(shè)方案缺少可行性論證，建設(shè)資金留有缺口形成“胡子工程”；設(shè)備維護(hù)修繕工程沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；校辦產(chǎn)業(yè)運(yùn)營機(jī)制不健全，職責(zé)不清，經(jīng)營管理不善；特色專業(yè)、優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)、精品課程、綜合實(shí)訓(xùn)基地等專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)不按規(guī)定用途使用，被截留和挪用，建設(shè)質(zhì)量大打折扣等等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，河南省教育系統(tǒng)對2 416個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了審查，審計(jì)資金總額123.5億元，發(fā)現(xiàn)有問題資金5 588萬元，促進(jìn)增收節(jié)支4.7億元。河南高職院校的審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而針對人、財(cái)、物使用管理狀況的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的績效審計(jì)則是微乎其微，這難以適應(yīng)我國高等院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新形勢。因此，根據(jù)國家審計(jì)署的規(guī)劃和教育部17號令的要求，為保障高等職業(yè)教育在十二五期間又好又快發(fā)展，在河南省高職院校推動(dòng)開展績效審計(jì)已迫在眉睫。

二、高職院?？冃徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

高職院校的績效審計(jì)是高職院校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)組織和人員，依照經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法規(guī)，對學(xué)校各部門及人員履行崗位責(zé)任情況進(jìn)行審核檢查，分析評價(jià)其使用學(xué)校的人、財(cái)、物資源實(shí)施的項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性，并出具報(bào)告的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?？冃徲?jì)有如下幾個(gè)突出特點(diǎn)：

（一）審計(jì)人員的變動(dòng)性

績效審計(jì)是對學(xué)校人、財(cái)、物等資源運(yùn)用過程及使用成效的一種新型審計(jì)，屬于管理審計(jì)范疇。它要求從事該項(xiàng)審計(jì)工作的人員要熟悉高職教育規(guī)律，懂得教學(xué)管理、人力資源管理、工程設(shè)備管理及基本建設(shè)管理等。河南省高職業(yè)教育在國家政策鼓勵(lì)下盡管發(fā)展迅速，但是就其現(xiàn)狀而言，各學(xué)校主要是重視對教學(xué)儀器設(shè)備的投入和教師的培養(yǎng)，管理人員缺乏特別是高素質(zhì)、符合績效審計(jì)工作需要的專職內(nèi)部審計(jì)人員奇缺，難以滿足審計(jì)形勢發(fā)展的要求。因此，開展績效審計(jì)就必須依據(jù)不同的審計(jì)對象，借助大量“外腦”，采用專家咨詢或直接參與的方式，組成專兼結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員呈現(xiàn)出較為顯著的變動(dòng)性特征。

（二）審計(jì)對象的多元性

績效審計(jì)的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它可以是單位預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，專業(yè)建設(shè)與課程開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)，專業(yè)帶頭人、骨干教師以及兼職教師隊(duì)伍建設(shè)審計(jì)，也可以是基建項(xiàng)目全過程審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況全面審計(jì)。審計(jì)對象呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜性特征。這就決定了每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目使用的審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量要求和控制以及審計(jì)成果的運(yùn)用等方面不具有可復(fù)制性。它要求審計(jì)人員要邊實(shí)踐、邊總結(jié)，逐步提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）審計(jì)依據(jù)的層次性

績效審計(jì)依據(jù)是指用于衡量審計(jì)對象績效水平的尺度和準(zhǔn)繩?？冃徲?jì)的評價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的工程，實(shí)現(xiàn)評價(jià)的科學(xué)性依賴于諸多因素和條件，這些都需要一個(gè)可供依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是管理部門或?qū)徲?jì)人員對實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評價(jià)的鑒定要點(diǎn)，也是審計(jì)人員出具審計(jì)意見的依據(jù)。在審計(jì)中對項(xiàng)目或活動(dòng)的分析與判斷既可選擇國家的法律、法規(guī)以及學(xué)校的管理規(guī)定等高層次政策性標(biāo)準(zhǔn)，也可選擇工程施工、性能參數(shù)等技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，以及資金成本等經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。只有將不同層次的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合理加以使用，才能對被審事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性做出恰當(dāng)評判。

（四）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性

績效審計(jì)的目的是為了挖掘內(nèi)部資源，提高人財(cái)物的使用效果，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以圍繞服務(wù)于內(nèi)部管理開展的審計(jì)活動(dòng)，在對經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)上要側(cè)重于被審活動(dòng)中資源的取得、使用以及管理是否節(jié)約、合理，協(xié)助學(xué)校決策層改善管理，節(jié)約資源，增加學(xué)校的資產(chǎn)價(jià)值；在效果評價(jià)上要通過對被審活動(dòng)實(shí)際取得的成果與預(yù)期成果的對比分析，確認(rèn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，協(xié)助決策層最大限度擴(kuò)大工作成果；在效率審計(jì)上要通過投入與產(chǎn)出比的分析，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，協(xié)助決策層提高工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的有機(jī)統(tǒng)一。

（五）審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性

高職院校的績效審計(jì)是一種內(nèi)部審計(jì)，學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境對各項(xiàng)工作的實(shí)施、運(yùn)行及結(jié)果均會(huì)產(chǎn)生較大影響。由于各高職院校發(fā)展壯大的路徑各不相同，人財(cái)物等資源的籌措渠道各具特色，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的管理哲學(xué)和工作作風(fēng)、操守和價(jià)值觀、能力評定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部組織架構(gòu)、職責(zé)權(quán)限的分配以及人力資源政策等均存在較大差異，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，就要求審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論一定要符合被審單位特定的生存環(huán)境，因時(shí)因地制宜，不能盲目照抄照搬他人的審計(jì)方法，工作要體現(xiàn)獨(dú)創(chuàng)性。

三、高職院?？冃徲?jì)評價(jià)應(yīng)堅(jiān)持的原則

教育部關(guān)于做好教育審計(jì)工作的通知中明確規(guī)定，績效審計(jì)是當(dāng)前教育審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，深入研究績效審計(jì)操作辦法和指標(biāo)評價(jià)體系，通過績效審計(jì)評價(jià)可以找出學(xué)校管理、決策、效益等方面存在的突出問題，提出建議和措施，推動(dòng)高校建立績效管理機(jī)制。績效審計(jì)評價(jià)是指運(yùn)用經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法和特定指標(biāo)體系，對照既定的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對項(xiàng)目一定運(yùn)行期間的工作成果和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評價(jià)。它既是績效審計(jì)的重點(diǎn)，也是績效審計(jì)難點(diǎn)。根據(jù)高職院校發(fā)展現(xiàn)狀，高職院校在開展績效審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)把握以下評價(jià)原則：

（一）定性與定量相結(jié)合原則

對可以定量描述的項(xiàng)目，必須通過多角度、多層次的指標(biāo)進(jìn)行量化評價(jià)，才能使對資金使用效益實(shí)現(xiàn)程度的定性評價(jià)更具有證明力和說服力，評價(jià)結(jié)果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而對只能定性描述的項(xiàng)目，還需要全方位評價(jià)其綜合效益，提高定性評價(jià)的科學(xué)性。建立績效審計(jì)指標(biāo)體系，要注重定性與定量相結(jié)合，盡可能采用量化指標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合原則

高職院校的核心工作是貫徹、執(zhí)行黨和國家的教育方針政策，培養(yǎng)社會(huì)急需的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，績效審計(jì)既要按照市場經(jīng)濟(jì)的利益誘導(dǎo)法則，通過要素投入與產(chǎn)出對比分析，評價(jià)被審項(xiàng)目運(yùn)營的微觀經(jīng)濟(jì)收益，又要從學(xué)校服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能出發(fā)，評價(jià)人才培養(yǎng)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期貢獻(xiàn)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相統(tǒng)一原則

績效審計(jì)不能簡單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對與錯(cuò)”來完整地評價(jià)一個(gè)績效審計(jì)事項(xiàng)。因此，衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？冃徲?jì)是使用一定可量化的表示程度的各類指標(biāo)來表達(dá)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過若干績效審計(jì)事項(xiàng)績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績效狀況?？冃徲?jì)可以用不同的績效檔次標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績效程度。經(jīng)濟(jì)性側(cè)重于資源要素投入的節(jié)約性，效率性側(cè)重于工作質(zhì)量的時(shí)效性，效果性則是項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度及收益，績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定要做到三者的有機(jī)統(tǒng)計(jì)，不能自相矛盾。

（四）可操作性原則

可操作性原則是指績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對象績效的好壞，有利于信息使用者的理解。審計(jì)人員可以通過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，得出客觀、合理、被審計(jì)單位認(rèn)可的審計(jì)結(jié)論，提出切實(shí)可行、有針對性的審計(jì)建議。

（五）相關(guān)性原則

績效審計(jì)的突出特征是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括教學(xué)儀器設(shè)備、實(shí)訓(xùn)場地、耗材等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。績效審計(jì)評價(jià)涉及對被審項(xiàng)目資金以外的諸多績效要素狀況發(fā)表評價(jià)意見并提出優(yōu)化績效水平的管理建議，它必然涉及諸多非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。審計(jì)人員選用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況相關(guān)，評價(jià)結(jié)論應(yīng)與被審事項(xiàng)的資金審計(jì)目標(biāo)、資源利用或被審計(jì)項(xiàng)目需求相關(guān)。

四、開展績效審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）遵守審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為

為了使審計(jì)工作步入規(guī)范化、科學(xué)化、常規(guī)化的軌道，河南省教育主管部門，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署4號令）和《教育部教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部17號令）等文件精神，結(jié)合本省實(shí)際，在2010年7月研究制定了《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《河南省教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)辦法》、《河南省教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)處級以下領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)處理處罰暫行規(guī)定》等八項(xiàng)制度，這八項(xiàng)制度的頒布實(shí)施，對指導(dǎo)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期高職院校健康有序、高水平地開展績效審計(jì)有著重要作用。高職院校的審計(jì)人員要認(rèn)真研讀、領(lǐng)會(huì)《八項(xiàng)制度》的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)行為，不斷提高教育審計(jì)質(zhì)量和水平，使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能得到更加有效的發(fā)揮。

（二）以頂崗掛職方式組建審計(jì)隊(duì)伍，破解績效審計(jì)人員不足的瓶頸約束

績效審計(jì)就其審計(jì)內(nèi)容而言是一種綜合審計(jì)，在審計(jì)主體的人員構(gòu)成上應(yīng)包括：財(cái)務(wù)管理、工程管理、經(jīng)濟(jì)管理、教學(xué)管理等多方面的專家。我國高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)剛剛成立，人員數(shù)量有限，而且審計(jì)人員多數(shù)出身于財(cái)會(huì)職業(yè)，起點(diǎn)較低，結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)水平有限，難以滿足績效審計(jì)對人員綜合素質(zhì)的需求。不解決人員不足的瓶頸約束，要推進(jìn)高職院校開展績效審計(jì)就只能淪為空談。筆者認(rèn)為只要?jiǎng)?chuàng)新管理模式，這一難題從學(xué)校內(nèi)部是能夠順利解決的。事實(shí)上，高職院校在發(fā)展過成中構(gòu)建的雙師型教師隊(duì)伍，已經(jīng)為實(shí)施績效審計(jì)儲(chǔ)備了優(yōu)質(zhì)的“專家?guī)臁?，高職院校如果以學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主體，以校內(nèi)“專家?guī)臁钡碾p師型教師為依托，讓不同專業(yè)的教師以頂崗掛職模式參與績效審計(jì)，既可以滿足不同審計(jì)項(xiàng)目對不同審計(jì)人員的能力需求，保證高質(zhì)量完成審計(jì)工作任務(wù)；另一方面，也可以把教師參與績效審計(jì)活動(dòng)作為雙師型教師培養(yǎng)的一種模式。通過完善的內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)教師參與學(xué)校建設(shè)的積極性，深化校務(wù)公開的內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)師資培養(yǎng)與績效審計(jì)“雙贏”。

（三）以項(xiàng)目審計(jì)為抓手，穩(wěn)步推進(jìn)績效審計(jì)

高職院校開展績效審計(jì)是一個(gè)嶄新的工作內(nèi)容，它涉及的面比較廣，在目前基礎(chǔ)工作比較薄弱、經(jīng)驗(yàn)比較缺乏的情況下，開展績效審計(jì)工作不能急于求成，要本著從易到難的原則穩(wěn)步推進(jìn)。首先應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)管理信息的核算質(zhì)量，為績效審計(jì)提供客觀的評價(jià)基礎(chǔ)。其次，要把師生關(guān)注的諸如：新校區(qū)基本建設(shè)項(xiàng)目、集中性的大型招標(biāo)采購項(xiàng)目、財(cái)政資助的投融資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金支持的示范性建設(shè)、特色專業(yè)建設(shè)、優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、精品課程建設(shè)以及綜合性實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)等重點(diǎn)項(xiàng)目作為審查的準(zhǔn)切入點(diǎn)，以項(xiàng)目審計(jì)為抓手，從項(xiàng)目立項(xiàng)、分步實(shí)施到成果驗(yàn)收全過程介入審查活動(dòng)，以發(fā)揮績效審計(jì)事前防范、事中控制、事后評價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。最后，要學(xué)習(xí)借鑒兄弟院校成熟的審計(jì)技術(shù)，總結(jié)交流審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作水平。

（四）構(gòu)建符合學(xué)校特點(diǎn)的審計(jì)評價(jià)體系，為績效審計(jì)的開展提供科學(xué)依據(jù)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制度建設(shè)一方面為審計(jì)人員提供遵循的依據(jù)，提高了工作效率；另一方面也有利于考核審計(jì)人員的工作業(yè)績。相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，績效審計(jì)更注重促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益。績效審計(jì)項(xiàng)目涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域眾多，專業(yè)差異較大，不能指望套用現(xiàn)成的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施績效審計(jì)。從國際上來看，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織也是通過制定指南的方式，指導(dǎo)開展績效審計(jì)。我國高職院校構(gòu)成復(fù)雜，開展績效審計(jì)必須要立足學(xué)校的實(shí)際，要從預(yù)算審查方面構(gòu)建經(jīng)費(fèi)收支核算評價(jià)指標(biāo)；從招生規(guī)模、生均培養(yǎng)費(fèi)用、師生比、設(shè)備利用率等方面構(gòu)建資源利用效率評價(jià)指標(biāo)；從經(jīng)濟(jì)社會(huì)成熟的人才培養(yǎng)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、基本建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等方面構(gòu)建學(xué)校投資效果評價(jià)指標(biāo)和管理評價(jià)指標(biāo)，逐步建立一套適應(yīng)學(xué)校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)體系。

綜上所述，績效審計(jì)將逐漸成為未來高職院校內(nèi)部審計(jì)的核心工作內(nèi)容之一，通過績效審計(jì)能夠客觀衡量學(xué)校資源利用效率，研究學(xué)校重大項(xiàng)目投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，對其資源配置、管理和使用的開展綜合分析，對學(xué)校各單位的資源利用狀況進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督，促進(jìn)資源的保護(hù)、利用與開發(fā)，以便更好地履行崗位職責(zé)，不斷提高學(xué)校的管理水平。高職院校推行績效審計(jì)在客觀上還存在一定的制約因素，但只要我們認(rèn)真探索，尋求有力的對策，必將推動(dòng)績效審計(jì)在我國高校的順利實(shí)施。

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