股權(quán)交易的稅務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

內(nèi)容摘要：文章根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告關(guān)于企業(yè)重組的所得稅稅務(wù)處理規(guī)定，結(jié)合案例分析了企業(yè)重組業(yè)務(wù)殊性稅務(wù)處理的適用性和選擇特殊性稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)。掌握并正確運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理節(jié)稅的目的，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 特殊性稅務(wù)處理 適用性 風(fēng)險(xiǎn)

引言

隨著財(cái)稅[2009]59號(hào)文件即《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)即國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的出臺(tái)，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的涉稅處理困惑變得明朗起來(lái)。文章認(rèn)為，在實(shí)踐中，企業(yè)重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，由于其暫時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對(duì)免稅條款中的免稅條件的理解和運(yùn)用以及立法意圖還存在一些偏差，導(dǎo)致納稅實(shí)踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的適用性進(jìn)行深度解析，以降低企業(yè)重組事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性分析

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一次在稅法中清晰地對(duì)企業(yè)重組的定義和范圍做出了界定。把企業(yè)重組與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相區(qū)別，包括了企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發(fā)生通常會(huì)引起企業(yè)法律結(jié)構(gòu)的變化或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大改變。

（一）債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的適用性

1.重大債務(wù)重組延期納稅的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，是否當(dāng)期一次性確認(rèn)債務(wù)重組收益，取決于債務(wù)重組交易事項(xiàng)是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務(wù)重組收益由債務(wù)重組收益額與企業(yè)重組當(dāng)年全部納稅收益的占比決定，收益用應(yīng)納稅所得額表示。只有當(dāng)債務(wù)重組帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個(gè)納稅年度內(nèi)，將債務(wù)重組帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額均勻分?jǐn)傊粮髂甓鹊膽?yīng)納稅所得額。這一規(guī)定清晰界定了可以獲得重大債務(wù)重組收益遞延稅款好處的條件。使企業(yè)提前預(yù)知該收益對(duì)未來(lái)企業(yè)整體現(xiàn)金流的影響，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理裁量，消除了征收灰色地帶。

2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的債轉(zhuǎn)股事項(xiàng)，對(duì)于債務(wù)清償業(yè)務(wù)，暫不確認(rèn)有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即承接的股權(quán)投資的稅基不能抬高。

（二）股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的適用性

企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)，被收購(gòu)方要想獲得不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得的免稅重組的好處，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)必須同時(shí)滿足兩個(gè)比例限制，即被收購(gòu)的標(biāo)的股權(quán)或標(biāo)的資產(chǎn)在全部股權(quán)或全部資產(chǎn)中的占比不少于75%、獲得的股權(quán)支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，因此收購(gòu)方不能提高計(jì)稅基礎(chǔ)，即收購(gòu)方不調(diào)整稅基。

此條款強(qiáng)調(diào)了被收購(gòu)方獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，但同時(shí)根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條（六）中的規(guī)定，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購(gòu)方調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的適用性

只有當(dāng)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，或者同一控制下的企業(yè)合并時(shí)不支付對(duì)價(jià)的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是合并企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承接被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)的虧損由合并企業(yè)限額彌補(bǔ)，可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額不是報(bào)表虧損，而是取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；對(duì)于被合并企業(yè)股東取得的合并企業(yè)股權(quán)，其計(jì)稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

同股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅合并專指獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理的適用性

免稅企業(yè)分立必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不得改變?cè)瓉?lái)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被分立企業(yè)所有股東同時(shí)是分立企業(yè)的股東，其在分立企業(yè)的股權(quán)按其在被分立企業(yè)的持股比例確定；被分立企業(yè)的股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：

被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)限額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配。

同股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）具有合理的商業(yè)目的的司法指針

在國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)第十八條中要求重組企業(yè)從多個(gè)方面來(lái)說(shuō)明其重組活動(dòng)所具有的合理商業(yè)目的。重組企業(yè)詳細(xì)說(shuō)明之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其重組活動(dòng)行為的目的進(jìn)行判斷，確定重組活動(dòng)是以正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)要素、權(quán)益關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈條的重新組合和配置為主要目標(biāo)，還是以消極的規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)。如果是以規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。由于企業(yè)重組商業(yè)目的的主觀性比較強(qiáng)，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和企業(yè)的理解產(chǎn)生偏差，所以在報(bào)送相關(guān)資料時(shí)，企業(yè)重組的商業(yè)理由一定要慎重、詳盡地向稅務(wù)部門(mén)闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收購(gòu)重組強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)的標(biāo)的資產(chǎn)或標(biāo)的股權(quán)應(yīng)符合規(guī)定比例

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定，收購(gòu)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求收購(gòu)資產(chǎn)和股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)總資產(chǎn)和總股權(quán)75%，而且要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒(méi)有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和股權(quán)的占比，但仍然要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)中現(xiàn)金占比較大或全部是現(xiàn)金，那么被收購(gòu)方就有擁足夠的資金進(jìn)行納稅，這樣就沒(méi)有必要給予企業(yè)特殊性稅務(wù)處理待遇。所以，企業(yè)在選擇支付對(duì)價(jià)的方式時(shí)，應(yīng)對(duì)其股權(quán)支付比例和非股權(quán)支付比例進(jìn)行合理地匹配。例如，A企業(yè)總資產(chǎn)賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，2012年9月1日將公允價(jià)值為2100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和庫(kù)存商品轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付了對(duì)價(jià)（其中以股權(quán)支付1900萬(wàn)，以債券支付200萬(wàn)），判斷A企業(yè)是否適用于資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理：2100/2500=84%，得到B企業(yè)資產(chǎn)的收購(gòu)比例高于A企業(yè)總資產(chǎn)的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業(yè)股權(quán)支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認(rèn)定為特殊性稅務(wù)重組。

另外，被收購(gòu)的資產(chǎn)必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，否則即使收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)達(dá)到75%的比例，也不應(yīng)當(dāng)視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。對(duì)于“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告對(duì)此明確規(guī)定“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等”。

同時(shí)應(yīng)注意，財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)特殊性稅務(wù)處理的各方設(shè)置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫不確認(rèn)所得或損失的，則其獲得的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。類似的條件設(shè)置使得特殊性稅務(wù)處理的一般處理原則就變?yōu)楸恢亟M方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這里的“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”是指自重組日開(kāi)始計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，這樣規(guī)定的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的連續(xù)性。例如，A公司是一家超市，B公司購(gòu)買(mǎi)A公司全部資產(chǎn)后，將超市停業(yè)改為房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這種情形就不符合經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則，不能適用特殊性稅務(wù)處理。

（四）對(duì)企業(yè)的權(quán)益連續(xù)性要求

59號(hào)文規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條款，實(shí)際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實(shí)際上等于將被收購(gòu)資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，在這種情況下企業(yè)擁有必要的資金進(jìn)行納稅，因此沒(méi)有享受特殊性稅務(wù)處理的必要。在重組后的12個(gè)月內(nèi)，如果企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改變或股東變化等主要條件發(fā)生變化，造成不再符合原來(lái)確定條件的，應(yīng)在情況變化后60日內(nèi)，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文第四條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，即按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的損失或收益，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。因此，重組后的企業(yè)在11個(gè)月的第29天賣(mài)掉股權(quán)和12個(gè)月的第一天賣(mài)掉股權(quán)，都有可能產(chǎn)生完全不同的稅務(wù)處理。除此之外，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告將“原主要股東”明確為“原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東”。

（五）特殊性重組申報(bào)雙方需備案

企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組條件的，重組各方均應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。重組企業(yè)連同對(duì)方企業(yè)一定要注意按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面?zhèn)浒?，以避免不符合?guī)定處理所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

結(jié)論

在企業(yè)重組中由于存在一般性稅務(wù)處理的規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，使得企業(yè)依存不同的重組稅務(wù)處理原則，計(jì)稅依據(jù)有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業(yè)重組的形式多樣，重組過(guò)程復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)方式也不一而足，所以，在具體實(shí)務(wù)中，要注意選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)滿足的條件，尤其掌握并運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅，有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、加快企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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第2篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例

近年來(lái)，國(guó)家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，采取何種方式來(lái)進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購(gòu)概述

（一）股權(quán)收購(gòu)的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購(gòu)即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購(gòu)的基本含義就是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購(gòu)企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購(gòu)所涉及的稅種

股權(quán)收購(gòu)涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開(kāi)展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬(wàn)分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來(lái)共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過(guò)一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營(yíng)業(yè)稅方面，據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)形式

股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購(gòu)企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購(gòu)中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購(gòu)企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來(lái)?yè)Q取并持有收購(gòu)企業(yè)的股份，如此一來(lái)被收購(gòu)企業(yè)就會(huì)被收購(gòu)企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購(gòu)企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來(lái)獲取一定比例的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購(gòu)方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購(gòu)企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)算收購(gòu)企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購(gòu)交易中，企業(yè)的所得稅就沒(méi)有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來(lái)講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過(guò)程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購(gòu)、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營(yíng)以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國(guó)家稅款的流失。

三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析

在企業(yè)重組過(guò)程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來(lái)就通過(guò)實(shí)例分析來(lái)闡明這兩種方式帶來(lái)的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

有一個(gè)收購(gòu)方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬(wàn)元人民幣來(lái)收購(gòu)企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)A持有的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢(qián)款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬(wàn)元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬(wàn)元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬(wàn)元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過(guò)企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬(wàn)元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬(wàn)元即可。被收購(gòu)的企業(yè)乙企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期的期權(quán)投資是5980萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬(wàn)元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬(wàn)元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒(méi)有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來(lái)收購(gòu)乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬(wàn)元）作為交換條件，再輔以1500萬(wàn)元的現(xiàn)金，通過(guò)此方法來(lái)?yè)Q取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購(gòu)買(mǎi)的股份是86%，股權(quán)支付比例通過(guò)計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過(guò)這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬(wàn)元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來(lái)：18000×1500/22470=1202萬(wàn)元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬(wàn)元，企業(yè)乙支出5980萬(wàn)元，22470萬(wàn)元是甲的長(zhǎng)期投資，收益16490萬(wàn)元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬(wàn)元，按照國(guó)家規(guī)定16490萬(wàn)元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析

通過(guò)對(duì)一般性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購(gòu)企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購(gòu)企業(yè)的立場(chǎng)，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來(lái)股權(quán)收購(gòu)的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購(gòu)企業(yè)此時(shí)無(wú)法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購(gòu)企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購(gòu)中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，股權(quán)收購(gòu)到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]周雅芬.淺析股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理――收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)[J].時(shí)代金融（中旬），2013，（11）：229.

[2]趙倩雯.股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012，（6）：55-56.

[3]朱樂(lè)芳.股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，（14）：93-95.

第3篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

此前,我國(guó)有關(guān)企業(yè)合并所得稅方面的稅收法規(guī)有:1994年5月頒布的《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》、2000年6月頒布的《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》和2001年2月頒布的《關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的通知》等。而且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有涉及合并所得稅方面的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例就企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理未進(jìn)行具體規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定制定的《通知》,就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問(wèn)題進(jìn)一步明確,其中,關(guān)于企業(yè)合并,特別是適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定合并方面的規(guī)定較原規(guī)定更加全面、明確。

一、企業(yè)合并中一般性和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)重組涉及合并的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件,分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

(一)一般性稅務(wù)處理規(guī)定適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定過(guò)去習(xí)慣上叫應(yīng)稅合并或者一般合并,除符合《通知》文件規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)合并外,絕大多數(shù)企業(yè)合并的當(dāng)事方都應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(二)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定習(xí)慣上稱為免稅合并或者特殊合并。

設(shè)定企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的條件包括:(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;(3)企業(yè)合并后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變合并資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(4)合并交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例;(5)企業(yè)合并中取得股權(quán)支付的原主要股東,在合并后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性合并條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)在該合并業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性合并規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?一律不得按特殊合并業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)企業(yè)在合并過(guò)程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項(xiàng),由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。合并交易各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

企業(yè)合并符合規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按《通知》規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率;(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

二、同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并,是指在同一方控制下,一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制,并且不是暫時(shí)性的。一般情況下,同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并又可以劃分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三類(由于控股合并屬于《通知》中的股權(quán)規(guī)定,不屬于本文探討范圍,本文以吸收合并為例)。

吸收合并是指被合并方在合并時(shí)喪失其獨(dú)立的法人地位,而合并方法人地位不變。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,同一控制下的企業(yè)吸收合并,合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn);合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入(資本公積),溢價(jià)收入不足沖減的,沖減留存收益。

(一)適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定的同一控制下的吸收合并賬務(wù)處理

[例1]假定P公司和s公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司,合并前其共同的母公司為A公司。2008年6月30日,P公司向S公司的股東定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,市價(jià)為10.85元)對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并,并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。由于該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制,為同一控制下吸收合并,且S公司采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間與P公司相同。假設(shè)P公司與S公司所得稅率均為25%,不考慮合并中的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用和發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)。當(dāng)日,s公司部分資產(chǎn)、負(fù)債情況如表1所示。

(1)P公司取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并不考慮公允價(jià)值,因此,P公司企業(yè)合并賬務(wù)處理如下(單位:萬(wàn)元):

借:銀行存款　1500

庫(kù)存商品　2000

固定資產(chǎn)

5000

貸:應(yīng)付賬款　3000

長(zhǎng)期應(yīng)付款　2000

股本　2000

資本公積　1500

(2)P公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理。根據(jù)《通知》規(guī)定,如果合并企業(yè)不符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)

定,應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。s公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)為1600萬(wàn)元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100萬(wàn)元(400×25%);固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元(1000×25%)。具體處理如下(單位:萬(wàn)元):

借:遞延所得稅資產(chǎn)　250

貸:遞延所得稅負(fù)債　100

所得稅費(fèi)用　150

同時(shí)還要注意的是,吸收合并使s公司喪失其獨(dú)立的法人資格,根據(jù)《通知》規(guī)定,s公司及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,而且s公司的虧損不得在P公司結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(二)適用于特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的同一控制下的吸收合并賬務(wù)處理承例1,假定P公司的吸收合并符合《通知》中的特殊性稅務(wù)處理的條件,P公司需進(jìn)行以下處理:

(1)P公司接受S公司的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以S公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。假設(shè)s公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)差異,則P公司對(duì)S公司的吸收合并不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異和所得稅費(fèi)用。但如果S公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異,進(jìn)而存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的,則S公司合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由P公司承繼,也需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

(2)如果S公司存在虧損的,P公司彌補(bǔ)S公司虧損的限額=S公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止2008年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

(3)S公司股東取得P公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的s公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

綜上所述,適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定的同一控制下的吸收合并,合并方在合并過(guò)程中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值為原賬面價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ)為合并當(dāng)日的公允價(jià)值。被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異體現(xiàn)為合并日原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響,并調(diào)整所得稅費(fèi)用。適用于特殊性稅務(wù)處理的同一控制下的吸收合并,合并方在合并過(guò)程中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)與被合并方原有的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,如果被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異,則合并日,合并方不需考慮遞延所得稅影響;但如果被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異,則相當(dāng)于將被合并方原賬面上的遞延所得稅納入合并范圍,合并當(dāng)日無(wú)合并所得稅影響。

第4篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律形式、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并及分立等方式進(jìn)行重組，企業(yè)所得稅在重組過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。

一、企業(yè)各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)享受特殊性稅務(wù)處理方式的判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額一半以上的，可在5個(gè)納稅年度對(duì)該應(yīng)納稅所得額進(jìn)行均勻分?jǐn)?；?duì)于企業(yè)發(fā)生債轉(zhuǎn)股的，債務(wù)清償?shù)乃没驌p失暫不確認(rèn)，股權(quán)的投資計(jì)算將按照原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，其他所得稅的有關(guān)事項(xiàng)保持不變。

在企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)中，收購(gòu)的股權(quán)不能低于被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的75%，且收購(gòu)時(shí)發(fā)生的股權(quán)支付金額不能低于交易支付額的85%。

在企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，收購(gòu)的資產(chǎn)比例必須要達(dá)到轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且該資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)中的股權(quán)支付金額不小于其交易支付總額的85%。

企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額必須要達(dá)到交易支付總額的85%，并且在同一控制下不需要對(duì)被合并企業(yè)支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務(wù)時(shí)，被分立企業(yè)所有股東不改變?cè)至⑵髽I(yè)的股權(quán)持有比例，分立和被分立企業(yè)保持原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額比例要達(dá)到分立交易支付總額的85%。

二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

在企業(yè)重組過(guò)程中通常涉及到大規(guī)模的巨額資產(chǎn)及重要的商業(yè)機(jī)密，為確保商業(yè)機(jī)密不被泄露，通常重組業(yè)務(wù)采取封閉的處理方式。但企業(yè)如果對(duì)重組業(yè)務(wù)所得稅政策理解不當(dāng)，發(fā)出錯(cuò)誤決策，將會(huì)對(duì)整個(gè)重組交易造成重大影響。從當(dāng)前企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅政策執(zhí)行情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)重組業(yè)務(wù)所得稅政策的理解還存在一些疑問(wèn)，造成執(zhí)行過(guò)程中存在偏差。主要表現(xiàn)在：

(一)商業(yè)目的判定標(biāo)準(zhǔn)不明確

由于企業(yè)重組稅務(wù)處理存在特殊性，在實(shí)際上會(huì)減少、免除或推遲繳納稅款。所以“不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的規(guī)定會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策過(guò)程中無(wú)所適從。

(二)“控股企業(yè)”概念不全

國(guó)稅總局4號(hào)公告中指出，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)?？毓膳c直接持有股份是兩個(gè)完全不同概念，控股在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控股權(quán)上有一定要求，直接持有股份表述則拓寬了“控股企業(yè)”概念的外延,對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理降低了要求，所以，在控股企業(yè)的評(píng)判還需要在直接持有股份的基礎(chǔ)外加其他的判定標(biāo)準(zhǔn)。

(三)資產(chǎn)收購(gòu)中關(guān)于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等的概念不明確

資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。財(cái)稅[2009]29號(hào)文對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)的標(biāo)的是資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)沒(méi)有明確規(guī)定，如果僅指資產(chǎn)總額，則所承擔(dān)的負(fù)債屬于非股權(quán)支付，如果是指凈資產(chǎn)則所承擔(dān)的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付，導(dǎo)致企業(yè)在判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，對(duì)于股權(quán)支付金額的確認(rèn)出現(xiàn)兩種不同計(jì)算方式。從現(xiàn)實(shí)操作中來(lái)看，資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、吸收合并這三種資產(chǎn)重組方式在本質(zhì)上是一樣的，都是以對(duì)方凈資產(chǎn)作為標(biāo)的物，從而達(dá)到資本擴(kuò)張的目的，而且以凈資產(chǎn)作為資產(chǎn)收購(gòu)標(biāo)的更符合59號(hào)文件所蘊(yùn)含的稅法原理。國(guó)稅總局2010年4號(hào)公告對(duì)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)雖然作了補(bǔ)充說(shuō)明，指出實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等，但該定義仍然很含糊。

(四)股權(quán)收購(gòu)中被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)比例及資產(chǎn)收購(gòu)中受讓資產(chǎn)的比例計(jì)算存在疑議

29號(hào)文中中規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)中收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情況下可以適用特殊性稅務(wù)處理，但對(duì)于被收購(gòu)股權(quán)（或資產(chǎn)）的比例是以賬面價(jià)值比例計(jì)算還是以公允價(jià)值比例計(jì)算，沒(méi)有明確。

(五)在控股企業(yè)的股權(quán)支付下，收購(gòu)企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與會(huì)計(jì)核算存在偏差

在29號(hào)文件規(guī)定，在收購(gòu)企業(yè)在對(duì)被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，必須要確定被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行計(jì)稅確認(rèn)。以一個(gè)案例作為說(shuō)明：A公司對(duì)B公司的股權(quán)持有51%，并且作為支付對(duì)價(jià)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0.8億元，公允價(jià)值為1.5億元，C公司在D公司持有100%的股權(quán)，A公司交換C公司的股份。但B公司對(duì)D公司持有的股份的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.7億元，公允價(jià)值為1.5億元，而A公司對(duì)D公司的持有的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0.7億元，A公司對(duì)B公司持有的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為0.8億元，在這情況下如采用特殊的稅務(wù)處理方式，在計(jì)稅基礎(chǔ)處理時(shí)，A公司是否對(duì)0.1億元的損失進(jìn)行確認(rèn)？

(六)不規(guī)范的重組政策在征管程序

在對(duì)企業(yè)的重組業(yè)務(wù)所得稅的政策執(zhí)行中，管理上仍存在著許多不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重的影響了企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅的工作效率，在59號(hào)文件第11條規(guī)定中明確的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊的稅務(wù)處理時(shí)，必須要符合規(guī)定中對(duì)相關(guān)的特殊的重組業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交符合各類特殊情況的書(shū)面?zhèn)浒纲Y料申請(qǐng)企業(yè)的當(dāng)年所得稅重組業(yè)務(wù)。在企業(yè)未經(jīng)過(guò)書(shū)面?zhèn)浒傅那闆r下，一律不給于企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行重組。但在《資產(chǎn)損失管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局25號(hào)公告）的文件中， 納稅人可以根據(jù)實(shí)際的企業(yè)資產(chǎn)損失，允許企業(yè)按照4號(hào)公告的要求進(jìn)行備案，并且進(jìn)行特殊的企業(yè)所稅務(wù)重組。所以，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行所得稅的重組業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人因在政策上能夠享受說(shuō)款的明確標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)在境外的機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告仍存在著不明確的缺陷。

三、對(duì)完善企業(yè)重組所得稅政策的建議

(一)進(jìn)一步細(xì)化重組業(yè)務(wù)所得稅政策操作辦法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)資本的活躍，各種新穎、大規(guī)模的重組案件頻繁出現(xiàn)，企業(yè)的重組更為活躍，企業(yè)重組所得稅的處理在政策上有了明確的規(guī)范，但在具體的實(shí)踐操作中仍存在著不少需要完善的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)企業(yè)實(shí)際執(zhí)行政策情況及深入分析得出的總結(jié)，由于存在著大量的專業(yè)性概念，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)條款進(jìn)行細(xì)化分解，為基層機(jī)關(guān)及納稅人提供清晰明了的操作指導(dǎo)。根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的相關(guān)政策操作對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行更具特殊性的稅務(wù)處理?xiàng)l件及降低企業(yè)重組中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的政策。

(二)加大企業(yè)管理中的重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

從目前我國(guó)稅務(wù)總局及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建設(shè)形式看，重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，加大企業(yè)專業(yè)化管理，并嚴(yán)格建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)于企業(yè)專業(yè)化管理水平的提高具有非常現(xiàn)實(shí)的重要意義，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及重組業(yè)務(wù)的檢測(cè)極為關(guān)注。要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格的分析歸納和探討，并研究解決方法，這對(duì)于企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，提高重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)管理方面的創(chuàng)新和突破具有重要意義。

(三)加大對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的反避稅力度

從我國(guó)當(dāng)前重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅政策來(lái)看，由于嚴(yán)格的限制了重組業(yè)務(wù)的特殊稅務(wù)處理的條件，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)避稅活動(dòng)受到了限制，對(duì)真實(shí)的商業(yè)重組交易雙方享受納稅所得額分期計(jì)入等的優(yōu)惠得到了保護(hù)。但目前仍存在著一些引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的問(wèn)題，如：在交易的性質(zhì)判斷上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)送資料，利用第三方信息等對(duì)企業(yè)的交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行明確判斷，提高對(duì)企業(yè)重組交易商業(yè)目的的判斷能力。在交易定價(jià)體系上，對(duì)于公允價(jià)值的取得，在研究通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析設(shè)立合理的比較指標(biāo),對(duì)同類型企業(yè)相似重組業(yè)務(wù)的定價(jià)模式進(jìn)行比較，還應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告確定企業(yè)定價(jià)是否公允合理。在跨國(guó)重組業(yè)務(wù)方面,為嚴(yán)防企業(yè)利用復(fù)雜的跨國(guó)并購(gòu)重組交易謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?，需將重組業(yè)務(wù)稅收政策與國(guó)際稅收協(xié)定、預(yù)提所得稅政策一并研究考慮。

總之，企業(yè)重組作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種策略,不僅可以使企業(yè)做大做強(qiáng),實(shí)現(xiàn)規(guī)模性擴(kuò)張,有效地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,而且還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)在重組業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)充分運(yùn)用好企業(yè)所得稅處理政策，推進(jìn)重組業(yè)務(wù)良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn):

[1]侯平樂(lè).淺析企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策[J].上海國(guó)資,2011,6(18):76-78

第5篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)置換 稅務(wù)處理方式

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)） 的文件精神，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

2012年*月*日A公司與B公司簽署《非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)協(xié)議》、2012年*月*日雙方簽署《非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》，協(xié)議約定：B公司向A公司非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)A公司持有C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)。

本次交易支付對(duì)價(jià)具體情況為：以2011年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日，本次交易購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的作價(jià)以《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》所確定的評(píng)估值為依據(jù)，經(jīng)評(píng)估，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的交易價(jià)格總額為276，421.99萬(wàn)元，其中C公司100%股權(quán)評(píng)估作價(jià)為230，630.34萬(wàn)元，D公司80%股權(quán)評(píng)估作價(jià)為45，791.65萬(wàn)元。經(jīng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的備案確認(rèn)，標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估值為2，777，670，307.00元，其中C公司100%股權(quán)評(píng)估作價(jià)為2，318，330，055.00元，D公司80%股權(quán)評(píng)估作價(jià)為459，340，253.00元?？紤]到評(píng)估基準(zhǔn)日后C公司已實(shí)施分紅30，538，801.00元，本次交易價(jià)格為評(píng)估值扣除分紅金額，即2，747，131，506.00元。B公司本次非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的A股發(fā)行價(jià)格為9.02元/股，向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。

一、現(xiàn)就上述重組事項(xiàng)是否適用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行探討

（一）特殊性稅務(wù)處理的判斷

B公司系收購(gòu)方。事實(shí)：一是 B公司向A公司非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜具有合理的商業(yè)目的。二是B公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)已超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。三是企業(yè)重組后，B公司承諾連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不會(huì)改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四是在本次交易中，B公司在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額為其交易支付總額的100%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財(cái)稅[2009]59 號(hào)第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認(rèn)為此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購(gòu)方式"，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

（二）一般性稅務(wù)處理的判斷

A公司系收購(gòu)方。事實(shí)： B公司本次向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。A公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)未超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)B全部股權(quán)的75%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財(cái)稅[2009]59 號(hào)第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認(rèn)為此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購(gòu)方式"，不可以適用特殊性稅務(wù)處理。

二、現(xiàn)就B公司向A公司非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜（以下簡(jiǎn)稱該事項(xiàng)）采取不同的稅務(wù)處理方式涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題計(jì)算比較分析如下

（一）A公司該事項(xiàng)如果采用一般性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計(jì)算如下：

A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=2，747，131，506元-（C公司實(shí)收資本×100%+ D公司實(shí)收資本×80%）= 2，747，131，506 -（1，967，444，153.93 +400，000，000.00 ）=379，687，352.10元

根據(jù)A公司提供的2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A公司2013年度賬面利潤(rùn)總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項(xiàng)按一般性稅務(wù)處理，則A公司2013年度賬面利潤(rùn)總額應(yīng)為-276，920，262.88 +379，687，352.10=102，767，089.20元。

我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤(rùn)即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則貴公司2013年度納稅調(diào)整后所得102，767，089.20元應(yīng)先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，根據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補(bǔ)的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：102，767，089.20-102，767，089.20=0.00元，A公司2008年度尚未得到彌補(bǔ)的虧損的余額175，328，241.50元，因?yàn)槌^(guò)五年的彌補(bǔ)期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為293，675，858.30元，其中2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補(bǔ)的虧損170，714，684.43元。

（二）A公司該事項(xiàng)如果采用特殊性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計(jì)算如下：

依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，符合特殊處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，被收購(gòu)企業(yè)股東可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)的規(guī)定，A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，也屬于被收購(gòu)企業(yè)的股東，取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即A公司取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：

C公司實(shí)收資本×100%+D公司實(shí)收資本×80%=1，967，444，153.93 +400，000，000.00=2，367，444，153.93元。也就是說(shuō)A公司本期可以暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但這里我們需要提醒A公司注意的是未來(lái)A公司轉(zhuǎn)讓B公司時(shí)允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)為2，367，444，153.93，而不是取得時(shí)的公允價(jià)值2，747，131，506元。

根據(jù)A公司提供的2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A公司2013年度賬面利潤(rùn)總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項(xiàng)按特殊性稅務(wù)處理，則貴公司2013年度賬面利潤(rùn)總額應(yīng)為-276，920，262.88 +0.00=-276，920，262.88元。

同樣我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤(rùn)即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則A公司2013年度納稅調(diào)整后所得-276，920，262.88元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。

根據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補(bǔ)的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：0.00元。A公司2008年度尚未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，因?yàn)橐呀?jīng)超過(guò)五年的彌補(bǔ)期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為570，596，121.20元，其中2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補(bǔ)的虧損170，714，684.43元，2013年未彌補(bǔ)的虧損276，920，262.88元。

三、以上兩種方式的比較

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以看出，無(wú)論是采用哪種方式，A公司本期都不用繳納企業(yè)所得稅，所不同的是：

第6篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組；稅收政策；股權(quán)收購(gòu)；資產(chǎn)收購(gòu)

并購(gòu)重組是產(chǎn)權(quán)交易的最高形式，是一個(gè)有效市場(chǎng)的必須具備的交易機(jī)制。市場(chǎng)通過(guò)并購(gòu)重組合理優(yōu)化的配置資源讓市場(chǎng)更加有效。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低交易成本、尋找價(jià)值低估企業(yè)、多元化經(jīng)營(yíng)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及獲取協(xié)同效應(yīng)等等。研究完善相關(guān)稅收政策可以使得國(guó)家機(jī)關(guān)合理的依法征稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候提高國(guó)家的財(cái)政收入，更好的服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組的含義

企業(yè)重組指企業(yè)在非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的改變法律結(jié)構(gòu)，或者改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大的交易事項(xiàng)。其主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)主體變化和會(huì)計(jì)要素的變化，會(huì)計(jì)主體的變化包括企業(yè)法律形式的改變、合并、分立；會(huì)計(jì)要素的變化主要包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。本文所指企業(yè)并購(gòu)重組是指以股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的企業(yè)合并事項(xiàng)。

二、股權(quán)收購(gòu)的財(cái)稅政策

股權(quán)收購(gòu)指購(gòu)買(mǎi)企業(yè)收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)控制為目的的交易。股權(quán)收購(gòu)的流程如下圖所示，主要包含了股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的簽訂；股份的支付形式和股份轉(zhuǎn)讓。

1.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

2.根據(jù)支付形式的不同，相關(guān)涉稅規(guī)定是不一致的。如果以股權(quán)支付全部對(duì)價(jià)，則根據(jù)相關(guān)規(guī)定不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。如果以非股權(quán)支付形式，則要根據(jù)非股權(quán)支付的不同形式分別討論。非股權(quán)支付形式是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股份以外的實(shí)物資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金作為對(duì)價(jià)不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以存貨作為對(duì)價(jià)，則存貨的交易視同銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以專利權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。專利權(quán)和專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納印花稅。并且專利權(quán)、專利技術(shù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，同時(shí)在期末應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理。企業(yè)并購(gòu)重組涉及的交易方是收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東，被收購(gòu)企業(yè)的股東可能是自然人，因此還涉及個(gè)人所得稅的處理問(wèn)題。

（1）個(gè)人所得稅處理。關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）自2015年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅。財(cái)稅政策關(guān)于企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理原則：①被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。舉例說(shuō)明：

例1：A公司收購(gòu)B公司20%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如果A公司全部用股權(quán)支付。則B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是1000萬(wàn)，即2000的公允價(jià)值萬(wàn)減去1000萬(wàn)合理費(fèi)用；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也是以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值確定。

如果A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付。B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得仍然是1200萬(wàn)；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)按比例計(jì)算的800萬(wàn)；A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000萬(wàn)。

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2014]109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

自2014年1月1日起，關(guān)于企業(yè)收購(gòu)中股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定，如果購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)方的50%，且購(gòu)買(mǎi)方在支付過(guò)程中支付的股權(quán)比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（1）被收購(gòu)方的股東取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）購(gòu)買(mǎi)方取得被股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）交易雙方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。目前國(guó)家有關(guān)并購(gòu)重組的各方按在特殊性規(guī)定處理交易時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的。但是其非股權(quán)支付的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得或損失=（資產(chǎn)的公允價(jià)值\資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×支付的公允價(jià)值對(duì)價(jià)中中非股權(quán)支付的比例

三、資產(chǎn)收購(gòu)的財(cái)稅政策

資產(chǎn)收購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)方的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的交易。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)所用的各類實(shí)物資產(chǎn)以及企業(yè)的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的投資資產(chǎn)等。

資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收基本可以參照收購(gòu)股份的稅務(wù)處理，在資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中所涉及的交易資產(chǎn)為房地產(chǎn)時(shí)，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉(zhuǎn)讓協(xié)議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷售還涉及營(yíng)業(yè)稅及附加稅和還有土地增值稅。

（一）一般性稅務(wù)處理

與股權(quán)收購(gòu)規(guī)定類似，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的一般稅務(wù)處理也有如下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況確認(rèn)收益和損失；（2）受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）轉(zhuǎn)讓方的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2014]109號(hào)《通知》文件的相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)滿足下列條件，則可特殊性稅務(wù)處理原則進(jìn)行處理：

受讓方收購(gòu)的資產(chǎn)的比例如果不低于轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的50%，且受讓方在該交易過(guò)程中以股權(quán)形式支付對(duì)價(jià)不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓方業(yè)取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、結(jié)論

從企業(yè)層面講，并購(gòu)重組中的稅收是企業(yè)并購(gòu)的重要成本，合理籌劃并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好的促進(jìn)資本市場(chǎng)的交易。從國(guó)家層面講，國(guó)家也能從企業(yè)納稅籌劃中獲得好處，企業(yè)合理的納稅籌劃可以使得國(guó)家能夠依法進(jìn)行稅收征收并發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。因此這就要求無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是國(guó)家財(cái)稅人員掌握好關(guān)于并購(gòu)重組中的財(cái)稅政策，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉文杰.企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃.稅收與籌劃，2010.

[2] 龐新紅.公司并購(gòu)過(guò)程中的納稅籌劃.實(shí)務(wù)探索，2009.

[3] 林松彬.企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃的作用點(diǎn)與實(shí)務(wù)分析.稅務(wù)與審計(jì)，2010.

[4] 李常青.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2007.

[5] 胡正燕.企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃文獻(xiàn)綜述.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013.

[6] 財(cái)稅[2009]59號(hào)與《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

第7篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

本文就將具體分析每一種股權(quán)價(jià)款支付方式下的稅收成本。

一、現(xiàn)金支付

現(xiàn)金支付即并購(gòu)方用現(xiàn)金向被并購(gòu)方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，是公司并購(gòu)最常見(jiàn)的一種方式，此種支付方式只涉及所得稅和少量的印花稅，不會(huì)涉及其他的稅種。

對(duì)于并購(gòu)方，用現(xiàn)金支付股權(quán)價(jià)款，相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條“以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本?！辈①?gòu)方在此過(guò)程中只涉及資產(chǎn)賬戶，不涉及所得，也不涉及所得稅，只涉及少量的印花稅。

對(duì)于被收購(gòu)方(本文所談到的被收購(gòu)方均指企業(yè))，是一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的行為，其取得的收入在扣除取得該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本之后的余額計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。此外，被并購(gòu)方也要繳納少量的印花稅。

二、股權(quán)支付

根據(jù)我國(guó)稅法，并購(gòu)方以股權(quán)作為被并購(gòu)方股權(quán)價(jià)款對(duì)價(jià)的支付方式下，該項(xiàng)交易要被視為兩個(gè)平行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，影響雙方的應(yīng)納所得稅額，并涉及少量的印花稅。

在股權(quán)支付方式下，并購(gòu)方來(lái)作為對(duì)價(jià)的股權(quán)有兩種，一種是并購(gòu)方發(fā)行的股票，另一種是并購(gòu)方持有的其他公司的股權(quán)。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理分不同的條件分別適用一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理。

以上兩種股權(quán)支付方式和稅務(wù)處理方式可分別組合，下面將分不同組合具體討論，見(jiàn)表1。

三、房地產(chǎn)支付

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)定，并購(gòu)方以房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付被并購(gòu)方的股權(quán)價(jià)款，應(yīng)視作并購(gòu)方向被并購(gòu)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以及被并購(gòu)方向并購(gòu)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個(gè)平行交易的方式，雙方都有可能產(chǎn)生損失或所得，從而增加或減少應(yīng)納所得稅額。

對(duì)于并購(gòu)方，除所得稅外，其向被并購(gòu)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，收購(gòu)方應(yīng)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，并根據(jù)繳納的營(yíng)業(yè)稅，繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。除此之外，并購(gòu)方還要根據(jù)其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額繳納土地增值稅。

對(duì)于被并購(gòu)方，除所得稅外，其因接受不動(dòng)產(chǎn)而應(yīng)依法繳納契稅。

四、貨物類固定資產(chǎn)支付

對(duì)并購(gòu)方，以固定資產(chǎn)的作價(jià)與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確定當(dāng)期損益，增減所得稅額。同時(shí)，并購(gòu)方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)還應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間（2009年1月1日之前或之后）確定繳納增值稅額，以及由此而涉及的城建稅和教育費(fèi)附加。

對(duì)被收購(gòu)方，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格預(yù)期計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確定當(dāng)期損益，增減應(yīng)納所得稅額。

五、存貨支付

涉及所得稅問(wèn)題與上述貨物類固定資產(chǎn)支付相同。

此外，對(duì)并購(gòu)方，因其向被并購(gòu)方銷售貨物而應(yīng)繳納增值稅，如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅，以及城建稅和教育費(fèi)附加。

對(duì)被并購(gòu)方，因其向并購(gòu)方購(gòu)買(mǎi)貨物，如果從并購(gòu)方處獲得專用發(fā)票，則可獲得一個(gè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付

所得稅問(wèn)題同上。

此外，并購(gòu)方轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的范疇，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，以及由此而產(chǎn)生的城建稅和教育費(fèi)附加。

七、債權(quán)支付

并購(gòu)方若以其持有的對(duì)第三方的債權(quán)作價(jià)，應(yīng)被并購(gòu)方要承擔(dān)不能收回債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)往往會(huì)折價(jià)作價(jià)，使并購(gòu)方形成損失，減少應(yīng)納所得稅額。若是以其持有的對(duì)被并購(gòu)方的債權(quán)作價(jià)，則根據(jù)作價(jià)與債權(quán)的金額確認(rèn)所得與損失，增減所得稅額。

被并購(gòu)方根據(jù)債權(quán)的作價(jià)與債務(wù)人收回金額或免于支付的債務(wù)金額的差額確認(rèn)損益，增減所得稅額。

八、承債支付

并購(gòu)方，承擔(dān)債務(wù)的作價(jià)額通常與所收購(gòu)的股權(quán)金額相等，不產(chǎn)生所得。

被并購(gòu)方，既可能獲得轉(zhuǎn)讓債務(wù)所得，又可能獲得轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，增加應(yīng)納所得稅額。

參考文獻(xiàn)

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59 號(hào)）

[2]《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）

[3]張遠(yuǎn)堂.公司投資并購(gòu)重組節(jié)稅實(shí)務(wù)[M].中國(guó)法制出版社，2011.

第8篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 資產(chǎn)收購(gòu) 財(cái)稅問(wèn)題

一、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)概述

股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。在法律形式上，由收購(gòu)企業(yè)繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式主要包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般而言，股權(quán)收購(gòu)在很多時(shí)候能夠有效地優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)與資金結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用，使得企業(yè)具有更強(qiáng)的發(fā)展力和競(jìng)爭(zhēng)力。

資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。屬于產(chǎn)權(quán)交易的一種。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。這種企業(yè)重組方式能夠有效地幫助企業(yè)突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

我國(guó)的兼并重組在會(huì)計(jì)處理上，主要由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》來(lái)規(guī)范，企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型-同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。而對(duì)于股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)無(wú)特別規(guī)定，只是會(huì)計(jì)科目不同，同一合并類型下，二者處理方法基本無(wú)異。

（一）同一控制下的企業(yè)合并的判斷及會(huì)計(jì)處理

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間（1年及以上）內(nèi)為最終控制方所控制。4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。

會(huì)計(jì)處理總的原則是：只認(rèn)賬面價(jià)值不認(rèn)公允，如果取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。

股權(quán)收購(gòu)：

比如L公司以定向增發(fā)的1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)2.8元）和一項(xiàng)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)為支付對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)M公司80%的股權(quán)。合并日，B公司所有者權(quán)益1500萬(wàn)元。

L公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200萬(wàn)

貸：股本 1000萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn) 100萬(wàn)

資本公積 100萬(wàn)

資產(chǎn)收購(gòu)：

比如L公司以定向增發(fā)的1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)2.8元）為支付對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)M公司100%的資產(chǎn)，為簡(jiǎn)化處理假設(shè)M公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)50，存貨100萬(wàn)，銀行存款150萬(wàn)。無(wú)負(fù)債。

L公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 50萬(wàn)

原材料 100萬(wàn)

固定資產(chǎn) 800萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn) 150萬(wàn)

貸：股本 1000萬(wàn)

資本公積 100萬(wàn)

（二）非同一控制下的企業(yè)合并的判斷及會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

會(huì)計(jì)處理總的原則是按照購(gòu)買(mǎi)法核算進(jìn)行處理，基本原則是確認(rèn)公允價(jià)值，交易的差額計(jì)入商譽(yù)或當(dāng)期損益，難點(diǎn)是在購(gòu)買(mǎi)日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無(wú)法合理確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的，合并當(dāng)期期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，而后進(jìn)行價(jià)值量的調(diào)整。

股權(quán)收購(gòu)：

比如L公司以定向增發(fā)的1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)2.8元）和一項(xiàng)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元（公允價(jià)值為200萬(wàn)）的無(wú)形資產(chǎn)為支付對(duì)價(jià)取得無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)M公司80%的股權(quán)。合并日，M公司所有者權(quán)益3000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值合計(jì)為4000萬(wàn)元。

L公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000萬(wàn)

貸：股本 1000萬(wàn)

資本公積 1800萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn) 100萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn)

由于屬于控股合并，支付對(duì)價(jià)和取得公允價(jià)值的差額4000*80%-3000=200萬(wàn)，再計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

資產(chǎn)收購(gòu)：

比如L公司以定向增發(fā)的1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)2.8元）為支付對(duì)價(jià)取得無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)M公司主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)：固定資產(chǎn)1500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元，存貨800萬(wàn)元，銀行存款100萬(wàn)元。

L公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 100萬(wàn)

原材料 800萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn) 300萬(wàn)

固定資產(chǎn) 1500萬(wàn)

商譽(yù) 100萬(wàn)

貸：股本 1000萬(wàn)

資本公積 1800萬(wàn)

在后續(xù)的會(huì)計(jì)處理上，股權(quán)收購(gòu)用成本法核算，而資產(chǎn)收購(gòu)即為自有資產(chǎn)核算。

三、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的稅務(wù)處理問(wèn)題

股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)中涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局不斷新的規(guī)定以規(guī)范，調(diào)整企業(yè)兼并重組活動(dòng)。

由于相關(guān)個(gè)稅，流轉(zhuǎn)稅相對(duì)比較簡(jiǎn)單，已有國(guó)稅2014年67號(hào)公告、國(guó)稅函[2011]13號(hào)、國(guó)稅函[2011]51號(hào)、國(guó)稅函[2011]51號(hào)、明確規(guī)定，此處不再贅述，本文僅就企業(yè)所得稅展開(kāi)說(shuō)明。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

一般性稅務(wù)處理是指企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)所得或損失。

（一）特殊性稅務(wù)處理的條件及方法。

而特殊性稅務(wù)處理是一個(gè)遞延納稅的概念，需要滿足以下特定的條件：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

其中滿足上述條件的股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

其中滿足上述條件的資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

其中：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

下面舉一個(gè)財(cái)稅結(jié)合的實(shí)例

比如： A公司與B公司為同一控制關(guān)系，2010年3月，A向B定向增發(fā)了152萬(wàn)股（賬面價(jià)值為1元/股，股價(jià)為4元/股）和支付了67.6萬(wàn)元人民幣，購(gòu)買(mǎi)其持有的C公司80%的股權(quán)，C公司的法人資格保留，A公司與C公司適用的所得稅稅率為25%。收購(gòu)日，C公司權(quán)益賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。

分析：A公司支付對(duì)價(jià)中股權(quán)支付占全部支付額比例為90%〔152×4/（152×4+67.6）×100%〕，大于85%，購(gòu)買(mǎi)股份大約50%，符合特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件。B公司應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所得36萬(wàn)元{（950×80%-500×80%）×〔67.6/（152×4+67.6）〕}，并應(yīng)調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但對(duì)于應(yīng)如何調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，條文并未明確。按照所得稅對(duì)等理論被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為取得的股權(quán)支付額和非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價(jià)值，所以取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得減去非股權(quán)支付的公允價(jià)值。A公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為368.4萬(wàn)元（500×0.8-67.6+36），股權(quán)計(jì)稅賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異31.6（400-368.4）萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股本投資――C公司 4000000

貸：實(shí)收資本 1520000

資本公積――股本溢價(jià) 1804000

銀行存款 676000

所得稅處理為：

借：資本公積 79000

貸：遞延所得稅負(fù)債 79000

（二）稅務(wù)處理中的特殊情況

筆者認(rèn)為特殊性稅務(wù)處理還有幾點(diǎn)需要注意的問(wèn)題：

第一，如果是一對(duì)多收購(gòu)股權(quán)，即A收購(gòu)B、C、D共同控制的E公司90%的股份，應(yīng)該是符合規(guī)定的;

第二，如果是多對(duì)一收購(gòu)股權(quán)，即B、C、D收購(gòu)A的全資子公司E，這是不符合規(guī)定的（但如果是二對(duì)一，且各收購(gòu)50%的股權(quán)，這種特例是符合新的法規(guī)規(guī)定的）;

第三，如果收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)股權(quán)即使沒(méi)有達(dá)到50%，但是已經(jīng)達(dá)到法律法規(guī)列明最高限制股權(quán)的限制，也是不符合規(guī)定的。

第四，2014年12月25日公布的財(cái)稅[2014]109號(hào)通知自2014年1月1日起執(zhí)行，使其具有溯及力，2014年重組企業(yè)可積極申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理。

新法規(guī)的使得更多的企業(yè)可以通過(guò)重組的方式突破經(jīng)營(yíng)瓶頸、解決資金困難、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的分析，我們了解了股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的一些稅收問(wèn)題的計(jì)算方法以及一些相應(yīng)的原則和要求。通過(guò)明確相應(yīng)的規(guī)定，有助于企業(yè)在開(kāi)展相應(yīng)的兼并活動(dòng)時(shí)依法納稅，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

參考文獻(xiàn)

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[2]高金平.企業(yè)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理――股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)[J].中國(guó)稅務(wù)，2010（3）.

第9篇：股權(quán)交易的稅務(wù)處理范文

方式時(shí)并沒(méi)有明顯的差別，但是在使用權(quán)益計(jì)算方法時(shí)卻存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度會(huì)在年度末對(duì)相關(guān)的投資收益進(jìn)行明確，而稅法制度卻要求投資方在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)明確收益情況，但是值得注意的是，投資方的虧損情況是企業(yè)股權(quán)投資損益的一部分。

二、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在股權(quán)投資差額中的差異

會(huì)計(jì)制度在使用權(quán)益計(jì)算法進(jìn)行計(jì)算時(shí)會(huì)將投資一方的投資成本和被投資方享有的所得權(quán)益份額中的差額歸為股權(quán)投資差額，并且會(huì)按照相關(guān)的投資原則對(duì)差額進(jìn)行分期處理，將其歸入到投資損益當(dāng)中去。稅務(wù)制度則對(duì)這部分投資所使用的成本做出了不能折舊、攤銷的明確規(guī)定，并且也不能夠?qū)⑵浼{入到當(dāng)期所用金額中。但是，如果企業(yè)的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)可以從獲取的財(cái)產(chǎn)中將其扣除，經(jīng)過(guò)相關(guān)程序的運(yùn)算后得出企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。從股權(quán)投資差額方面來(lái)看，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資方由分配所得的利潤(rùn)投資方不能夠作為會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行處理，但是需要對(duì)企業(yè)股安全投資添加的股數(shù)進(jìn)行標(biāo)注，用這種方式來(lái)表示企業(yè)股份變化的存在;在稅法規(guī)定方面，企業(yè)獲得的股票需要按照股票的面值來(lái)明確企業(yè)投資所得的收益，因此投資方在獲取股票股利的同時(shí)需要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行相關(guān)的處理。2、在會(huì)計(jì)制度規(guī)定方面，短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資需要在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)股權(quán)的減值預(yù)備金額進(jìn)行累計(jì)，并且將累計(jì)的具體情況納入到企業(yè)當(dāng)期股權(quán)投資損益情況之中;在稅法制度規(guī)定方面，企業(yè)必須按照相關(guān)的成本準(zhǔn)則確定企業(yè)股權(quán)投資成本，并且計(jì)算出企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額。需要注意的是，投資減值預(yù)備金額無(wú)論是短期股權(quán)還是長(zhǎng)期股權(quán)都不能夠在稅前進(jìn)行扣除。

三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在部分非貨幣性資產(chǎn)中的差異