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關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 內(nèi)部因素 外部因素 會計法律 監(jiān)督環(huán)境
在國內(nèi),中小企業(yè)憑借規(guī)模小以及經(jīng)營靈活等優(yōu)勢,能夠快速應(yīng)對市場變化,已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量。同時,中小企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)水平低等因素的影響,嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)在會計制度落后以及會計監(jiān)督不力等方面。歸根結(jié)底,主要是企業(yè)管理者沒有對會計監(jiān)督形成正確的認(rèn)識,沒有及時完善相關(guān)會計制度,導(dǎo)致會計的監(jiān)督職能弱化。本文對會計監(jiān)督的定義、目的以及范圍進(jìn)行介紹,并結(jié)合中小企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀,從會計工作者、監(jiān)督環(huán)境、會計法律以及審計機(jī)構(gòu)等方面入手,探討制約實施會計監(jiān)督的根本因素,進(jìn)而提出加強(qiáng)會計監(jiān)督的可行對策,旨在為從事會計監(jiān)督的工作者提供參考。
一、會計監(jiān)督概述
(一)會計監(jiān)督的定義
會計監(jiān)督實質(zhì)上是指企業(yè)會計部門、政府相關(guān)部門、審計組織以及會計工作者,可依照會計法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)活動以及會計信息進(jìn)行監(jiān)督,以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營。
(二)會計監(jiān)督的主要意義
會計監(jiān)督的作用,一是維護(hù)現(xiàn)有的財經(jīng)法規(guī),對企業(yè)各項活動進(jìn)行檢查,促使企業(yè)依照財經(jīng)法規(guī)開展各項經(jīng)營活動。二是控制風(fēng)險促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營,同時使企業(yè)及相關(guān)部門的決策、預(yù)算更具實際效果,進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營決策。
(三)會計監(jiān)督的主要范圍
一是對企業(yè)的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴(yán)格監(jiān)督。二是對企業(yè)財產(chǎn)予以嚴(yán)格監(jiān)督。三是對企業(yè)財務(wù)收支予以嚴(yán)格監(jiān)督。四是對經(jīng)濟(jì)合同等活動予以嚴(yán)格監(jiān)督。五是對企業(yè)成本費(fèi)用予以嚴(yán)格監(jiān)督。
二、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀
(一)企業(yè)管理者內(nèi)部控制的觀念淡薄
從中小企業(yè)的管理組織架構(gòu)來看,企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要集中在少數(shù)人手中。通常來講,如果參與決策的人員過少,決策活動的主觀性就會大,決策人數(shù)與決策效果的科學(xué)性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)過于集中,決策者難以意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的意義,并且不愿執(zhí)行內(nèi)部控制。與此同時,管理者在選拔管理者時,往往會更中意迎合自己的人選,這一情況尤其體現(xiàn)在財務(wù)人員的選拔中。如此一來,管理者便能更好地牟取利益。除此之外,規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長制的管理形式。長此以往,企業(yè)逐漸形成無視相關(guān)制衡、監(jiān)督以及授權(quán)等制度的氛圍。
(二)企業(yè)財務(wù)制度缺失
從中小企業(yè)的財務(wù)制度來看,這些企業(yè)財務(wù)制度存在嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產(chǎn)清查制度的缺失等方面。在財務(wù)制度存在缺失的情況下,會計工作無章可循,很難規(guī)范開展各項會計工作。與此同時,一些企業(yè)為減少費(fèi)用開支,不設(shè)置專職的會計崗位,會計工作由其他部門員工兼職。
(三)會計監(jiān)督執(zhí)行不力
從目前我國現(xiàn)行會計監(jiān)督制度來看,對會計工作的監(jiān)督不夠嚴(yán)格,無法促使注冊會計師依法嚴(yán)格履行審查職責(zé),導(dǎo)致虛假的審計報告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下,企業(yè)的會計信息存在十分嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。
三、會計監(jiān)督不力的原因
(一)內(nèi)部因素
第一,會計工作者素質(zhì)不高。從會計工作者的整體素質(zhì)情況來看,仍有部分會計工作者無視法規(guī),在會計工作中出現(xiàn)造假等不良行為,導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)混亂。究其原因,一是會計領(lǐng)域的聘用機(jī)制不健全。一些企業(yè)為降低開支,往往聘用一些不具備會計任職資格的人員,這就無法發(fā)揮會計監(jiān)督的效果。二是會計工作者自身財經(jīng)法規(guī)意識淡薄,很容易受到各種外界因素的誘惑,失去會計人員應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì),這也對會計監(jiān)督產(chǎn)生不利影響。
第二,缺乏良好的會計監(jiān)督環(huán)境。從目前會計監(jiān)督環(huán)境來看,會計人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響,導(dǎo)致財務(wù)工作不能嚴(yán)格遵循有關(guān)的法律法規(guī)。究其原因,一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益,對會計人員的財務(wù)工作進(jìn)行干預(yù),導(dǎo)致會計工作者失去獨立性,只能屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿。二是由于會計工作的特殊性,高層管理人員往往傾向于聘用“內(nèi)部人”擔(dān)任會計。而這些內(nèi)部人的利益與企業(yè)利益一致,在執(zhí)行會計任務(wù)時往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益,而不是嚴(yán)格依照會計制度,導(dǎo)致會計監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內(nèi)部監(jiān)督形成良好認(rèn)識。中小企業(yè)通常規(guī)模不大,并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距,這導(dǎo)致管理者難以對內(nèi)部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運(yùn)營中,而忽視了對企業(yè)財務(wù)會計的管理。長此以往,企業(yè)會計監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問題。
第三,缺少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)可對會計信息、會計工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。通常來講,每個企業(yè)都應(yīng)設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計機(jī)構(gòu);一些企業(yè)雖設(shè)有審計機(jī)構(gòu),卻缺少專業(yè)的審計工作人員,導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)。缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),使會計工作缺乏必要的監(jiān)督,進(jìn)而加劇會計造假事件的發(fā)生。
(二)外部因素
第一,會計師事務(wù)所失去獨立性、公正性。就目前社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況來看,一些會計師事務(wù)所為了搶奪客戶,一味迎合委托人提出的不合理要求,甚至與委托人共同參與會計信息造假,為企業(yè)出具虛假審計報告。作為會計師事務(wù)所,應(yīng)以公正的立場對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督。如果事務(wù)所過于注重自己的利益而失去應(yīng)有的公正性,就會失去監(jiān)督意義。
第二,政府監(jiān)督不力。相關(guān)政府部門是開展會計監(jiān)督工作的重要力量。但從實際監(jiān)督情況來看,政府并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會計監(jiān)督相關(guān)的法律制度還不夠完善,對于一些財務(wù)違法事件的查處力度不夠,使會計監(jiān)督流于形式,這也加劇了財務(wù)違法行為的發(fā)生,導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真。
四、加強(qiáng)會計監(jiān)督的策略
(一)從企業(yè)自身出發(fā)
第一,提高會計工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財務(wù)造假事件的發(fā)生,最直接的措施就是提高會計工作者職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可從以下三方面入手:一是提高會計從業(yè)人員的會計專業(yè)知識門檻,堅決不使用未取得會計從業(yè)資格證的人員。大力引進(jìn)會計理論知識強(qiáng)、工作經(jīng)驗豐富的會計工作者,以此提升會計工作質(zhì)量。二是對新入職的會計人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容及時間可結(jié)合其擔(dān)任的工作崗位情況進(jìn)行安排。培訓(xùn)可邀請大專院校的財務(wù)會計方面的教授,向會計員工進(jìn)行財務(wù)會計的理論培訓(xùn);也可邀請行業(yè)優(yōu)秀會計從業(yè)人員,向會計員工傳授業(yè)務(wù)實操經(jīng)驗,以此增強(qiáng)會計工作者的理論知識及實際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度,對會計業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且能嚴(yán)格遵守相關(guān)會計法律法規(guī)的員工進(jìn)行獎勵,對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴(yán)厲懲罰。
第二,創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國家規(guī)定的會計監(jiān)督制度來開展經(jīng)營業(yè)務(wù),還要根據(jù)企業(yè)實際情況來摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管,應(yīng)對企業(yè)的會計工作及財務(wù)信息的真實性、完整性負(fù)責(zé),同時也應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理,使會計工作者可依照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)。具體有以下幾點:一是企業(yè)高管不得干預(yù)具體的財務(wù)會計工作,以此為會計員工合法履行會計職責(zé)提供保障。二是企業(yè)高管應(yīng)加強(qiáng)對會計以及財務(wù)等專業(yè)知識的學(xué)習(xí),并掌握相關(guān)法律法規(guī),以便更好地適應(yīng)會計監(jiān)督工作。
第三,發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能。企業(yè)應(yīng)將完善審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)會計監(jiān)督改革的重要舉措,明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理范圍,賦予審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力,細(xì)化審計內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)立審計機(jī)構(gòu)時,應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計工作現(xiàn)狀,完善審計機(jī)構(gòu)的各項制度,保證內(nèi)部監(jiān)督工作能夠切實有效地開展。
(二)從社會環(huán)境出發(fā)
第一,對注冊會計師及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。作為注冊會計師,應(yīng)以獨立的第三方身份對委托單位的會計行為進(jìn)行公正、客觀的評價,并對其出具的審計報告負(fù)法律責(zé)任。因此,應(yīng)對注冊會計師及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督,加強(qiáng)對會計師事務(wù)所行為的監(jiān)管。目前,國內(nèi)對注冊會計師的監(jiān)督方式有兩種,一是政府監(jiān)督,二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財政部、證監(jiān)會以及審計署等機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所的行為進(jìn)行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會組織對事務(wù)所進(jìn)行檢查。此外,可嘗試設(shè)立司法機(jī)制,促使注冊會計師自覺遵守司法制度,以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。
第二,進(jìn)一步完善會計法律法規(guī)。通常來講,法律法規(guī)往往來源于實際實踐經(jīng)驗總結(jié)。就會計監(jiān)督法律來講,應(yīng)將《會計法》等法律條款進(jìn)一步完善,以加快會計準(zhǔn)則以及會計監(jiān)督等制度的建設(shè)。同時,應(yīng)保證會計法律的可操作性,并細(xì)化違法的處罰規(guī)定,加大會計人員違法行為的懲罰力度。
五、結(jié)語
本文對中小企業(yè)的會計監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并從內(nèi)部因素以及外部因素進(jìn)行考慮。從內(nèi)部因素來看,造成會計監(jiān)督不力的原因有三點,分別是會計工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);從外部因素來看,造成會計監(jiān)督受阻的原因有兩點,分別是會計師事務(wù)所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此,本文基于內(nèi)外部因素給出加強(qiáng)會計監(jiān)督有效性的可行措施。提高會計工作者素養(yǎng),邀請院校財經(jīng)教授及行業(yè)財務(wù)會計從業(yè)人員向會計員工傳授會計工作經(jīng)驗;設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),明確審計機(jī)構(gòu)的管理范圍,并賦予審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力;加強(qiáng)企業(yè)高管對會計監(jiān)督的正確認(rèn)識,引導(dǎo)會計工作者依照法規(guī)履行會計職責(zé);依靠政府力量以及協(xié)會組織,對會計師事務(wù)所及注冊會計師的行為進(jìn)行監(jiān)督;進(jìn)一步完善會計法律法規(guī),使其具有可操作性。
(作者單位為深圳市國丹健康醫(yī)療有限公司)
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