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一、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述
黨的十六大報(bào)告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財(cái)政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些,如缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng),委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。
民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn),當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義,在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職,有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財(cái)富增長(zhǎng)的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財(cái)富,有賴于外部人的評(píng)價(jià),因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。
民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長(zhǎng),而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計(jì)目標(biāo)的影響,所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。
因此,咨詢是民營內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì),采用參與式的審計(jì)方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
三、論文對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會(huì)人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計(jì)條例》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面:
1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計(jì),達(dá)到性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。
5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對(duì)上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
二、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績(jī),指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對(duì)最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門,并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
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1.1審計(jì)性質(zhì)不十分明確內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要,也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而,我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物,片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
1.2審計(jì)的范圍有限內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯(cuò)誤地視為國家審計(jì)職能的延伸,內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3內(nèi)部審計(jì)的作用沒有受到足夠重視雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1內(nèi)部審計(jì)成立多年來,投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點(diǎn)到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計(jì)信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為,審計(jì)的威懾作用沒有有效發(fā)揮。
1.3.2中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會(huì)環(huán)境的同時(shí),逐步向國際先進(jìn)的管理體制靠攏??v向看,我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國與國際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,企業(yè)來自國內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng),各國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測(cè)、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國理論界討論較多,但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段,對(duì)錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題,提出建設(shè)性的建議,相比國際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù),我國內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。
1.3.4審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題,即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識(shí),又要對(duì)軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識(shí),無法有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一,功能不完整,全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度,審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1明確審計(jì)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì),轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來,從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計(jì)通報(bào)的做法,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度,作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容,同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍,既是對(duì)被審計(jì)單位的有效約束,同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計(jì)不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。
2.3加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)信息系統(tǒng)審計(jì),是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計(jì),電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計(jì)過程中,這三項(xiàng)不能少,否則就不能全面履行審計(jì)職責(zé),這就給審計(jì)提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進(jìn)或培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景,且對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時(shí)要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息系統(tǒng)知識(shí)的普及和培訓(xùn),使審計(jì)不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 增值 職能
1、 引言
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代,并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì),安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生,內(nèi)部審計(jì)成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的新焦點(diǎn)。隨著我國加入WTO競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,我國上市公司也開始更大范圍參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng),內(nèi)部審計(jì)逐漸成為我國上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)要求內(nèi)部審計(jì)以增加組織的價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率為最終目標(biāo)。同時(shí)指出,一個(gè)健全的公司治理是建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)同之上的。可見內(nèi)部審計(jì)已慢慢發(fā)揮巨大作用,并且上市公司內(nèi)部審計(jì)需要增值。
2、上市公司內(nèi)部審計(jì)概述
(1)內(nèi)部審計(jì)的含義
1999年6月,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出全新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。” 2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。“增加價(jià)值”第一次被列入內(nèi)部審計(jì)的定義,新定義強(qiáng)調(diào)一種通過開展審計(jì)活動(dòng)為組織創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。
(2)內(nèi)部審計(jì)增值的含義
IIA的新定義將內(nèi)部審計(jì)職能提升到組織整體的層次,增加價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)增值,要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場(chǎng)上,通過識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)并提供評(píng)價(jià)、監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢等服務(wù)增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和組織整體目標(biāo)是一致的,它成為組織成功的關(guān)鍵因素。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本低于組織損失的減少時(shí),組織價(jià)值自動(dòng)增加,即內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值。
(3)上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的職能和本質(zhì)兩者之間的關(guān)系非常密切,而且這兩者是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的需求變化進(jìn)而變化。具體而言,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要有以下四大職能:
a.監(jiān)督職能
隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,管理當(dāng)局面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營系統(tǒng),不可能直接參與和控制各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來規(guī)范公司的經(jīng)營行為,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)首要的監(jiān)督職能。
b.評(píng)價(jià)職能
對(duì)于現(xiàn)代上市公司來說,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在評(píng)價(jià)和評(píng)估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制等各方面,來評(píng)估公司管理活動(dòng)的有效性,提高管理人員工作積極性。
c.確認(rèn)職能
內(nèi)部審計(jì)的職能是指,獨(dú)立評(píng)估組織的治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程,客觀檢查期證據(jù),確定審計(jì)事項(xiàng)。例如檢查績(jī)效、財(cái)務(wù)、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調(diào)查等業(yè)務(wù)。
d.咨詢職能
為防止決策失誤和資產(chǎn)流失,保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,對(duì)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)時(shí),要提供具有針對(duì)性的咨詢服務(wù),制定出正確合理的建議和規(guī)定,從而改進(jìn)公司的經(jīng)營管理效率,有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值作用
3.1從內(nèi)部審計(jì)定位的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等,按一定的程序和技術(shù)方法,對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)等進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)和監(jiān)督公司經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,對(duì)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理環(huán)節(jié)實(shí)施確認(rèn)和咨詢,以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性,最大限度的增加公司利益,提高組合經(jīng)營管理水平,為組織增加價(jià)值。
3.2從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮熟悉本單位經(jīng)營管理情況的優(yōu)勢(shì),有針對(duì)性地安排審計(jì)工作,將工作貫穿于組織經(jīng)營管理運(yùn)作的各層面,通過降低成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù),為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
3.3從內(nèi)部審計(jì)方法的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)最具特色的方法是從評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手,來評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到健全制度、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督,健全組織控制結(jié)構(gòu),為組織增加價(jià)值服務(wù)。
4、發(fā)揮我國上市公司內(nèi)部審計(jì)增值作用的對(duì)策
4.1充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
從內(nèi)部審計(jì)職能看,在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、確認(rèn)和咨詢四個(gè)職能中,監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮,將使內(nèi)部審計(jì)以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實(shí)的助手。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一經(jīng)設(shè)立,其職能就應(yīng)是服務(wù)導(dǎo)向型,并為管理層提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新定義中的確認(rèn)和咨詢的功能,為組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營模式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)分別從四個(gè)職能出發(fā),實(shí)施增值措施。
4.2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營效率,增加價(jià)值。獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高,能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能,增加組織價(jià)值。
4.3充實(shí)審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容并保證實(shí)施
審計(jì)委員會(huì)的行動(dòng)指南是其章程,正確的章程可以提高審計(jì)委員會(huì)的工作效率及成果。審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容應(yīng)適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的改變??梢宰屔贁?shù)股東代表構(gòu)成檢查工作組,不定期的進(jìn)行審查,從而保證和督促審計(jì)委員會(huì)按照規(guī)定展開工作和活動(dòng)。
結(jié)論
現(xiàn)如今,我國上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,急需建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督,提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),完善內(nèi)控,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),增加價(jià)值等方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。因此需發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能并科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),為組織增值價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)
參考文獻(xiàn):
[1] 郭慧.內(nèi)部審計(jì)與公司績(jī)效的關(guān)系研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2010,(33).
論文摘要:內(nèi)部審計(jì)內(nèi)笠作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式,是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng),影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊,導(dǎo)致其不能積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè),保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評(píng)價(jià),促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,以改善管理,使企業(yè)價(jià)值增值。
內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評(píng)價(jià)和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中,隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化,內(nèi)部審計(jì)成為公司發(fā)展的自我需要,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就成為公司的自覺行為。在鑒證評(píng)價(jià)職能中,隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行,公司內(nèi)部審計(jì)將在評(píng)價(jià)公司計(jì)劃、預(yù)算方案、投資可行性方面,在評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面,在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中,公司依法自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,逐步成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高要求,內(nèi)部審計(jì)的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),配置審計(jì)人員,對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式,存在于許多公司之中。
一、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里對(duì)公司治理的有利影響
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部,可以自行確定審計(jì)時(shí)間,便于加強(qiáng)管理,培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員等,這些優(yōu)勢(shì)是顯而易見的,具體包括:
(一)審計(jì)時(shí)間的及時(shí)性
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置,內(nèi)部審計(jì)人員就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題,并向公司管理當(dāng)局報(bào)告,確保管理當(dāng)局能及時(shí)采取措施解決這些問題,以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的,信息的及時(shí)性顯而易見。在我國,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收人來源是年度報(bào)表審計(jì)收人,這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分,如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計(jì)外包就會(huì)存在一定的難度。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員,不存在忙季和淡季之分,接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),能在企業(yè)急需的情況下及時(shí)為企業(yè)提供必要的審計(jì)服務(wù),保證管理層及時(shí)獲得信息和采取措施。
(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度
內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)文化的一部分,更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分,對(duì)企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員,審計(jì)人員才能真正站在企業(yè)的立場(chǎng)上為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益著想,為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的成員,企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān),企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo),再加上他們對(duì)企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感,會(huì)更加投人地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)有著很高的忠誠度,這種高度的忠誠度能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力,有利于公司內(nèi)部管理。
(三)公司內(nèi)部信息的保密性
在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)扮演著獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色,內(nèi)部審計(jì)信息屬于公司秘密,包含公司內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營策略等信息,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。
二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)五有局限性,僅僅是查錯(cuò)防弊
20世紀(jì)80年代,我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為,目的主要是查錯(cuò)防弊,維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì),致使許多人把內(nèi)部審計(jì)定位于管理層的對(duì)立面,把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無,不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)職能;更主要的是使內(nèi)部審計(jì)人員把審計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地定位為查錯(cuò)防弊,而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用,重事后查處,輕事前控制;重違紀(jì)違法查處,輕經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。對(duì)企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng),影響工作的權(quán)威性
目前,部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在公司總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本部門、本單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作,并向其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位,使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉,甚至阻撓,使內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性受到影響,影響審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮,不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論,做出的審計(jì)決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全,沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化,使內(nèi)部審計(jì)的工作程序不夠規(guī)范,久而久之,內(nèi)部審計(jì)便失去了應(yīng)有的獨(dú)立性,影響審計(jì)工作的權(quán)威性。長(zhǎng)此下去,內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督公司經(jīng)營決策,內(nèi)部管理,財(cái)務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。
(三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的要求
公司在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對(duì)公司自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略,缺乏對(duì)不同專業(yè)人才的合理搭配,簡(jiǎn)單地發(fā)個(gè)文件,組成一個(gè)審計(jì)處或?qū)徲?jì)科,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意,許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)了又并,并了又設(shè),審計(jì)人員很不穩(wěn)定,沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu),人員容易浮躁,很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。
(四)公司內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計(jì)人員,許多內(nèi)部審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來,有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足,知識(shí)結(jié)構(gòu)也不盡合理,沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書。沒有高質(zhì)量的信息,公司很難據(jù)此進(jìn)行決策,就會(huì)影響治理效果。 三、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在問題的一些對(duì)策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的建設(shè)
盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限,同時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和崗位責(zé)任,建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。公司內(nèi)部審計(jì)人員,必須通過規(guī)定的考試課程,頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書,方可執(zhí)業(yè)。
(二)保持獨(dú)立性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能
不管內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果的價(jià)值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性應(yīng)做好以下幾點(diǎn):第一,在組建組織機(jī)構(gòu)時(shí),要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人(如公司的董事會(huì)或董事長(zhǎng))的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立于其他職能部門,并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要,隨時(shí)對(duì)其他部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二,進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度,使內(nèi)部審計(jì)工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)有章可循、有法可依,也是深人開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本保障,同時(shí)也是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要措施,也是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)的前提條件。因此,單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉,影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計(jì)結(jié)果;否則,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,受到相應(yīng)的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計(jì)目標(biāo)
企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出,即追求利潤最大化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要,以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點(diǎn),制訂審計(jì)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手,向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù),幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實(shí)際審計(jì)工作中,不但要查錯(cuò)防弊,更要強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評(píng)價(jià),找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)措施,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,以改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定科學(xué)的審計(jì)目標(biāo),不僅只是查錯(cuò)防弊,要向管理深人,并變事后檢查為事前控制,為企業(yè)管理者提供合理化建議,使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。
(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)
[論文摘要]文章從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā),分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問題,提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善措施。
近幾年來,政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在公眾的關(guān)注下,得到了較快的發(fā)展。而與其相反,內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的,其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。
一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門,通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià),來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo),并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢,幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂,其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛;實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章外,不受其他事項(xiàng)的干擾。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
目前,我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于實(shí)務(wù)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證
我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足,致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo),而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障,但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策,難以對(duì)本公司的和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì),難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。
(三)保持獨(dú)立性的主觀能動(dòng)性不夠,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低
保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來,有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作,因而,內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員,多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)了解不多,識(shí)別和判斷經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力較差,風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)
有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。
(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
首先,恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系,與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系,如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的,這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系,而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
其次,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性??茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位,內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素,最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu),擁有最高的權(quán)威??偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo),也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明,在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。
最后,提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí),也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè),使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志,不受外界的干擾,保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施:內(nèi)部審計(jì)的定期輪換,內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營管理活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí),不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品,了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門間的利益沖突和潛在矛盾等。
關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部審計(jì);理念;方法;創(chuàng)新
中圖分類號(hào):G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu),配備專職的審計(jì)人員對(duì)高校的日常或特殊的財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查,并給予評(píng)價(jià)與反饋的過程。目前我國高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多問題,嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮,因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個(gè)方面的工作:
二、高校內(nèi)部審計(jì)觀念的優(yōu)化
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo),高校內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與創(chuàng)新,首先是觀念的改變。長(zhǎng)期以來高校內(nèi)部審計(jì)工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是個(gè)形式上的工作,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能和作用以及定位認(rèn)識(shí)不清,既不注重內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮,也沒有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作重要性的凸顯,高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作,要在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中,注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能,積極的通過開展管理效益審計(jì),提高被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率??傊瑑?nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值,確立向內(nèi)部審計(jì)要效益、通過內(nèi)部審計(jì)為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值,首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的地位、注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重,無法發(fā)揮其獨(dú)立性,那么高校內(nèi)部審計(jì)必將流于形式,無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題。從理論來說,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位,目前我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化,但是基本上是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公,獨(dú)立性很差。本人建議,規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì),建立由學(xué)校黨委書記、校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)的人員可以由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開,單獨(dú)辦公,對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決,然后再制定相關(guān)計(jì)劃開展審計(jì)算工作,這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。
四、高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞,是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素。目前,高校審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身,起步較低,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏專業(yè)人員是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言,內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”部門,處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計(jì)在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限,內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是實(shí)力不足,使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流,又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高,尤其是隨著高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化,在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要掌握比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)以及方法,還要對(duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)人員必須會(huì)利用專業(yè)知識(shí),結(jié)合信息處理系統(tǒng)來尋找有價(jià)值的審計(jì)線索,還要學(xué)會(huì)利用各種軟件,積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法,有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。此外內(nèi)部審計(jì)工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德,在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才,將是高校內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革,加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和再教育,積極提高他們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專門的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì),要讓他們通過不斷的學(xué)習(xí)來增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。
五、高校內(nèi)部審計(jì)職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)具有多種職能,傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)比較注重事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計(jì)的范圍上,高校內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)相關(guān)預(yù)算的審計(jì),對(duì)一般性財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì),很少將內(nèi)部審計(jì)的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前我國高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度不夠,忽略了管理效益審計(jì)。在信息化時(shí)代,現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)早已不是查錯(cuò)防弊那么簡(jiǎn)單,高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計(jì),確立對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)事前控制以及事中監(jiān)督,要積極的拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)范圍,突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,要通過參與式審計(jì),積極的向管理要效益。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化,我們應(yīng)該審時(shí)度勢(shì),增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督前瞻性,審計(jì)關(guān)口前移,改進(jìn)審計(jì)方法,采用跟蹤審計(jì),在預(yù)防和增值上下功夫,以改變目前的審計(jì)現(xiàn)狀,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和效果。要通過開展多個(gè)范圍,多種形式的內(nèi)部審計(jì)工作,確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。這對(duì)于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制,保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整,促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結(jié)束語
通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計(jì)還處于一個(gè)比較初級(jí)階段,積極的優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作,加大創(chuàng)新力度,是高校在不斷發(fā)展過程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國相關(guān)的法律法規(guī),結(jié)合自身實(shí)際,積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革,只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用,促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
1.轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)工作,充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,完善公司治理結(jié)構(gòu)中,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門,應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé),正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系,力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程,得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可,及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),并提出合理化建議,從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴,以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2.明確內(nèi)部審計(jì)工作思路,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式?,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外,在審計(jì)方式上,變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策,事中、事后跟蹤監(jiān)督,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析,確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3.改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上,關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平,牢固掌握國家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作,從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法,妥善解決好他們的待遇問題,充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性,實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.完善管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度,是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依,為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定,認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作,對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤,督促有關(guān)部門或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破,要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng),都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì),實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng),公司治理的逐步完善,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚,受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響,要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易,特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂觀,與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng),需要加大力度予以引導(dǎo)。
1.內(nèi)部審計(jì)工作沒有財(cái)務(wù)工作重視,沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒有開展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能,或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2.內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來,審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員,缺乏經(jīng)營管理復(fù)合人才,很難獨(dú)立全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作,得不到企業(yè)的認(rèn)可,工作難度大。
3.內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范,審計(jì)方法簡(jiǎn)單,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大;內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查,分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足,跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要,沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4.一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制,成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具,往往使審計(jì)工作抓小放大,失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則,很難獨(dú)立地、全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,更好地改善企業(yè)管理,維護(hù)全體股東的利益,缺乏統(tǒng)一的組織定位。
綜上所述,公司治理離不開內(nèi)部審計(jì),同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新理念,與時(shí)俱進(jìn),積極參與公司治理,為優(yōu)化公司治理,促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
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[3]慕金生.淺析內(nèi)部審計(jì)與公司治理中存在的問題及對(duì)策[J].冶金經(jīng)濟(jì)與管理,2006,(5).
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制,代建制模式,政府工程管理企業(yè)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之逐步加大,因此控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵,內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的一道防火墻。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中,代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有,并且迅速發(fā)展壯大,同時(shí)政府工程項(xiàng)目暴露出許多弊端:像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗(yàn)積累不足、管理成本相對(duì)較高、政府控制能力相對(duì)較弱等,這就很容易造成政府投資工程項(xiàng)目超投資、超標(biāo)準(zhǔn)、超工期等現(xiàn)象,也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和防范風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索,我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文,實(shí)現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離,從而有效控制使用單位無限制的擴(kuò)大項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模,提高政府對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度,從而保證工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其它控制,存在的問題主要有以下幾個(gè)方面:
(一)政府對(duì)工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項(xiàng)目管理中一個(gè)新出現(xiàn)的且十分重要的角色,得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注,許多企業(yè)也抓住這一契機(jī),紛紛通過各種方式開展工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項(xiàng)目管理模式,我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全,企業(yè)內(nèi)部控制,只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè),只有上市公司在發(fā)生融資行為時(shí),才被強(qiáng)制性披露其內(nèi)部控制方面的信息,只要不進(jìn)行融資,則可以不披露或少披露。這樣,就難以達(dá)到內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)有的效果,尤其是在強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任、在向投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)決策有用的信息等方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此,為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng).會(huì)計(jì)研究,2005,(2):65-68.
(二)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善
一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度,應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計(jì)部門,完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置,關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠,對(duì)于審計(jì)人員提出的意見和建議不能積極整改,或者雖然上報(bào)整改方案,但是沒有真正執(zhí)行,等到再審計(jì)檢查時(shí)類似的問題還依然存在,而且審計(jì)人員也沒有處罰權(quán)管理學(xué)論文,發(fā)現(xiàn)問題不能及時(shí)處罰,這樣影響了審計(jì)部門的審計(jì)意見和執(zhí)行效果。
(三)內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定,而是內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度用來應(yīng)付上級(jí)檢查.裝訂成冊(cè)或張貼在墻上,但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗,合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成;對(duì)項(xiàng)目工程款結(jié)算的隨意性較大,有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場(chǎng)工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全;有的項(xiàng)目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同,就開始開工生產(chǎn);有的項(xiàng)目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議;這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強(qiáng)化代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)法律法規(guī)不斷完善
目前,不少地方正在建立各自的政府投資項(xiàng)目代建制管理辦法,如陜西、吉林等省份。各界人士面對(duì)代建法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏的問題,一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量,重點(diǎn)加強(qiáng)立法調(diào)研,盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠(yuǎn)的將來,我國將會(huì)頒發(fā)國家級(jí)的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策,將會(huì)對(duì)代建制市場(chǎng)的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實(shí)施程序、代建制管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、代建制項(xiàng)目的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面作出明確的規(guī)定,為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立,代建制政府項(xiàng)目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
(二)構(gòu)建政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控,制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。
(1)注重風(fēng)險(xiǎn)控制,加強(qiáng)職能管理
①加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金統(tǒng)一管理
集中會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)一資金管理,加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制,
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008,21.
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度,對(duì)各施工項(xiàng)目部的資金由企業(yè)對(duì)資金
統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算,按預(yù)算下?lián)?,?shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理,強(qiáng)化企業(yè)的資金調(diào)控力度,以便實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用,形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強(qiáng)大型設(shè)備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度,統(tǒng)一調(diào)配,加強(qiáng)管理,避免重復(fù)購買,提高完好率和使用率管理學(xué)論文,加快更新改造資金的回籠;統(tǒng)一大宗材料采購,加強(qiáng)公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排,降低經(jīng)營成本③
③加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)營和招標(biāo)投標(biāo)管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源,優(yōu)化選擇,因此企業(yè)必須強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)營和招投標(biāo)管理職能,統(tǒng)一經(jīng)營決策,集中人力物力,提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
④加強(qiáng)人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動(dòng)合同并在內(nèi)部有序流動(dòng),對(duì)暫時(shí)無崗人員按待崗制度處理,保持其相對(duì)穩(wěn)定性,其他人員可由施工項(xiàng)目部按工程需要臨時(shí)聘用;設(shè)計(jì)合理的薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制,配合項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任制的實(shí)施,真正做到績(jī)效掛鉤,吸引員工到一線項(xiàng)目部從事管理和技術(shù)工作,穩(wěn)定員工隊(duì)伍。
(2)建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立對(duì)施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)
③凌家明.內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析.經(jīng)濟(jì)與管理,2005,19(J):24—26.
或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況,重點(diǎn)檢查是否存在施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況,重點(diǎn)檢查是否存在跨越流程辦理施工項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責(zé)任制的執(zhí)行情況,重點(diǎn)檢查相關(guān)責(zé)任是否真正落實(shí)到個(gè)人。
⑤各類款項(xiàng)的支付情況,重點(diǎn)檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求;對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,加以糾正和完善。
(3)完善內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的評(píng)審,并將結(jié)果向管理層直接報(bào)告,這是政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí),內(nèi)審部門應(yīng)該參與評(píng)審和制度制定的全過程,這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系,發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn),準(zhǔn)確理解各項(xiàng)內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度,包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計(jì)程序、審計(jì)檔案管理
等管理學(xué)論文,制定相應(yīng)的評(píng)審辦法,制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),例如審計(jì)實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)、
④朱翠蘭.論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督.企業(yè)技術(shù)開發(fā),2006,(J):55-57.
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等。政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計(jì)再監(jiān)督,及時(shí)糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì),隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的,就像盛夏里的一場(chǎng)及時(shí)雨,指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向,提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)屬于新時(shí)期的新型企業(yè),應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系,嚴(yán)格管理,強(qiáng)化控制,對(duì)各項(xiàng)管理工作要形成多層次多視角全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,只有這樣,才能做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范,才能有實(shí)力應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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