事業(yè)單位成本管理問題淺議

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摘要：隨著政府會計改革的深入推進，事業(yè)單位成本管理被賦予了豐富的內(nèi)涵，其作用也越來越大，是單位挖掘成本潛力、提升管理水平的重要手段之一。事業(yè)單位成本管理體系建設(shè)是新時期新形勢下新政府會計制度改革不斷深化的必然趨勢。優(yōu)化成本管控方式，提高成本管控效率，對促進事業(yè)單位科學(xué)健康發(fā)展意義重大。文章從事業(yè)單位成本管理的內(nèi)容和意義入手，對成本管理中面臨的突出問題進行分析，探討應(yīng)對的策略，旨在為推動事業(yè)單位成本管理取得更好的成效，促進事業(yè)單位有效落實各項管理工作提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；成本管理；成本核算；對策

近年來，國家財政管理體制改革工作逐步推進，改革的主要內(nèi)容可以概括為一套標準兩份報告三個制度四項措施，即在統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標準體系下編制政府決算報告和政府財務(wù)報告，建立政府財務(wù)報告審計制度、公開制度及分析制度，修訂相關(guān)財務(wù)制度、健全資產(chǎn)管理制度、完善決算報告制度和優(yōu)化管理信息系統(tǒng)。在此背景下，政府會計改革是建立現(xiàn)代財政制度的重大政策改革舉措，對提升國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化水平意義重大。2019年1月1日起實施的新政府會計準則制度引入了權(quán)責發(fā)生制，是政府會計改革的一項重大突破。新制度重新定義了收入、費用要素，為事業(yè)單位進行成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)。2021年1月1日實施的《事業(yè)單位成本核算基本指引》明確指出，事業(yè)單位提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理的基礎(chǔ)是加強成本核算工作。事業(yè)單位成本管理不同于企業(yè)，不以降低成本增加利潤為目的，而是要合理使用財政資金，對資源進行有效配置。

一、事業(yè)單位成本管理概述

（一）成本管理的內(nèi)容

《事業(yè)單位成本核算基本指引》中對“成本”的定義是：單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費。成本管理是對事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能所消耗的經(jīng)濟資源進行管理的活動，是事業(yè)單位在運行過程中實施成本預(yù)測、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等一系列科學(xué)管理行為的總稱。事前成本管理主要是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行預(yù)測規(guī)劃，包括成本預(yù)測、成本計劃。事中成本管理主要是對運行過程中發(fā)生的成本進行監(jiān)督和控制，并根據(jù)實際情況對成本預(yù)算進行修正，即成本控制步驟。事后成本管理主要是在成本發(fā)生之后進行的核算、分析和考核，包括成本核算、成本分析、成本考核。

（二）事業(yè)單位成本管理的意義

首先，有利于控制單位運行成本。事業(yè)單位經(jīng)費主要來源于財政撥款，如果單位對人力物力資金不加節(jié)制地消耗，不僅加重財政負擔，還會對政府職能帶來較大負面影響。近年來，政府一直強調(diào)嚴控政府開支，不斷壓減“三公”經(jīng)費、公用經(jīng)費、一般性支出，政府的錢應(yīng)該更多地省下來保障改善民生。加強事業(yè)單位成本管理，可以找到影響成本的因素，發(fā)現(xiàn)資源耗費的主要環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上開展有針對性的成本控制活動，可以減少不必要的公共資源浪費。只有對資源進行合理配置，才能創(chuàng)造更高的經(jīng)濟和社會效益。其次，提升單位管理水平和運行效率。事業(yè)單位具有分布廣泛、數(shù)量眾多、類型各異的特點，也存在制度不健全、管理不科學(xué)、方法不適用等問題，總體管理水平落后于發(fā)展建設(shè)的要求。加強事業(yè)單位成本管理，既能夠保證財政資金的有效利用，提高資金運行效率，又能夠完善單位的管理制度，提升單位管理水平。事業(yè)單位成本核算形成的成本數(shù)據(jù)，一方面可用于分析本單位計劃與執(zhí)行差異，從而研究如何降本增效；另一方面也可用于同類單位之間的橫向比較，提升行業(yè)整體成本控制能力。事業(yè)單位成本管理是財務(wù)管理的重要組成部分，在單位管理工作中具有舉足輕重的作用。最后，完善單位預(yù)算績效評價。2015年實施的新《預(yù)算法》指出，各級預(yù)算應(yīng)當遵循“講求績效”的原則，預(yù)算績效評價成為衡量事業(yè)單位工作開展好與壞的關(guān)鍵指標。中共中央、國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》中明確指出績效考核應(yīng)以成本效益為核心，要從成本方面衡量單位業(yè)務(wù)實施效果以及預(yù)算資金使用效果。事業(yè)單位加強成本管理，能夠在打牢成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算績效評價的準確性，為完善預(yù)算績效管理體系做好支撐。

二、事業(yè)單位成本管理存在的問題

（一）成本管理意識淡薄，成本核算方法落后

事業(yè)單位中除少數(shù)經(jīng)費自收自支的單位采取“以收定支”的方法編制預(yù)算以外，大部分單位開展業(yè)務(wù)所需的全部資金基本依賴財政撥款，長期處于既不愁“來錢”也不愁“花錢”的財政供養(yǎng)形式下，使得事業(yè)單位人員自上到下都缺少成本管控的意識。要么只關(guān)注全年業(yè)績完成情況，認為事業(yè)單位應(yīng)該追求社會效益和公共服務(wù)水平，不以獲取盈利為目的，不用考慮成本；要么受到固有思維影響，認為做好自己的本職就好，會計相關(guān)制度的實施都是財務(wù)部門的事，是財務(wù)人員的“分內(nèi)”工作，成本管理可以全權(quán)交與財務(wù)部門負責。對成本管理認知上存在的誤區(qū)，導(dǎo)致成本管理在事業(yè)單位管理活動中形同紙上談兵。受到內(nèi)部環(huán)境、政策導(dǎo)向、管理者能力等因素制約，事業(yè)單位成本核算方法在相當長的時間里相對落后，未能與時俱進地發(fā)展。單位管理者甚至包括一些專業(yè)的財務(wù)人員，往往將“成本管理是對為實現(xiàn)其職能所消耗的經(jīng)濟資源進行管理”的概念狹隘地理解為做好成本核算、保證核算數(shù)據(jù)準確即可。實際上，成本管理不能只關(guān)注事后控制，不能僅作用于節(jié)省開支，而應(yīng)該貫穿單位工作開展的全過程中，致力于最大限度利用資源，對資源進行有效配置。

（二）成本管理制度欠缺，流于形式

制度是各項工作落實的基礎(chǔ)與依據(jù)。事業(yè)單位在業(yè)務(wù)開展過程中，對成本管理工作的重視程度有限，加之制度不完善的情況，容易出現(xiàn)成本管理工作難以落實的問題。首先，制度缺失造成管理力度降低，管理力度降低使相關(guān)工作人員在工作中難以秉持正確的態(tài)度和方法，難免出現(xiàn)懶惰心理。與此同時，成本管理工作大大增加工作人員尤其是財務(wù)人員的工作量，在多一事不如少一事的思想下，成本管理工作無法有效開展，在單位開展業(yè)務(wù)過程中容易形成大手大腳的習慣，經(jīng)常發(fā)生實際成本與預(yù)期成本出入較大的情況，最終造成不必要的資源浪費。其次，有的單位雖然制定了制度，但是一味強調(diào)控制財務(wù)支出的重要性，未對成本核算方法、成本數(shù)據(jù)的分析以及成本控制的細節(jié)做出具體規(guī)定，這樣的制度在執(zhí)行的時候大多流于形式，沒有實際指導(dǎo)意義。最后，成本管理制度還存在與預(yù)算制度、內(nèi)控制度脫節(jié)的問題。現(xiàn)階段，各單位為了爭取國家預(yù)算資金，往往十分重視預(yù)算編制，為了防范各種風險，也越來越重視內(nèi)部控制體系建設(shè)。單位在制定成本管理制度時，未能做到與預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)控實施充分結(jié)合，既不利于提升事業(yè)單位的整體管理水平，也會使得合理使用財政資金、對資源進行有效配置的目標落空。

（三）成本管理績效考核缺失，信息化建設(shè)薄弱，信息共享程度不夠

事業(yè)單位成本管理與績效考核未能緊密聯(lián)系，缺少監(jiān)督管理。單位層面，預(yù)算編制過于粗放，普遍存在“重投入、輕管理”現(xiàn)象，不重視預(yù)算資金投入產(chǎn)出比，忽略了預(yù)算資金的使用效益和效率。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制脫節(jié)，降本增效舉措全靠喊口號，實則不計成本，超預(yù)算情況屢見不鮮。個人層面，普通職工成本管理參與度嚴重不足，職工績效考核與成本控制不掛鉤。干部選拔對工作能力的判斷多以工作結(jié)果為主，缺少對工作過程的評價。此外，財務(wù)人員責任心不強，工作不細致，難免導(dǎo)致成本核算滯后、成本數(shù)據(jù)失真。上述問題都與績效考核體系不完整、績效考核制度不健全息息相關(guān)。目前，事業(yè)單位績效考核體系離“全方位、全過程、全覆蓋”的目標還有很大差距，有的單位為了能夠順利完成年度目標，形成良好的績效評價結(jié)果，往往將績效目標制訂得過于簡單易行，績效細化、量化程度不高，對相關(guān)部門及人員實際約束力差。另外，成本管理與績效管理信息化建設(shè)投入不足，系統(tǒng)建設(shè)薄弱、缺乏智能系統(tǒng)支持。單位內(nèi)部管理還停留在下發(fā)電子表格人工統(tǒng)計匯總的階段，工作方式落后、時間周期長，不能實現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致成本管理和績效管理過程缺乏及時性和可靠性。

三、事業(yè)單位加強成本管理的對策和建議

（一）樹立全員成本管理理念，實施全面成本管理，逐步規(guī)范成本核算方法

事業(yè)單位要想加強成本管理，第一要做的就是提升單位整體的成本管控意識，轉(zhuǎn)變?nèi)w工作人員的理念和態(tài)度。重點加強財務(wù)人員成本管理專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力。單位領(lǐng)導(dǎo)層必須積極參與到成本管理的培訓(xùn)中去，從而提高整個單位對成本管理的重視程度?！叭娉杀尽惫芾硎侵敢詺v史成本資料為基礎(chǔ)，根據(jù)未來可能發(fā)生的變化，對未來成本水平以及發(fā)展的趨勢進行預(yù)測；對單位運行過程中發(fā)生的成本進行監(jiān)督與控制，并及時對成本預(yù)算進行修正；在成本發(fā)生后開展核算、分析以及考核等。事業(yè)單位成本管理要積極樹立“完全成本”管理意識?！巴耆杀尽惫芾硎侵福藨?yīng)對列入單位財務(wù)支出的固有成本進行管理外，還涉及因工作效率、安全生產(chǎn)、決策決定等所產(chǎn)生的無形成本的管理。此外，事業(yè)單位成本管理應(yīng)該從核算實際已發(fā)生的資源消耗，轉(zhuǎn)向事前、事中、事后全過程管理的“全面成本”中來。事業(yè)單位成本核算是指單位按照確定的成本核算對象對實現(xiàn)其職能目標過程中發(fā)生的各項耗費進行歸集、分配，計算確定各成本對象的總成本和單位成本，并向相關(guān)使用者提供成本信息的活動。第一步，確定成本核算對象。根據(jù)單位所處行業(yè)特點、職能目標或不同的成本信息需求來確定成本核算對象。第二步，數(shù)據(jù)歸集。先根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項目，再對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。第三步，計算確定各成本對象的成本。核算對象為單位整體或主要業(yè)務(wù)活動的，可采用完全成本法；核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組織部門的，可采用制造成本法。在實踐工作中，單位應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制嚴格界定成本核算范圍，確定成本核算方法。應(yīng)當加強成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總及整理等工作，健全相關(guān)原始憑證，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。通過成本核算可以確定影響成本的因素，進而對資源耗費大的環(huán)節(jié)進行改進來實現(xiàn)成本控制，減少資源損耗。

（二）完善成本管理制度

方向正確等于成功了一半，成本管理也是一樣。事業(yè)單位管理者需要進一步解放思想，放寬管理的視野，把握管理的方向，找出管理的重點，有針對性地制定適合本單位的成本管理制度。首先，緊密結(jié)合全面預(yù)算管理，參考前3～5年成本數(shù)據(jù)，保證預(yù)算編制的合理性，增強預(yù)算執(zhí)行力，提高預(yù)算資金使用效率。其次，緊密結(jié)合單位內(nèi)部控制，研究成本升降的因素及其變動原因，對各種影響成本的因素和條件采取預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，優(yōu)化管理方式。最后，緊密結(jié)合風險管控系統(tǒng)，加強風險防范，減低單位損失。建立健全成本管理制度，需要特別考慮成本管控內(nèi)容是否全面，流程是否規(guī)范，標準是否細致，以及各部門崗位之間職責如何劃分，是否有溝通協(xié)作機制。同時，還應(yīng)當充分融入“全面預(yù)算控制、全程管理控制、全員管理控制”三原則，以保證成本管理目標實現(xiàn)，把實際成本控制在預(yù)算估計范圍內(nèi)。

（三）健全成本績效考核機制，推進信息化建設(shè)，提高信息共享程度

事業(yè)單位成本管理的最終目標是合理配置資金、杜絕浪費，減少不必要的成本消耗。單位應(yīng)制定適合本行業(yè)的成本控制績效考核標準，對成本預(yù)測有關(guān)指標實際完成情況進行定期總結(jié)和評價。在開展單位業(yè)績評價時，增加諸如節(jié)約額、節(jié)約率等成本指標，綜合考慮預(yù)算的執(zhí)行情況，保證評價結(jié)果公正合理。同時，依據(jù)“誰使用誰負責”的原則，建立崗位責任制，落實各項管控制度，將職工績效考核與成本控制相掛鉤，結(jié)合考核結(jié)果和責任落實情況，進行相應(yīng)的獎勵和懲罰。通過適當?shù)募顧C制，充分調(diào)動相關(guān)工作人員的主觀能動性，使他們以積極的態(tài)度參與到成本管理中去，變剛性約束為主動行為，為單位成本管理貢獻一份力量。在成本管理過程中，對內(nèi)可設(shè)定監(jiān)控小組，對外可聘請第三方機構(gòu)參與審計，對各項工作進行監(jiān)督與考核。通過加強內(nèi)外部監(jiān)督，建立健全動態(tài)的、綜合的成本績效考核機制，可以明確各部門責任，促進單位加強成本管理。大力推進成本管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，提高信息共享程度，讓成本管理水平再上新臺階。

四、結(jié)語

事業(yè)單位只有提高全體人員成本管理意識，全面分析研究本單位成本管理的特點、重大和難點，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中存在的問題，采取切實可行的對策進行治理，通過優(yōu)化成本管理制度，加強成本核算管理，建立考評機制和創(chuàng)新機制，才能不斷提高成本管理水平，創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益和社會效益，促進事業(yè)單位健康科學(xué)發(fā)展。

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作者:徐小清 單位:蘇州市公園路幼兒園