事業(yè)單位管理會計體系應(yīng)用淺議

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摘要：管理會計作為重要的會計分支，與財務(wù)會計相比在管理上更加注重通過會計工作的開展為管理層提供支持。建設(shè)完善管理會計體系，推動管理會計在單位內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，已經(jīng)成為事業(yè)單位內(nèi)部管理和財務(wù)工作的重要內(nèi)容。本文針對管理會計在事業(yè)單位內(nèi)部的具體應(yīng)用，首先簡要概述管理會計的概念及其職能，并分析了當(dāng)前單位應(yīng)用管理會計中所面臨的一些問題，進而就單位管理會計的具體應(yīng)用，提出了幾點建議措施。

關(guān)鍵詞：管理會計；工具方法；管理策略

隨著管理會計應(yīng)用指引的出臺實施，對于事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用進行了明確和規(guī)范，尤其是對管理會計在事業(yè)單位內(nèi)部具體應(yīng)用的范圍及內(nèi)容等予以了明確。然而，由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理及會計工作理念的影響，一些單位在管理會計的具體應(yīng)用實施方面還存在著不少的問題，尤其是管理會計工作體系不夠健全，制度機制不完善，管理會計應(yīng)用方式方法滯后等，影響了管理會計應(yīng)用的實際效果。因此，完善管理會計體系建設(shè)，推動單位內(nèi)部財務(wù)會計、管理會計的結(jié)合，以及內(nèi)部控制、管理會計的深度融合，成為單位管理改革的重要內(nèi)容，對于促進提升單位整體管理水平也具有重要意義。

一、管理會計內(nèi)涵及其在單位管理中的職能作用

管理會計作為會計工作的重要分支，在事業(yè)單位內(nèi)部的應(yīng)用，主要是服務(wù)單位的內(nèi)部管理需要，通過對相關(guān)信息的整合利用，以及財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動的深度融合，來服務(wù)于單位規(guī)劃決策及控制評價等相應(yīng)的管理活動。單位的管理會計主要有以下幾個方面的特征：首先，管理會計作為單位內(nèi)部的重要管理活動，并不僅僅是會計工作，而是作為單位內(nèi)部治理的重要作用，在管理會計內(nèi)容上涵蓋了預(yù)算、績效、成本、風(fēng)險、資產(chǎn)及內(nèi)控管理各方面；其次，在單位內(nèi)部應(yīng)用管理會計，重點解決的是單位內(nèi)部管理工作，而并非簡單的會計核算問題，在管理會計內(nèi)容上財務(wù)信息及非財務(wù)信息都有非常重要的作用；最后，單位自身的管理流程是管理會計的重要載體，需要其為管理會計應(yīng)用實施提供驅(qū)動。對于事業(yè)單位來說，強化管理會計的應(yīng)用，其職能作用主要體現(xiàn)在以下方面。首先，管理會計可以促進增強單位的戰(zhàn)略管理和規(guī)劃發(fā)展能力。在單位內(nèi)部應(yīng)用管理會計，尤其是通過多種管理會計工具方法的有效應(yīng)用，能夠直接服務(wù)和參與單位內(nèi)的規(guī)劃決策及評價控制，并為單位管理的活動提供各項有效信息，對于推動單位戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要保障作用。其次，管理會計可以促進提高單位內(nèi)部管理精細化水平。通過完善的單位管理會計體系，可以通過預(yù)算工具的有效運用，從單位的業(yè)務(wù)活動角度出發(fā)，對單位日常的支出活動、決算管理、成本費用，以及績效評價等分析提取相關(guān)的量化信息，及時發(fā)現(xiàn)和分析單位財務(wù)管理及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的問題及風(fēng)險，進而有針對性地制定改進管理策略，促進提高單位管理的精細化水平。[1]最后，管理會計可以增強單位的內(nèi)控管理力度。強化單位管理會計的應(yīng)用，可以幫助單位在財務(wù)管理及業(yè)務(wù)活動過程中，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險隱患，確保單位各項經(jīng)濟活動嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度，內(nèi)部流程控制力度得到有效強化，對于改善單位內(nèi)控效果，促進單位公共服務(wù)質(zhì)量的提升及公共管理職能的履行具有重要意義。

二、事業(yè)單位應(yīng)用管理會計面臨的主要問題分析

（一）對于管理會計的認(rèn)識理解不夠全面

管理會計作為會計工作的重要分支，其主要是源于企業(yè)管理的應(yīng)用，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益水平至關(guān)重要。但是對于事業(yè)單位來說，主要是使用公共資源來進行公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的供給，代表著政府部門等行使公共受托責(zé)任，因而在單位的管理目標(biāo)及運行模式等方面，都與企業(yè)有著較大的不同。因此，不少單位的管理層對于會計工作的認(rèn)識定位上，仍然是將其作為傳統(tǒng)的財務(wù)會計，在財務(wù)會計工作重點上仍然是突出做好財務(wù)會計核算，對于管理會計沒有足夠的認(rèn)識，管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)環(huán)境較為薄弱，對于管理會計工作的具體組織實施等缺乏足夠的支持，應(yīng)用管理會計的意愿不夠強烈，措施方法不夠有效。

（二）管理會計工具應(yīng)用較為單一

一些事業(yè)單位在管理會計體系的具體實踐應(yīng)用方面還存在較多的缺陷問題，尤其是在管理會計的應(yīng)用工具及應(yīng)用手段方面，整體上相對較為單一，存在著非常明顯的碎片化的問題，遠沒有形成完整的管理會計體系，特別是由于對管理會計功能作用的認(rèn)識不到位，管理會計工具的價值還沒有得到充分發(fā)揮，單位內(nèi)部的管理會計報告仍然主要是停留在財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)活動等相關(guān)性分析方面，預(yù)算管理工具應(yīng)用不夠充分，在單位的成本管理及績效管理等管理會計工具應(yīng)用方面，還不夠系統(tǒng)完善，因而造成了單位管理會計工作難以有效地開展，影響了管理會計的實效。[2]

（三）單位財務(wù)工作人員缺乏管理會計理論知識

在單位內(nèi)部管理中應(yīng)用管理會計工作，是一項較為系統(tǒng)專業(yè)的工作，對于財務(wù)工作人員提出了各方面的全新要求，雖然近年來不少事業(yè)單位加大了對于內(nèi)部財務(wù)工作人員的培訓(xùn)管理，但是更多的主要是停留在財務(wù)會計核算方面，而在管理會計相關(guān)的預(yù)算管理、績效管理及風(fēng)險評價等方面的專業(yè)教育培訓(xùn)力度不足，不少財務(wù)工作人員的管理會計理論知識水平不高，對于管理會計的具體實踐應(yīng)用上，缺乏準(zhǔn)確的理解和執(zhí)行，因而影響了管理會計應(yīng)用的實際效果。

（四）管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)不完備

在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用管理會計，并非簡單地停留在相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的處理方面，而是涵蓋單位內(nèi)部經(jīng)濟活動各個領(lǐng)域及管理的各個環(huán)節(jié)，需要將管理會計充分融入業(yè)務(wù)流程之中，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的融合，則需要依賴于健全完備的信息系統(tǒng)。然而當(dāng)前不少單位的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，不僅財務(wù)會計工作沒有充分融入到財務(wù)信息系統(tǒng)之中，而且由于信息系統(tǒng)建設(shè)不完備，單位內(nèi)部的財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動之間也沒有形成有效的連接，因而經(jīng)濟活動及財務(wù)處理數(shù)據(jù)的提取解析不夠及時完整，也難以為單位的決策提供更多具有價值的信息數(shù)據(jù)，不利于支持服務(wù)單位管理決策的制定實施。

三、管理會計在事業(yè)單位應(yīng)用的優(yōu)化策略研究

（一）優(yōu)化管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)環(huán)境

推動管理會計在單位內(nèi)部的有效應(yīng)用，應(yīng)該注重優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境，這也是非常必要的基礎(chǔ)工作。首先，單位的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計的應(yīng)用對于改進優(yōu)化單位自身管理的重要性，強化管理會計工作理念，加強對單位內(nèi)部資源力量的整合，強化對管理會計應(yīng)用工作的保障力度，確保單位管理會計工作的順利開展實施。其次，應(yīng)該結(jié)合單位自身組織架構(gòu)的實際特點，對管理會計活動組織體系進行完善，由單位的財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員等共同參與到管理會計活動的具體實施中，同時根據(jù)不同單位管理模式的不同，明確單位內(nèi)部不同層級及不同崗位在管理會計工作中的權(quán)限責(zé)任，結(jié)合單位管理會計工作開展的實際需要，建立完善管理會計實施方案，進而為管理會計活動的實施強化基礎(chǔ)保障。[3]最后，應(yīng)該針對管理會計的具體應(yīng)用完善相應(yīng)的制度體系，既應(yīng)該注重強化單位的財務(wù)管理工作，建立完善財務(wù)管理制度及財務(wù)報告體系，確?？梢詫挝坏念A(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效、資產(chǎn)負債、成本費用等信息進行全面反映，又應(yīng)該加強制度建設(shè)，結(jié)合管理會計應(yīng)用指引，完善管理會計工作流程和機制，進一步強化單位管理會計工作開展實施的各項基礎(chǔ)。

（二）做好單位管理會計體系應(yīng)用的規(guī)劃建設(shè)

確保管理會計在單位內(nèi)部得到有效利用，關(guān)鍵應(yīng)該做好管理會計體系的整體規(guī)劃建設(shè)。具體來說，應(yīng)該注重突出以下幾個方面：在管理會計體系的建設(shè)思路上，重點是優(yōu)化管理會計活動流程，強化對于管理會計工具的應(yīng)用能力及對于管理會計信息的分析能力，更好地服務(wù)于單位的規(guī)劃決策及控制評價等相關(guān)的管理活動。在管理會計體系的目標(biāo)導(dǎo)向上，應(yīng)該突出強化戰(zhàn)略管理，為單位戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和實施提供完備的信息支持，提高單位戰(zhàn)略管理的科學(xué)性。在管理會計體系的應(yīng)用路徑方面，關(guān)鍵應(yīng)該注重全面強化單位內(nèi)部財務(wù)活動及業(yè)務(wù)活動之間的融合，增強在單位內(nèi)部管理流程中對于相關(guān)信息的提供和利用能力，包括各類財務(wù)信息及非財務(wù)信息等，強化對于信息數(shù)據(jù)的溝通分析及協(xié)調(diào)反饋管理，更好地服務(wù)于單位管理的實際需要。在管理會計的成果方面，應(yīng)該注重提高信息與報告能力水平，可以采取定期報告或者不定期報告的形式，區(qū)分綜合性報告或者是專項報告等不同類別，滿足單位管理會計信息需求者的使用，并作為管理決策的重要依據(jù)。

（三）增強對單位管理會計工具方法的應(yīng)用能力

管理會計在單位內(nèi)部的應(yīng)用，主要是通過對管理會計工具方法的運用，在單位的規(guī)劃決策及控制評價等方面，更好地服務(wù)于單位的管理需要。管理會計工具方法對于管理會計目標(biāo)的實現(xiàn)有著非常重要的保障作用，對于事業(yè)單位管理會計應(yīng)用工具，重點是預(yù)算、績效，以及成本管理中管理會計應(yīng)用工具。一是預(yù)算工作中管理會計應(yīng)用工具，應(yīng)該按照管理會計基本指引，對于單位的預(yù)算領(lǐng)域，所應(yīng)用的管理會計工具方法包括全面預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等多種管理工具方法，對于事業(yè)單位來說重點是充分運用全面預(yù)算、績效預(yù)算及滾動預(yù)算管理會計工具做好預(yù)算工作。其中，預(yù)算編制按照相關(guān)財政規(guī)定進行滾動預(yù)算的編制，年度的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)作為下年度預(yù)算組成；預(yù)算執(zhí)行根據(jù)年初預(yù)算計劃進行資金的支付，對預(yù)算具體執(zhí)行情況進行及時的公布；對于年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，還應(yīng)形成單位的決算報表，并按照政府會計制度改革中關(guān)于會計核算的要求，形成財務(wù)報告以及決算報告，對單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行反映，同時形成單位的績效評價報告。二是績效管理中管理會計應(yīng)用工具，對于績效管理主要是將其和預(yù)算管理進行充分的結(jié)合，在進行預(yù)算編制的過程中，就按照預(yù)算績效相關(guān)要求，對單位的預(yù)算項目信息進行完善，設(shè)定績效評價指標(biāo)，重點包括預(yù)算項目的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)以及滿意度指標(biāo)等內(nèi)容，同時建立更加科學(xué)有效的績效考核機制，強化關(guān)鍵績效指標(biāo)等管理會計工具的應(yīng)用，進而形成以績效目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)績評定為關(guān)鍵，以成本管理為約束的預(yù)算績效工作體系。[4]三是成本管理中管理會計應(yīng)用工具，在單位的成本管理領(lǐng)域中，應(yīng)用較多的管理會計工具方法主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法以及作業(yè)成本法，應(yīng)用較多的主要是標(biāo)準(zhǔn)成本法，也就是按照單位所承擔(dān)的公共管理職能或者公共服務(wù)職能，以及有關(guān)的定員定額標(biāo)準(zhǔn)等來確定單位的公共管理或者公共服務(wù)成本，用于單位成本費用制定、預(yù)算經(jīng)費編制、成本控制活動。在標(biāo)準(zhǔn)成本法具體應(yīng)用優(yōu)化方面，可以采取滾動基準(zhǔn)的計算模式，以進一步提高單位成本管理的靈活性。

（四）完善管理會計信息體系的建設(shè)

管理會計在單位內(nèi)部管理中的有效應(yīng)用，需要以健全完備的信息化體系作為支撐，通過信息化、智能化技術(shù)手段的有效運用，實現(xiàn)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動之間的有效統(tǒng)一，進而推動會計活動和業(yè)務(wù)活動的對接。在單位管理會計信息體系的建設(shè)方面，應(yīng)該注重根據(jù)事業(yè)單位自身發(fā)展的實際需求來進行信息系統(tǒng)的初始設(shè)計及模塊構(gòu)建，重點是確保信息覆蓋的全面性，各項信息數(shù)據(jù)能夠充分融入到業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟活動的全過程和各方面。在管理會計信息系統(tǒng)的模塊構(gòu)成上，應(yīng)該結(jié)合管理會計活動的實際需要，重點建立健全成本管理模塊、預(yù)算管理模塊、績效管理模塊等功能模塊，并注重將管理會計信息系統(tǒng)與單位的財務(wù)會計系統(tǒng)、業(yè)務(wù)會計系統(tǒng)之間形成系統(tǒng)的整合集成，增強數(shù)據(jù)信息的共享使用程度，避免出現(xiàn)信息孤島的問題，進一步提高對于單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集效率，促進改善單位管理會計工作的實際效率和效果。

（五）結(jié)合管理會計應(yīng)用做好內(nèi)控整合

單位的管理會計主要是建立在各項信息數(shù)據(jù)尤其是財務(wù)會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，因此，只有結(jié)合管理會計的實際需要強化單位的內(nèi)控體系建設(shè)，強化內(nèi)部的全流程管控，才能有效確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性完整性，進而更好地發(fā)揮管理會計的實際作用。在單位內(nèi)控體系的建設(shè)管理方面，應(yīng)該注重整合管理會計理念，綜合考慮單位業(yè)務(wù)活動的實際情況，在內(nèi)控體系中嵌入相關(guān)的管理會計工具方法，尤其是突出預(yù)算管理、績效管理及成本管理等，更好地融入內(nèi)控管理系統(tǒng)中，并通過內(nèi)控體系來對單位管理會計體系應(yīng)用的全過程進行系統(tǒng)的監(jiān)督控制，進而更好地提高單位管理會計工具運用的實際效率，促進管理會計價值作用的更好發(fā)揮。[5]同時，還應(yīng)該對內(nèi)控體系中的財務(wù)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)進行該加強和完善，突出強化信息數(shù)據(jù)的傳遞使用流程，做好風(fēng)險的分析評估，強化內(nèi)部審計監(jiān)督力度，進一步增強內(nèi)控管理約束力度，為管理會計在單位內(nèi)部的有效應(yīng)用提供良好的內(nèi)控工作基礎(chǔ)。

（六）強化單位管理會計人員的培養(yǎng)管理

管理會計是一項系統(tǒng)專業(yè)的工作，對于財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)能力水平等都提出了較高的要求。做好單位管理會計工作，必須注重強化對單位財務(wù)工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育。可以結(jié)合不同單位的實際情況，設(shè)立專職的管理會計崗位，對單位現(xiàn)有的財務(wù)會計工作人員進行篩選，選擇知識結(jié)構(gòu)豐富、專業(yè)能力較強、信息素養(yǎng)水平較高的財務(wù)工作人員從事單位的管理會計工作，進一步增強單位管理會計工作的專業(yè)性，以及獨立性。[6]同時，應(yīng)該注重加強對單位管理會計工作人員的職業(yè)培訓(xùn)教育，既應(yīng)該注重做好財務(wù)會計和管理會計等方面的理論及實務(wù)教育，還應(yīng)該注重促進增強管理會計工作人員對于相關(guān)財務(wù)活動及業(yè)務(wù)活動信息的收集整理、挖掘分析能力，重點通過培訓(xùn)教育確保單位的管理會計工作人員熟悉財務(wù)會計、管理經(jīng)濟、信息技術(shù)等方面的綜合素質(zhì)能力，確保單位管理會計工作的規(guī)范高效開展實施。

四、結(jié)束語

在單位內(nèi)部管理中應(yīng)用管理會計，對于改進優(yōu)化單位內(nèi)部管理模式具有重要意義。單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計的重要性，健全管理會計工作制度機制，強化管理會計工具應(yīng)用，構(gòu)建完備的管理會計信息系統(tǒng)，優(yōu)化管理會計工作流程，進而促進管理會計充分融入到單位管理體系中，為單位的管理運轉(zhuǎn)的高效提供良好基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[6]張光平.新準(zhǔn)則下加強行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2020(9):84-85.

作者:高亮 單位:東營市總工會