金融會計準則對商業(yè)銀行的影響

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一、金融會計準則的發(fā)展歷史及其對商業(yè)銀行的影響剖析

（一）引入了公允價值。由于公允價值是隨著市場變化而波動變化的，尤其是對金融資產(chǎn)負債的影響較為顯著。那么，在商業(yè)銀行的金融領域中，全面引入公允價值，就需要在市場價值發(fā)生某種變化的時候及時在相關報表中進行一定的確認，尤其是要對金融衍生工具交易以及債券投資類的產(chǎn)品提出更高的要求。然而，我國由計劃經(jīng)濟體制轉變成為市場經(jīng)濟體制的時間并不夠長，商業(yè)銀行的市場化發(fā)展程度仍然偏低，衍生金融產(chǎn)品獲取及時且準確的公允價值難度仍然較大。此外，公允價值要求計入當期損益，而這會使得銀行的盈余管理空間進一步縮小。它也會影響到商業(yè)銀行的資本金數(shù)量和加權風險資產(chǎn)的數(shù)量；

（二）減值準備和風險管理方面。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，損失準備應該分為五個等級，比例分別為1％、2％，25％，50％，100％。那么，在會計實務中，年度財務報表中的貸款基本上是采取五級分類法進行核算。減值準備方面則應該包含了貸款損失準備，拆出資金壞賬準備，其他資產(chǎn)壞賬準備，長期股權投資減值準備，待處理抵債資產(chǎn)減值準備，一般風險準備等，而金融資產(chǎn)減值損失不可以轉回。在風險管理方面，商業(yè)銀行則需要讓衍生金融工具具備一定的流動性，從而減少金融風險；

（三）對銀行會計人員的素質提出新要求。隨著市場環(huán)境的變化與發(fā)展，加之各種商業(yè)機密等因素的影響，商業(yè)銀行的會計數(shù)據(jù)在某種程度上來說，其客觀性受到了前所未有的挑戰(zhàn)。而且，商業(yè)銀行的會計處理中引入了公允價值，使得銀行的會計從業(yè)人員素質面臨著更為嚴峻的形勢，它要求銀行的會計從業(yè)人員要具有更高的職業(yè)素養(yǎng)與會計處理能力，否則將難以應對日益復雜化且高難度的會計工作。

二、基于金融會計準則的商業(yè)銀行發(fā)展對策

鑒于金融會計準則對商業(yè)銀行有著巨大的影響，尤其是有著正反兩面的影響。因此，商業(yè)銀行應該基于金融會計準則來采取積極有效的發(fā)展對策。具體闡述如下：

（一）盡快升級多種技術支持的系統(tǒng)建設

商業(yè)銀行由于金融會計準則，尤其是新會計準則上述的影響，應該盡快完善自身的多種技術支持系統(tǒng)，這是因為商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)較為集中，而這又使得商業(yè)銀行的信息資源高度集中在一起，整個數(shù)據(jù)處理中心被上移了。那么，電子處理技術與管理問題就成為了商業(yè)銀行進行安全運行的重要的技術風險之一。盡管我們說，商業(yè)銀行的這些技術風險并沒有與傳統(tǒng)金融產(chǎn)生本質性的區(qū)別，然而，這種基于現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡技術卻實際上是拓展了傳統(tǒng)金融風險的主要內(nèi)涵。因而，從這個角度來說，商業(yè)銀行應該盡快針對這些技術性風險加快升級改造自身會計核算的核心系統(tǒng)，還應該對數(shù)據(jù)轉換、公允價值等多種技術支持系統(tǒng)以及相關的數(shù)據(jù)庫進行建立與完善；

（二）加快培養(yǎng)并提升金融會計人才的整體素質

具體來說，商業(yè)銀行應該努力對自身的經(jīng)濟業(yè)務與相關事項進行有一定原則規(guī)定的會計處理，尤其要重視經(jīng)濟交易的實質狀況，而并不是對這些原則的適用范圍進行一定的限制，這就使得商業(yè)銀行的經(jīng)濟交易的會計處理具有更為廣泛的適用性。但是，這種原則導向的會計處理畢竟屬于一種理想性的狀態(tài)，并不像規(guī)則導向有著較多的限制性，還需要較為詳盡的使用指導，但是，原則導向的會計處理則應該要有健全完善的公司制度以及完備的法律體系來進行配套，此外，商業(yè)銀行還需要擁有數(shù)量眾多的高素質金融會計人才。因此，商業(yè)銀行就應該加快對于新會計準則的原則性導向，并培養(yǎng)和提升金融會計人才，這些會計人才就應該在新會計準則的基礎上掌握各種技術操作技能，還應該具備先進的會計理念和高級的會計道德與文化修養(yǎng)；

（三）對于公允價值標準也應該盡快嚴格且謹慎的使用

在金融會計準則下，尤其是新會計準則中加入了傳統(tǒng)會計準則下的一些弊端，比如說，添加了公允價值。但是，商業(yè)銀行在正常的運營過程中，就應該在確定與利用公允價值的過程中，對已有的市場進行相關的規(guī)范性管理，要能夠讓市場獲得更為健康和蓬勃的發(fā)展，尤其是要對一些尚未形成發(fā)展規(guī)模的市場進行大力的扶持，要能夠讓它為經(jīng)濟的正常發(fā)展提供快速且優(yōu)質的服務。事實上，在2008年的國際金融危機中，商業(yè)銀行面臨的市場發(fā)展環(huán)境極不平衡，也不夠正?；Ｄ敲?，商業(yè)銀行就應該根據(jù)市場所持有的金融資產(chǎn)進行重估減值，并可以把金融資產(chǎn)的估值權利轉交給商業(yè)銀行的管理層，從而使得商業(yè)銀行的資本金實現(xiàn)充足性與流動性，并通過公允價值的計量屬性進行局部性的調整；

（四）逐步建立并實行實際的利率法

對于商業(yè)銀行來說，其貨幣的使用應該根據(jù)不同的時間價值來反映資金隨著時間的流逝而進行幾何級數(shù)的增大增值能力，而實際利率法則是指在貨幣時間價值的概念基礎上而實行的一種計量方式。那么，商業(yè)銀行就應該保持市場利率不變的前提條件下，對銀行的核算對象的公允價值進行成本的核算，其中，只應該對公允價值計量以及變動計入到當期的損益中去，而其他那些金融資產(chǎn)則應該根據(jù)實際利率法進行計量。事實上，隨著現(xiàn)代化信息技術的應用，信息披露要求不斷得到一定的提高，那么，商業(yè)銀行就應該全面且到位的利用實際利率法。這就要求商業(yè)銀行對相關的系統(tǒng)進行改造與完善，可行的辦法就是應該采用較為成熟的后臺系統(tǒng)或者可以進行自行設計；

（五）進一步完善內(nèi)控與風險管理機制

商業(yè)銀行的運營過程中，不可避免的會遇到各種金融風險，其中內(nèi)控失效則是較為頻繁的銀行風險之一。那么，在全球化金融發(fā)展一體化的趨勢之下，商業(yè)銀行則應該切實的面對日益多元化的銀行業(yè)務范圍，積極努力的采用現(xiàn)代化的信息技術與金融技術，在暗潮涌動的金融操作風險下，通過鮮明的內(nèi)控與風險管理機制來讓本來不太好預測的銀行操作風險得以定型。因此，商業(yè)銀行就應該盡快建立健全內(nèi)控與風險管理機制，要能夠讓商業(yè)銀行具備一種自上而下的網(wǎng)狀式的內(nèi)控屏障體系，并配備專門的風險管理部門來對各項業(yè)務運行進行穩(wěn)健性的操控，尤其是要對那些薄弱環(huán)節(jié)進行持續(xù)性的跟蹤，通過職責分明的評審機制來讓商業(yè)銀行嚴控各種金融會計方面的風險，調動起銀行員工的積極性與主動性，并制定與實施完整且系統(tǒng)的長效風險管理機制。

三、結語

總之，金融會計準則尤其是新會計準則對于商業(yè)銀行的影響是巨大且廣泛的，比如說，公允價值計量模式的引入、資產(chǎn)減值計提的完善、實際利率法的應用要求等，都在快速的促進商業(yè)銀行提高自身的會計信息質量，并隨著時間的推移與會計準則體系的完善來提高商業(yè)銀行的會計核算水平。

作者：李焰 單位：重慶銀行股份有限公司文化宮支行