事業(yè)單位的會計信息風(fēng)險識別管理

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摘要：對于一般事業(yè)單位來說，財務(wù)風(fēng)險主要就是會計信息風(fēng)險。本文在歸納事業(yè)單位會計信息風(fēng)險種類和特點(diǎn)基礎(chǔ)上，分析了會計信息失真問題的主要緣由，提出具體解決措施，并將方案與實(shí)際工作相結(jié)合，以期進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，完善風(fēng)險管理。

關(guān)鍵詞：會計信息風(fēng)險；會計信息管理；非財務(wù)信息

真實(shí)、準(zhǔn)確、及時掌握會計信息資源對于控制決策風(fēng)險起著重要作用。受多種因素限制，會計部門提供信息的有效性、真實(shí)性和及時性較弱，管理層最終決策受到制約，形成會計信息風(fēng)險。會計信息風(fēng)險的識別、控制和規(guī)范是事業(yè)單位各類風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。

一、風(fēng)險種類

會計是一種技術(shù)工作，會計要素影響著信息成果。而會計工作人員對會計法律法規(guī)、會計制度和準(zhǔn)則的理解能力、運(yùn)用能力不同，信息系統(tǒng)本身缺陷以及會計信息處理過程中存在的人為干擾，種種使得會計信息不可避免地與真實(shí)情況存在差距，甚至形成錯誤導(dǎo)向。（1）信息不對稱風(fēng)險。在市場上，一部分參與者比另一部分參與者擁有更豐富、準(zhǔn)確、及時的信息，甚至部分參與者制造和傳播虛假信息。毋庸置疑，掌握信息充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。會計信息不對稱體現(xiàn)在三個方面，一是機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員要比外部人員更具信息優(yōu)勢；二是會計信息管理者要比管理層或者決策層更具信息優(yōu)勢；三是會計信息的低層管理者要比距離信息源頭更遠(yuǎn)的高層管理者更具信息優(yōu)勢。（2）信息失真風(fēng)險。會計信息偏離了實(shí)際經(jīng)營管理活動，或者呈現(xiàn)與本質(zhì)相反的狀態(tài)，會對機(jī)構(gòu)決策產(chǎn)生重要影響。一般來說，信息提供者可能有意讓會計賬簿和報表披露的信息與真實(shí)情況不符，也可能因?yàn)槟芰Σ蛔慊蚩陀^因素造成信息披露與實(shí)際業(yè)務(wù)不完全符合。盡職履責(zé)狀態(tài)不佳，機(jī)構(gòu)管理不夠嚴(yán)格，會計科目設(shè)置過于隨意，賬目管理混亂，重要資料丟失造成無目的失真。而人為主觀故意造成的信息失真，就是有目的的會計信息失真，主要表現(xiàn)為偽造變造原始憑證，設(shè)置賬外賬，應(yīng)計盈余管理和真實(shí)盈余管理。（3）信息管理風(fēng)險。會計信息管理煩瑣且復(fù)雜，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都可能造成嚴(yán)重后果。譬如會計資料不完整、保管不嚴(yán)格、信息系統(tǒng)安全性低、管理流程不合理、制度缺失、信息輸出缺乏時效性等方面都會出現(xiàn)問題。因會計信息管理過程出現(xiàn)紕漏而造成的風(fēng)險稱之為信息管理風(fēng)險。管理過程涉及的信息收集、信息整理、信息加工處理至信息輸出，都存在較高風(fēng)險。（4）非財務(wù)信息風(fēng)險。非財務(wù)信息是會計信息的有益補(bǔ)充，有時甚至比會計數(shù)據(jù)更能直接反映真實(shí)情況。財務(wù)報告或會計報表上不單獨(dú)反映非財務(wù)信息。非財務(wù)信息是以非財務(wù)資料形式表現(xiàn)或描述，用以展現(xiàn)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接或間接聯(lián)系的信息資料。非財務(wù)信息不足會對決策，特別是戰(zhàn)略性決策產(chǎn)生重大影響。在財務(wù)報告中，對會計報表的編制規(guī)則、重要事項、股權(quán)債務(wù)融資等事項解釋，對會計信息所未能反映的情況加以補(bǔ)充和說明，戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理討論、政策研究或者市場分析都是非財務(wù)信息。

二、風(fēng)險識別

（1）信息不對稱風(fēng)險識別。信息不對稱表現(xiàn)為委托問題。由于制度存在委托成本、利益讓渡和權(quán)力分配等方面的限制，事業(yè)單位與公司類似，在一定程度上表現(xiàn)為一種契約。在契約中，機(jī)構(gòu)高層、中層與底層，上級機(jī)構(gòu)與下級機(jī)構(gòu)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)與外部機(jī)構(gòu)存在多層關(guān)系。人出于個人利益，傾向于隱匿、編造、主觀疏漏會計信息，引發(fā)道德風(fēng)險。人為了模糊或粉飾機(jī)構(gòu)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，對委托人提供虛假會計信息。委托人雖然具有充分的權(quán)力檢查人的會計信息，但是高水平的造假不宜被覺察，特別是人集體串通、篡改記錄，原始造假等信息不對稱需要運(yùn)用技術(shù)手段識別信息真?zhèn)巍＃?）信息失真風(fēng)險識別。會計信息失真問題在各類機(jī)構(gòu)中普遍存在。信息失真主要在于監(jiān)督體系不健全，部分會計人員素質(zhì)不高，業(yè)績及利益驅(qū)動業(yè)績考核過于依賴?yán)麧欀笜?biāo)，人為因素造成財務(wù)信息失真。有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)出于各種目的，指使工作人員造假。有些機(jī)構(gòu)為了獲得政府補(bǔ)助、上級增資或者貸款融資，虛增事項和業(yè)績。有些人員虛列費(fèi)用、支出等數(shù)據(jù)掩蓋貪污受賄等犯罪事實(shí)。有些單位設(shè)置多個賬套，應(yīng)付檢查一套賬，應(yīng)付考核一套賬。事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)或者集體資產(chǎn)，識別信息失真應(yīng)當(dāng)檢查個人消費(fèi)記錄。（3）信息管理風(fēng)險識別。自身存在缺陷和管理系統(tǒng)不健全是導(dǎo)致信息管理風(fēng)險的主要因素。人為因素主要在于信息管理思想和質(zhì)量存在差異，工作人員在信息收集和處理過程中，刻意地或者無意地錯誤操作和流程失度，引發(fā)信息丟失和變形。信息管理風(fēng)險至少包含三個層次。安全風(fēng)險包括意外的軟件硬件崩潰風(fēng)險，操作不當(dāng)風(fēng)險。規(guī)劃失當(dāng)風(fēng)險包括無序生產(chǎn)、濫用權(quán)力或者管理僵化。運(yùn)行風(fēng)險包括運(yùn)營維護(hù)不到位或者嚴(yán)重缺失，技術(shù)工具和手段落伍未能及時更新。（4）非財務(wù)信息風(fēng)險識別。事業(yè)單位外部非財務(wù)信息主要包括宏觀國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況、事業(yè)單位的商業(yè)經(jīng)營環(huán)境、其他因素。內(nèi)部非財務(wù)信息包括內(nèi)控、薪酬計劃、目標(biāo)考核等多個方面。非財務(wù)信息在空間上具有廣泛性，在時間上具有延續(xù)性，表現(xiàn)為非貨幣性和事務(wù)的真實(shí)性上。事業(yè)單位刻意修飾非財務(wù)信息的可能性要低于會計報告所列示的信息。特別是外部財務(wù)信息，一般都是真實(shí)可信的，往往不能被事業(yè)單位本身所能控制。由于非財務(wù)信息繁多而且龐雜，經(jīng)常表現(xiàn)為事務(wù)的描述，表現(xiàn)形式較為呆板枯燥，可讀性往往較差，外部對它的重視程度往往不夠。

三、風(fēng)險控制對策

（1）信息不對稱風(fēng)險控制。會計信息不對稱風(fēng)險的規(guī)避和弱化主要有以下兩條對策：第一，加強(qiáng)事業(yè)單位會計信息披露管理。加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)正確使用報表注釋，做出必要的補(bǔ)充說明，根據(jù)企業(yè)財務(wù)披露辦法建立一套便于閱讀和理解的指標(biāo)體系都是有效辦法。第二，加大審計機(jī)構(gòu)工作力度，增強(qiáng)會計監(jiān)督和法律監(jiān)控的全面性和權(quán)威性。財務(wù)審計是鑒證和揭示信息可靠程度的重要手段，是全社會對會計主體履責(zé)的重要管理方式之一。中介機(jī)構(gòu)可以充分揭示其財務(wù)風(fēng)險或危機(jī)，分析盈利能力、現(xiàn)金流，預(yù)測目標(biāo)企業(yè)未來前景起到了重大作用。（2）信息失真風(fēng)險控制。規(guī)避或減少信息失真，降低風(fēng)險，一要提高目標(biāo)業(yè)績，二要健全制度體系，三是借助中介審查。事業(yè)單位會計人員與領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系。會計人員在實(shí)際工作中往往受控于領(lǐng)導(dǎo)層，難以真正依法依規(guī)履行職責(zé)，從而不能及時、客觀、真實(shí)地反映機(jī)構(gòu)往來事項、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在這種情況下，所傳遞出的會計信息質(zhì)量不高，甚至有誤。實(shí)行會計人員委派制，可以在一定程度上擺脫會計與單位負(fù)責(zé)人之間的從屬關(guān)系。健全制度主要就是遵循法律法規(guī)，建立完善的流程和機(jī)制。同時還要做到有法有規(guī)有責(zé)必依，執(zhí)法檢查業(yè)績考核必嚴(yán)。借助中介力量就是提高外部審計和調(diào)查的應(yīng)用，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。（3）信息管理風(fēng)險控制。控制會計信息管理風(fēng)險，必須運(yùn)用現(xiàn)代信息管理技術(shù)。管理人員可借用信息技術(shù)工具嵌入業(yè)務(wù)流程，實(shí)時收集相關(guān)信息，從而及時充分識別、分析風(fēng)險緣由、評估風(fēng)險程度、提出預(yù)警措施。一是針對信息變化較大的單位，優(yōu)先識別和分析，包括調(diào)查意外事故、賠款、危險報告，評估財產(chǎn)處置方案，損失預(yù)報追責(zé)。二是嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章檢查決策流程，選擇風(fēng)險處理方法。包括建立財務(wù)模型分析業(yè)績，運(yùn)用回歸方法考察單位管治水平，根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析安全生產(chǎn)。三是提高決策執(zhí)行效率控制風(fēng)險隱患。包括決策管理與報告，執(zhí)行結(jié)果階段性匯報，常規(guī)文件備查。四是根據(jù)任務(wù)目標(biāo)完成情況檢驗(yàn)結(jié)果。這種方案不再追查日常生產(chǎn)經(jīng)營，僅以最終成果討論委托績效。（4）非財務(wù)信息風(fēng)險控制。非財務(wù)信息風(fēng)險主要是由于非財務(wù)信息的不足引起的，因此在控制非財務(wù)信息風(fēng)險時，應(yīng)該改進(jìn)財務(wù)報告制度，加大非財務(wù)信息的披露。具體來說，主要是建立規(guī)范的報告體系和披露充分的有效信息。建立規(guī)范的信息披露方式和報告體系。目前，事業(yè)單位財務(wù)報表所能提供的僅僅是一些過去有限的貨幣信息，很多業(yè)務(wù)并不能通過財務(wù)信息反映，而非財務(wù)信息千差萬別。改進(jìn)財務(wù)報告制度，加大非財務(wù)信息的披露，可以彌補(bǔ)財務(wù)信息的不足，完整地反映事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，縮小財務(wù)報告與事業(yè)單位真實(shí)情況之間的差距。強(qiáng)制性披露與決策有關(guān)的信息點(diǎn)，加大有效信息披露。若不輔以某些統(tǒng)計資料或定性信息，僅僅依賴財務(wù)信息并不能充分反映事業(yè)單位面臨的機(jī)會與風(fēng)險，也不能將事業(yè)單位價值充分體現(xiàn)出來。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快建立強(qiáng)制性披露制度，規(guī)范與決策有關(guān)的信息披露點(diǎn)，提高信息披露效用。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展，會計信息技術(shù)管理手段日新月異，事業(yè)單位預(yù)算、投融資等財務(wù)風(fēng)險逐漸暴露出來。會計信息管理風(fēng)險是財務(wù)信息的集中體現(xiàn)，識別和控制風(fēng)險至關(guān)重要。加強(qiáng)會計信息風(fēng)險管理，要求事業(yè)單位建立健全內(nèi)部制度。更重要的是，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立規(guī)范的信息記錄和披露制度，加快外部檢查和信息監(jiān)控技術(shù)手段應(yīng)用。單純依靠業(yè)績考核，不再管控日常經(jīng)營管理，表面上顯得粗獷，但是不失為一種低成本、高效率的解決辦法。

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作者:張亮軍 單位:臨沂市交通運(yùn)輸局