內(nèi)部審計與績效評價聯(lián)動機(jī)制研究

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摘要：內(nèi)部審計與績效評價是企業(yè)的重要組成部分，但多年的經(jīng)驗顯示，內(nèi)部審計與績效評價之間不能有效地結(jié)合在一起，未能將自身的價值最好地發(fā)揮出來，影響企業(yè)的整體運(yùn)行，文章分析內(nèi)部審計與績效評價構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制，充分地利用信息技術(shù)手段，來提高內(nèi)部審計與績效評價的信息傳遞速度，以建立聯(lián)動機(jī)制的手段來提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;績效評價;聯(lián)動機(jī)制

內(nèi)部審計與績效評價工作是對員工工作表現(xiàn)的一種考核與綜合評價機(jī)制，同時也包括引導(dǎo)的職責(zé)，對員工履行的職責(zé)的進(jìn)度與質(zhì)量進(jìn)行評價。如發(fā)現(xiàn)異常情況或企業(yè)員工未能充分發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)價值的情況，應(yīng)及時引導(dǎo)員工合理地對自身狀態(tài)進(jìn)行合理的調(diào)整，從而提高企業(yè)的整體效益，在進(jìn)行內(nèi)部審計與績效評價指標(biāo)體系設(shè)計時，應(yīng)將現(xiàn)代化理念合理地融入設(shè)計當(dāng)中，在保障內(nèi)部審計與績效評價部門工作人員合法權(quán)益的同時，制定合理的獎勵機(jī)制，提高員工工作效率與積極性，將員工在企業(yè)的價值最大化。

1內(nèi)部審計與績效評價的關(guān)系

隨著社會不斷的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作也在不斷創(chuàng)新與改革。尤其是中央企業(yè)，將企業(yè)效益與企業(yè)管理作為審計工作考核的主要目標(biāo)，從企業(yè)效益與審計的角度出發(fā)，不斷地延伸與擴(kuò)大，推動內(nèi)部審計工作逐步向風(fēng)險管理與內(nèi)部控制方向發(fā)展，審計工作最大的優(yōu)勢是可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，進(jìn)一步分析管理過程中較為薄弱的環(huán)節(jié)，從管理體制和內(nèi)控制度入手，找出問題的根源所在。審計工作作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與風(fēng)險管控領(lǐng)域的重要手段之一，其工作核心在于分析評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)節(jié)上，最大限度地挖掘企業(yè)的效益潛力，進(jìn)而達(dá)到改善企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)與防范風(fēng)險的作用?？冃гu價主要是對企業(yè)的效益與企業(yè)員工履行情況做出評價，在評價過程中，要確保評價工作客觀性、公正性以及準(zhǔn)確性，對企業(yè)的財務(wù)、管理績效進(jìn)行綜合的評價，評價的核心內(nèi)容是企業(yè)效益、債務(wù)風(fēng)險、效益增長以及資產(chǎn)質(zhì)量。在評價過程中，財務(wù)管理部門給出的信息質(zhì)量以及相關(guān)信息的真實性與可靠性對評價工作起著決定性作用。目前，我國現(xiàn)有的評價機(jī)制還存在諸多的弊端與漏洞，無法滿足現(xiàn)代化社會企業(yè)評價的標(biāo)準(zhǔn)與需求，導(dǎo)致評價的結(jié)果未能起到相應(yīng)的作用。內(nèi)部審計與績效評價工作具有本質(zhì)的區(qū)別，審計工作的主要目的是確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性，起到審計與免疫作用，工作程序以國家相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)控管理制度為基礎(chǔ)。審計部門是一個相對獨立的部門，審計結(jié)果直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？冃гu價具有一定的綜合性，其需要財務(wù)部門、規(guī)劃部門以及相關(guān)管理部門協(xié)同配合來完成，其涉及的部門與范圍較廣，績效評價是對企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的整體評價。內(nèi)部審計與績效評價工作雖然有本質(zhì)區(qū)別，但在實際工作中，又存在著一定的聯(lián)系，審計需要參考、借鑒各職能部門專業(yè)的評價指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)，但在審計評價時，要由監(jiān)督檢查部門獨立進(jìn)行操作，確保評價的客觀、公正，績效評價則需要審計工作來確認(rèn)效益數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并通過建立評價指標(biāo)和體系為審計評價提供專業(yè)平臺。

2建立內(nèi)部審計績效評價體系的原則

2.1價值增值原則

價值增值原則是內(nèi)部審計績效評價工作的基礎(chǔ)原則，其工作的主要目的是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對各部門職能按其專業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)進(jìn)行考核，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，提高內(nèi)部審計工作的效果，因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價體系專業(yè)指標(biāo)的設(shè)計時，要注意結(jié)合各部門的通用性，實現(xiàn)企業(yè)價值與個人價值共同提升，避免因評價體系不完善，影響內(nèi)部審計績效評價體系價值增值效果。

2.2戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)的藍(lán)圖，其是企業(yè)活動的指導(dǎo)者，是企業(yè)在發(fā)展過程中方向的引領(lǐng)者，也是企業(yè)與各部門必須服從的，戰(zhàn)略目標(biāo)將企業(yè)向現(xiàn)代化發(fā)展方向引導(dǎo)，在進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價體系設(shè)計時，應(yīng)加強(qiáng)體現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，實現(xiàn)內(nèi)部審計的工作目標(biāo)由傳統(tǒng)的內(nèi)部控制延伸至風(fēng)險管理，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部審計向戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作也可得到進(jìn)一步發(fā)展至戰(zhàn)略管理審計，內(nèi)部審計工作應(yīng)占領(lǐng)企業(yè)發(fā)展前沿，才能有效地制定與構(gòu)建對內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)。

2.3可操作性原則

在構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系時，要以可操作性為原則，在績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與設(shè)計時，應(yīng)加強(qiáng)對可操作性評價指標(biāo)的設(shè)計，而且要保障相關(guān)評價信息的真實性，否則就無法將評價體系的價值發(fā)揮出來，在收集相關(guān)評價信息時，應(yīng)采取對部門各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格考核的方式來獲得相關(guān)的信息資料，保障內(nèi)部審計工作的效果與質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的效率，以達(dá)到內(nèi)部審計價值增值的目的。為了提高評價體系的實用性與可操作性，在制定審計績效評價指標(biāo)時，應(yīng)選擇最具代表性的重要指標(biāo)，避免指標(biāo)過于煩瑣，影響審計績效的工作效果。

2.4成本效益原則

成本效益原則在內(nèi)部審計績效評價體系建立中也具有重要的意義。企業(yè)經(jīng)營的目的是將經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)進(jìn)行的任何組織與操作都要講究成本與回報，審計績效評價體系要樹立成本效益觀念，以活動的投入與回報的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析，來體現(xiàn)成本效益的科學(xué)性，審計績效成本評價指標(biāo)要以產(chǎn)出與投入之比值作為依據(jù)，內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建成本包括績效評價方法的開發(fā)成本和組織實施成本，應(yīng)根據(jù)成本效益的原則進(jìn)行。

3內(nèi)部審計與績效評價存在的共性問題

3.1內(nèi)部審計與績效評價信息不準(zhǔn)確

由于內(nèi)部審計與績效評價工作涉及的部門與信息較廣，受諸多違紀(jì)情況的影響，導(dǎo)致評價結(jié)果的準(zhǔn)確性很難得到保障，企業(yè)績效評價主要是企業(yè)各部門的賬面信息，但是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實性無法控制，部分企業(yè)對財務(wù)管理以及內(nèi)部控制缺乏規(guī)范性，因為數(shù)據(jù)量較大，容易導(dǎo)致信息出現(xiàn)錯誤，對企業(yè)評價考核結(jié)果的準(zhǔn)確度造成影響，不排除部分人為原因造成信息錯誤，導(dǎo)致在內(nèi)部審計過程中，不能保障審計結(jié)果的可靠性，因此，審計過程中，審計現(xiàn)場將較大的精力放在確認(rèn)會計信息的準(zhǔn)確性上。

3.2內(nèi)部審計與績效評價工作聯(lián)動較弱

內(nèi)部審計與績效評價工作雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但在操作層面還具有一定的聯(lián)系。如果評價工作完成后信息未能及時地反饋或應(yīng)用，則會導(dǎo)致管理漏洞得不到有效的解決，使評價工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計部門缺乏專業(yè)評價指標(biāo)以及審計評價結(jié)果等較為全面的信息資料，導(dǎo)致審計效果受到影響，內(nèi)部審計與績效評價部門之間缺乏聯(lián)動，未能將各自的信息進(jìn)行共享，影響其審計與評價的結(jié)果，內(nèi)部審計與績效評價環(huán)節(jié)的割裂，導(dǎo)致在評價與監(jiān)督過程中，信息不一致，未能將自身的價值有效地發(fā)揮出來，企業(yè)中潛在的風(fēng)險與違規(guī)現(xiàn)象不能及時被發(fā)現(xiàn)。

3.3缺少聯(lián)動保障機(jī)制

在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計與績效評價活動的核心是各部門專業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)以及對標(biāo)過程，在內(nèi)部審計與績效評價過程中，雙方如果不能及時協(xié)調(diào)、反饋信息，則無法實現(xiàn)企業(yè)價值增值的閉環(huán)管理，雖然目前我國部分企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建了較為完善的控制體系，并建立了協(xié)調(diào)機(jī)制，但此類機(jī)制在實際運(yùn)行當(dāng)中仍存在一定的局限性，聯(lián)動部門是一個獨立存在的個體，不能與審計、評價相融合，且聯(lián)動部門較為被動，不能運(yùn)用到日常管理當(dāng)中，導(dǎo)致聯(lián)動工作量大，但效果并不明顯，在內(nèi)部審計與績效評價的職責(zé)分配與設(shè)計的角度來看，兩者之間缺乏互動流程以及相應(yīng)的信息保障反饋機(jī)制。

4內(nèi)部審計與績效評價聯(lián)動機(jī)制設(shè)計

4.1轉(zhuǎn)變觀念

聯(lián)動本身并不是獨立存在的，其是一個有機(jī)的整體，應(yīng)轉(zhuǎn)變聯(lián)動觀念，將聯(lián)動的范圍由局部向企業(yè)的各個部門方向發(fā)展;優(yōu)化聯(lián)動的方式，由被動的事后應(yīng)對處理向自我隨機(jī)方式轉(zhuǎn)變;創(chuàng)新聯(lián)動的形式，由單一的會議形式向信息共享、優(yōu)化流程、自覺聯(lián)動等形式發(fā)展;改革聯(lián)動環(huán)節(jié)，由報告為核心方式轉(zhuǎn)為計劃、報告、實施以及改善等全程聯(lián)動方式。

4.2制度保障

企業(yè)中各部門根據(jù)自身的特點制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，來監(jiān)督與督促企業(yè)員工來履行自身的崗位職責(zé)，聯(lián)動部門也應(yīng)根據(jù)聯(lián)動部門的職責(zé)，制定恰當(dāng)?shù)穆?lián)動管理制度，明確聯(lián)動的范圍、方式以及活動內(nèi)容，對各部門管理人員的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行細(xì)化，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)因責(zé)任劃分不清造成的矛盾，將聯(lián)動機(jī)制各項規(guī)章制度細(xì)化在內(nèi)部控制管理手冊當(dāng)中，明確各崗位的具體職責(zé)，對聯(lián)動審計與評價的流程進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)計最佳的流程方案，明確各項活動及相應(yīng)環(huán)節(jié)的授權(quán)控制、管理程序及業(yè)務(wù)流程。

4.3機(jī)構(gòu)保障

完善內(nèi)部審計與績效評價自身的管理體制，明確橫向溝通、信息共享、結(jié)果應(yīng)用以及縱向報告等可操作性高的工作機(jī)制，構(gòu)建聯(lián)動組織機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)的人員，合理協(xié)調(diào)成員單位的日常工作，進(jìn)行實時的聯(lián)動掌控，制訂科學(xué)合理的聯(lián)動計劃，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分解，建立最佳的操作途徑，構(gòu)建多層次風(fēng)險管控的監(jiān)督機(jī)制，由直屬單位、監(jiān)管部門以及審計委員會等多個監(jiān)督管理單位同時監(jiān)督，對現(xiàn)有的局部聯(lián)動機(jī)制進(jìn)行整合，在現(xiàn)有的聯(lián)動機(jī)制上進(jìn)行深入的改革，與內(nèi)部審計與績效評價機(jī)制有效地整合，降低資源的浪費，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

4.4開展業(yè)務(wù)活動

開展業(yè)務(wù)活動可以通過以下幾個方面進(jìn)行:明確各審計部門與管理部門的具體活動內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)。對割裂環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析，實現(xiàn)日常信息的報告、計劃、實行、反饋與改進(jìn)等實時聯(lián)動，各部門負(fù)責(zé)自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的基礎(chǔ)績效評價，對標(biāo)評價則由各板塊負(fù)責(zé)，財務(wù)績效、業(yè)績考核以及內(nèi)部控制等績效評價由財務(wù)、人事、內(nèi)控等部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括支出控制與節(jié)支增效等，為保障績效評價效果，應(yīng)在事中進(jìn)行經(jīng)營成果考核審計，事后監(jiān)督整體效益與管理;績效評價聯(lián)動與設(shè)計內(nèi)部審計的活動內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將控制重大經(jīng)濟(jì)支出作為活動核心，對風(fēng)險領(lǐng)域、投資活動等展開績效評價與內(nèi)部審計的聯(lián)動活動，在聯(lián)動前期，要以相關(guān)部門的決策為重心，審計為輔，在聯(lián)動中期，要以審計為重心，采用多樣化的方式對聯(lián)動全程進(jìn)行實時監(jiān)督，例如，對于重大經(jīng)濟(jì)支出或者物資采購，應(yīng)優(yōu)化傳統(tǒng)的審批程序，按審批審查的程序分別執(zhí)行，各職能部門先后單獨監(jiān)控、管控的審簽方式，重點防范領(lǐng)域是招標(biāo)活動，采用集中相關(guān)部門聯(lián)動招標(biāo)的方式，在聯(lián)動后期應(yīng)以評價為主，以各單位、各職能的審計與評價結(jié)果為依據(jù);策劃突出問題治理的持續(xù)性與階段性活動。根據(jù)央企近階段的工程建設(shè)、小金庫等專項治理活動為基礎(chǔ)，對較為突出的問題進(jìn)行深入的分析與探討，制訂合理的治理活動方案與目標(biāo)，將重點放在風(fēng)險領(lǐng)域、重點領(lǐng)域以及屢教不改的問題上，并責(zé)任落實到個人。

4.5充分運(yùn)用內(nèi)部審計與績效評價的結(jié)果

為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計與評價的結(jié)果應(yīng)用，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建議以聯(lián)動機(jī)制的設(shè)計為核心，優(yōu)化其流程，形成執(zhí)行、評價、改善、再應(yīng)用的閉環(huán)管理的良性循環(huán)，在進(jìn)行內(nèi)部審計與績效評價操作時，充分利用對方的工作結(jié)果，對企業(yè)中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行及時的溝通，同時在操作中不應(yīng)將聯(lián)動機(jī)制限于形式重復(fù)，應(yīng)建立整改長效機(jī)制，根據(jù)在聯(lián)動中發(fā)現(xiàn)的問題，制訂合理的整改方案;要跟蹤整改的過程與結(jié)果，避免存在問題單位未能將整改措施落實到實際工作當(dāng)中，影響聯(lián)動效果;對內(nèi)部審計與績效評價聯(lián)動機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)與提升，根據(jù)現(xiàn)有聯(lián)動機(jī)制的優(yōu)點，進(jìn)行改革與完善，對聯(lián)動過程中的各環(huán)節(jié)的銜接工作進(jìn)行完善，保證各環(huán)節(jié)能夠有效銜接，及時反饋評價的結(jié)果，提升聯(lián)動的整體價值，將聯(lián)動的成果最大化，將制度層面與管理體制方面存在的問題及時報告管理層與職能部門，對審計與評價的結(jié)果公開化，通報相關(guān)違規(guī)問題。

5結(jié)論

本文結(jié)合實踐工作，將內(nèi)部審計與績效評價研究相結(jié)合，突破了現(xiàn)有的審計、評價不相融的瓶頸，設(shè)計了審計與績效評價聯(lián)動機(jī)制，為解決管理與監(jiān)督難以協(xié)同創(chuàng)造價值、遏制違規(guī)行為的問題提供了可行的解決方案，內(nèi)部審計與績效評價聯(lián)動機(jī)制能夠達(dá)到增加企業(yè)的價值、改善企業(yè)運(yùn)行模式、優(yōu)化企業(yè)資源配置的目的。

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作者:劉天暢 單位:國防科工局軍工項目審核中心