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(一)部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度不完善,相關(guān)法規(guī)不健全
針對醫(yī)院的內(nèi)部審計,國家沒有出臺過明確的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則。因此,導(dǎo)致了公立醫(yī)院的內(nèi)部審計法規(guī)的滯后或缺失,使得內(nèi)部審計人員在對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動實施具體審計時,出現(xiàn)無法可依、無章可循的尷尬局面,最終使得醫(yī)院內(nèi)部審計的評價與建議失去了應(yīng)有的權(quán)威性,以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能
醫(yī)院的內(nèi)部審計不僅只是一個經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督部門,同時也應(yīng)是一個經(jīng)濟(jì)活動的服務(wù)部門。然而,目前很多大中型醫(yī)院對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識和理解,還僅僅停留在醫(yī)院財務(wù)資金領(lǐng)域的后期監(jiān)督層面,極大的忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計的決策參與職能,以至于很多醫(yī)院將內(nèi)部審計工作的覆蓋范圍縮小,使得醫(yī)院的內(nèi)審工作處于被動地位。
(三)管理者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制尚不健全
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子是醫(yī)院的管理中心和決策中心,領(lǐng)導(dǎo)班子的管理水平和決策能力決定著醫(yī)院發(fā)展速度和發(fā)展方向,因此,醫(yī)院建立管理者內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是非常必要的,并要形成長效機(jī)制,每年一次。審計內(nèi)容主要應(yīng)包括:重大事項決策的正確性;計劃目標(biāo)和任務(wù)的完成情況等等,以此來加強(qiáng)對醫(yī)院管理的監(jiān)督力度,避免錯誤決策的發(fā)生,保證管理者在任期內(nèi)完成任務(wù)的質(zhì)量。同時,對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部好的工作作風(fēng)、工作思路及長期的規(guī)劃做出延續(xù)性評價,讓醫(yī)院的決策和政策能夠擁有連續(xù)性。
(四)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強(qiáng)
良好的內(nèi)部審計人員素質(zhì)是保障醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的基石。相對企業(yè)來講,醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作起步較晚,現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大都來自醫(yī)院的財務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門,普遍存在著專業(yè)和知識機(jī)構(gòu)比較單一,且工作人員少的情況,很難適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要,亟待解決。目前,對大型綜合性醫(yī)院來說需要充實懂基建、懂合同的專業(yè)人員到審計部門。當(dāng)然,現(xiàn)有的審計人員也要做到不等不靠,努力學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律法規(guī),學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識,提高自身素質(zhì),跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐。
(五)部分財務(wù)指標(biāo)審計要重視和加強(qiáng)
1、加強(qiáng)負(fù)債審計
隨著醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大,醫(yī)院的負(fù)債形成了一定的規(guī)模。因此,醫(yī)院應(yīng)將負(fù)債審計作為重點進(jìn)行單項審計。在對負(fù)債審計的過程中,應(yīng)該把重點放在長期負(fù)債和流動負(fù)債的劃分;長期負(fù)債和流動負(fù)債形成的原因;長期負(fù)債償還期限及使用效率;流動負(fù)債構(gòu)成的合理性;各類應(yīng)付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計,對醫(yī)院的負(fù)債規(guī)模控制提出意見和建議,引導(dǎo)醫(yī)院合理負(fù)債、適度負(fù)債,避免負(fù)債過多,給醫(yī)院造成負(fù)面影響。
2、重視壞賬審計
隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的不斷增加,醫(yī)院的應(yīng)收款項的數(shù)額越來越大。為了體現(xiàn)醫(yī)院管理的穩(wěn)健性,在《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定醫(yī)院要進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金的計提和壞賬損失的處理。在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金計提方面要注意審查:計提基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確,即是否進(jìn)行了往來款項的及時清理,醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的醫(yī)療費用是否合理;壞賬準(zhǔn)備金計提比例是否按規(guī)定執(zhí)行。在壞賬損失處理方面重點審查:壞賬損失確認(rèn)是否按照規(guī)章制度辦理了相關(guān)手續(xù);是否按照上級部門規(guī)定及時進(jìn)行了壞賬沖銷;對壞賬確認(rèn)后收回的款項是否及時進(jìn)行了賬務(wù)處理。
二、如何加強(qiáng)醫(yī)院審計工作建設(shè),適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求
(一)建立健全內(nèi)部控制審計
醫(yī)院想要健康發(fā)展,健全的內(nèi)部控制必不可少。哈佛大學(xué)的Sabin教授認(rèn)為,即使醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)是純粹的公共產(chǎn)品,但醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的支出任何國家都應(yīng)該要有所控制。要想控制違規(guī)、防止工作中的差錯、杜絕徇私舞弊行為,把醫(yī)院的運(yùn)作效率提高、更好的承擔(dān)社會賦予的服務(wù)職能,就必須要有一個健全的內(nèi)部控制。管理審計、財務(wù)審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等,這些都屬于內(nèi)部控制審計工作的范疇。內(nèi)部審計要在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)部控制中充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價以及改善、控制的作用,最終達(dá)到降低醫(yī)院的運(yùn)行成本、服務(wù)成本以及防范風(fēng)險的目的。
(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的服務(wù)作用,拓展內(nèi)部審計工作新思路、新途徑
根據(jù)公立醫(yī)院的特點,醫(yī)院必須把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)放在一個獨立的位置,以確保其權(quán)威性和獨立性。并讓內(nèi)部審計能夠向高層次發(fā)展,從體制上保證內(nèi)部審計工作能夠全面開展。同時要根據(jù)醫(yī)院的特點進(jìn)行內(nèi)部審計管理辦法的選定。隨著醫(yī)院現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用,醫(yī)院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質(zhì)文件的審計上,而是要充分利用醫(yī)院現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng),檢查違規(guī)行為,確保醫(yī)院收入、財產(chǎn)安全。積極推進(jìn)藥品、各類材料及設(shè)備的集中招標(biāo)采購工作,降低采購成本。這就要求內(nèi)部審計人員在工作中要將審計的視角前移,利用微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的跟蹤和監(jiān)控,跟蹤藥品、衛(wèi)材、其他材料等的采購過程及價格,檢查出入庫手續(xù)的辦理情況,賬目和實物是否相符等,同時還要會同資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對報廢資產(chǎn)的監(jiān)督管理,防止資產(chǎn)的流失轉(zhuǎn)移,保證國有資產(chǎn)的安全、完整。
(三)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和定位,把握、調(diào)整工作重心
在醫(yī)院的管理工作中,審計工作即是醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的一個重要的組成部分,同時是內(nèi)部控制中其他工作的監(jiān)督和評價的重要手段。隨著社會環(huán)境變化的加快、醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大及內(nèi)容的增加,醫(yī)院在經(jīng)營管理中的風(fēng)險也逐步增大,促使醫(yī)院的內(nèi)部審計工作要在風(fēng)險控制和管理方面發(fā)揮監(jiān)督控制和審查評價作用。同時通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,改進(jìn)和評價風(fēng)險管理控制的效果,使醫(yī)院能夠順利實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)。同時,內(nèi)部審計工作還要協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)院“軟環(huán)境”的改造。作為內(nèi)部審計人員,要督促醫(yī)院建立積極健康的醫(yī)院文化,促進(jìn)醫(yī)院與患者之間建立和諧的醫(yī)患關(guān)系。
(四)探索內(nèi)部審計新模式
如今的內(nèi)部審計工作要結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營思想和發(fā)展模式,在新的理念和方向的指導(dǎo)下,不斷進(jìn)行適合本院文化的內(nèi)部審計模式的探索,實現(xiàn)向預(yù)防和增值型的審計模式的轉(zhuǎn)變。把以監(jiān)督為主的模式轉(zhuǎn)變成監(jiān)督和評價并重;在審計的職能上由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性向咨詢服務(wù)的建設(shè)性和監(jiān)督檢查的保護(hù)性的綜合職能轉(zhuǎn)變。
作者:侯志虹 單位:吉林省吉林市中心醫(yī)院