內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

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［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制審計(jì)；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量影響

0前言

從審計(jì)與會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐角度來看，一個(gè)企業(yè)是否具有完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度以及該制度能否得到完善的實(shí)施，能夠?qū)?huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來直接影響，也就是說，一套完善的審計(jì)制度可以保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而反過來會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高也可以為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)帶來積極的幫助［1］。在我國(guó)目前內(nèi)部控制的信息披露還存在一定的不規(guī)范性，這就讓投資者的利益無法得到有效的保護(hù)。

1研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的背景

在現(xiàn)代金融體系中，資本市場(chǎng)是進(jìn)行融合籌備資金的主要交易平臺(tái)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著巨大的作用和意義。資本市場(chǎng)通過市場(chǎng)中特定的機(jī)制對(duì)社會(huì)上閑置的資金進(jìn)行收集融合，然后將這些資金流入到發(fā)展良好的公司中去，從而為公司的發(fā)展注入新鮮的血液。一個(gè)良好的資本市場(chǎng)機(jī)制會(huì)增強(qiáng)市場(chǎng)上資金的流動(dòng)率同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的高價(jià)值利用。健康的資本市場(chǎng)體制不僅能促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還能對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的規(guī)避。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是建立健全資本市場(chǎng)機(jī)制的前提和基礎(chǔ)，它可以為投資者提供相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的投資方向和高價(jià)值的決策向?qū)?，?yōu)化社會(huì)上閑置資金的配置率和利用率，使資本流向發(fā)揮更高的價(jià)值。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是能真正體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效果，從而幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者站在宏觀的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行一目了然的分析，然后根據(jù)現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行相關(guān)決策和方案的制定。可想而知，如果會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)質(zhì)量不佳的問題，必定會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展和建立健全的資本市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生極大的不良影響。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是建立在完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度之上的，兩者“互惠互利”，共同為建立完善資本市場(chǎng)體制做著巨大貢獻(xiàn)。西方先進(jìn)國(guó)家就內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)多年的研究和分析，已經(jīng)形成了系列研究成果。我國(guó)由于受各種客觀條件的限制，并未能對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行深入的研究，在這方面還存在很大的研究空間。針對(duì)這種現(xiàn)狀，本文就內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系以及內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行綜合的闡述。

2研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量影響的意義所在

研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量影響不僅能促進(jìn)內(nèi)部控制理論與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合同時(shí)還能維護(hù)資本主義市場(chǎng)穩(wěn)定和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，上述文中也提及內(nèi)部控制對(duì)信息質(zhì)量的影響以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和資本市場(chǎng)建立的巨大影響，但是如果將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)理論進(jìn)行結(jié)合，在此前提下給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)更高，研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響可以對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合推向一個(gè)新的進(jìn)程。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接對(duì)其企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)資本的運(yùn)行效率產(chǎn)生影響，研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量影響可以將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高，優(yōu)化市場(chǎng)閑置資金的配制，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的穩(wěn)定從而促進(jìn)我國(guó)的金融體制和經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善和優(yōu)化。綜合以上兩個(gè)方面來講，研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量影響不僅具有值得借鑒的理論意義，同時(shí)還具有巨大的現(xiàn)實(shí)意義。

3審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在的關(guān)系

3．1審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有統(tǒng)一性

根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果顯示，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果對(duì)于公司的總體財(cái)務(wù)報(bào)告能夠產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。尤其是當(dāng)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到了更高的關(guān)注，企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量也相應(yīng)地得到學(xué)界以及實(shí)務(wù)界的高度重視，二者之間的關(guān)系趨向于越來越緊密［2］。盡管在某種程度上來說，會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量二者之間實(shí)際并不存在著直接聯(lián)系，但是，會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容往往關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)報(bào)表所必須依賴的企業(yè)內(nèi)部控制制度，還有會(huì)計(jì)記賬所必須參照的記賬憑證以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄。那么從這個(gè)層面上來看，具有較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和具有較高質(zhì)量的審計(jì)之間實(shí)際并不存在直接的關(guān)聯(lián)。但從另一角度來看，當(dāng)質(zhì)量不高的會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量不高的審計(jì)結(jié)合在一起時(shí)，就能夠讓公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量受到極大的關(guān)注，甚至?xí)獾叫畔Q策者以及投資者的深度質(zhì)疑，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展都會(huì)產(chǎn)生很大的不利影響。若在另一種組合形式中，質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量較低的審計(jì)就會(huì)共同拉動(dòng)會(huì)計(jì)信息朝著低質(zhì)量方向進(jìn)行轉(zhuǎn)移。這是由于部分公司為了保全自身利益，會(huì)采取將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛構(gòu)化等方式粉飾報(bào)表，讓原有的財(cái)務(wù)活動(dòng)不能得到維持。所以說，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量二者之間存在一定的辯證統(tǒng)一關(guān)系，若要想將兩者進(jìn)行硬性的分離將極其困難，在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量是彼此重疊、彼此關(guān)聯(lián)的。

3．2審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也存在沖突性

部分公司出于對(duì)自身某種利益的訴求，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不能將投資者的綜合信息需求作為披露財(cái)務(wù)信息的一個(gè)直接標(biāo)準(zhǔn)［3］。這種行為會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高，披露工作不具體且不真實(shí)，從投資者角度來看，其利益訴求也不能得到保障。這種情況也是我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量同審計(jì)質(zhì)量存在沖突的具體表現(xiàn)。一般情況下，如果非標(biāo)的意見比較多，那么就說明當(dāng)前資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也處于較低水平。但是僅僅依據(jù)這個(gè)現(xiàn)象并不能完全說明審計(jì)的質(zhì)量高低。在財(cái)務(wù)重述的情況沒有發(fā)生時(shí)，若審計(jì)師在工作中能夠嚴(yán)格的依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則來完成審計(jì)，那么提出任何類別的審計(jì)意見都將是無關(guān)輕重的。不過，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?jī)?yōu)劣會(huì)與會(huì)計(jì)信息及其準(zhǔn)則的符合情況直接掛鉤。也就是說，若財(cái)務(wù)審核人員能夠根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則展開審計(jì)，并給出了標(biāo)準(zhǔn)且無保留意見的一份審計(jì)報(bào)告結(jié)果，那么就能夠確定會(huì)計(jì)信息已經(jīng)得到了公允［4］。

4內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

4．1對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響

企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息二者之間存在很多關(guān)聯(lián)之處。尤其是當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部的控制審計(jì)缺失、會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性以及對(duì)于投資者的利益保護(hù)度不高的市場(chǎng)大背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度被視為一種關(guān)鍵性的外部監(jiān)督工具。通過對(duì)審計(jì)對(duì)象給予合規(guī)性且公允性的審計(jì)，并借助一種統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系能夠讓企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息變得更加真實(shí)有效。一般內(nèi)部控制比較完善的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為了將自身與市場(chǎng)上的劣質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來，往往會(huì)主動(dòng)地借助企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)來傳遞企業(yè)管理的高水平與高質(zhì)量，從而獲得資本市場(chǎng)以及相關(guān)投資者的普遍認(rèn)可，在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出［5］。

4．2對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制產(chǎn)生影響

通常，企業(yè)會(huì)通過建設(shè)與完善內(nèi)部的控制審計(jì)制度來減少或避免外部審計(jì)師出具的消極審計(jì)意見為企業(yè)發(fā)展帶來一定的不良影響，這對(duì)于企業(yè)管理層原本對(duì)信息披露所具有的主觀影響帶來了有效的控制作用，還可以從根本上來提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。當(dāng)下在國(guó)內(nèi)，資本市場(chǎng)的大環(huán)境與國(guó)外社會(huì)存在很大差異，國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)在運(yùn)行上不夠健全，對(duì)投資者的保護(hù)度也非常低，企業(yè)管理者往往面臨只是很小的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。久而久之，企業(yè)管理層就會(huì)挑選對(duì)企業(yè)有利的信息來進(jìn)行披露，這種做法大大破壞了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接導(dǎo)致市場(chǎng)難以真正確定企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息的真實(shí)度。

4．3對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量環(huán)境產(chǎn)生影響

要想提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，首先需要改善的是內(nèi)部控制的大環(huán)境，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度。這里說的內(nèi)部控制環(huán)境其實(shí)指的就是管理者在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種對(duì)控制工作展開有利的氛圍，這主要?dú)w屬于企業(yè)文化層次，通過影響企業(yè)員工之間的思想與行為，來提升企業(yè)內(nèi)部控制的整體意識(shí)與水平。更為關(guān)鍵的是，內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)員工產(chǎn)生影響，提高員工的主體性與自覺性，甚至還會(huì)擴(kuò)展到內(nèi)部控制因素上面去［6］。

4．4對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量完備性產(chǎn)生影響

建設(shè)一套完善且高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以在很大程度上影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這套控制系統(tǒng)的控制作用主要就是將輸出的信息返回來影響到信息的具體輸入方面，繼而在對(duì)信息的二次輸出產(chǎn)生作用。其中，會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)體系的輸出部分，相應(yīng)的也是企業(yè)內(nèi)部控制中的輸入部分，根據(jù)控制系統(tǒng)的各種信息反饋，就能夠提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由此看來，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有顯著聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息若是離開了企業(yè)控制系統(tǒng)將難以發(fā)揮出作用。

5結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息是一種性質(zhì)非常特殊的企業(yè)附屬產(chǎn)品，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是契約的核心內(nèi)容與關(guān)鍵所在，會(huì)計(jì)信息在溝通委托人與人的環(huán)節(jié)中起到了重要的紐帶作用。近些年來，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了一部分企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)進(jìn)行舞弊的案件，敲醒了人們的警鐘，讓人們得以意識(shí)到只注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告本身是否可靠，而沒有完成契約執(zhí)行時(shí)的實(shí)際效果監(jiān)督是不可行的。所以，企業(yè)需要運(yùn)用囊括內(nèi)部控制審計(jì)制度在內(nèi)的多種控制手段，才能夠提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

主要參考文獻(xiàn)

［1］屈穎．基于內(nèi)部控制的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑研究［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（4）：195，197．

［2］衛(wèi)真．關(guān)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的思考———基于公司治理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的視角［J］．山西財(cái)稅，2018（11）：61－63．

［3］郭曉艷．企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)博弈關(guān)系研究［J］．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2018（18）：124－127．

［4］王金珩．內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響［J］．全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018（23）：99－100．

作者：商禹 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院