內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制

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摘要:在審計全覆蓋的要求下，外部中介機構(gòu)已成為高校內(nèi)部審計的有效補充力量，本文旨在通過提出有效的管理和質(zhì)量控制措施，解決內(nèi)部審計外包存在的問題，規(guī)避內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計審計業(yè)務(wù)外包管理質(zhì)量控制

一、前言

高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包是指高校內(nèi)部審計部門在現(xiàn)有資源無法滿足工作目標(biāo)或者內(nèi)部審計人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能等情況下，考慮符合成本效益的原則，將審計業(yè)務(wù)委托給高校外部具有一定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計的一種審計方式。近年來，在國家和教育部對高校內(nèi)部審計全覆蓋的要求下，高校內(nèi)部審計面臨的任務(wù)量日益繁重，大數(shù)據(jù)審計的興起對審計人員的數(shù)據(jù)處理能力要求逐步增強，審計部門人力資源短缺的矛盾凸顯，為解決這些問題，滿足審計目標(biāo)，國家和行業(yè)協(xié)會出臺了相關(guān)政策和審計準(zhǔn)則，鼓勵中介機構(gòu)參與內(nèi)部審計，規(guī)范外包審計管理，如：2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》第十八條推動審計方式創(chuàng)新中規(guī)定根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務(wù)。2019年頒布了《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理進行了規(guī)定。社會中介機構(gòu)憑借其外部獨立性和專業(yè)勝任能力等優(yōu)勢成為了高校內(nèi)部審計部門強大的補充力量，在推進高校內(nèi)部審計全覆蓋中發(fā)揮了重要的作用。但在實際工作中，高校內(nèi)部審計外包仍存在著諸如審計報告質(zhì)量參差不齊、窩工返工等問題，影響了審計效率，影響了內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮有效作用，這些問題亟待解決。

二、高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包存在的問題

(1)中介機構(gòu)及其審計人員質(zhì)量不一。高校內(nèi)部審計部門未提前建立中介機構(gòu)備選庫，在對中介機構(gòu)的采購過程中，因時間緊任務(wù)急等原因未根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)公開招標(biāo)，存在中介機構(gòu)質(zhì)量不符合高校審計要求的風(fēng)險。中介機構(gòu)派出的不同審計師經(jīng)驗和能力不同，派出前內(nèi)部審計部門未對其進行測評，部分審計師缺乏勝任能力，熟悉財務(wù)收支審計，不熟悉內(nèi)部控制審計和政策執(zhí)行審計等，對高校治理的理念理解不深，對高校戰(zhàn)略目標(biāo)和運行機制了解不透，容易影響審計效果，可能無法保證審計質(zhì)量。(2)不能嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。內(nèi)部審計部門通常按照審計業(yè)務(wù)約定書的模板制定不同的審計業(yè)務(wù)外包合同，只改變審計項目名稱、審計范圍、審計完成時間和審計金額等信息，并未因項目的不同而對合同進行詳細(xì)約定，導(dǎo)致中介機構(gòu)對合同約定模糊的部分不愿開展延伸審計。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包還存在不遵守合同關(guān)于保密事項的約定、泄漏高校秘密的風(fēng)險。為提高審計效率，外部審計師在抽查財務(wù)憑證過程中通常采取拍照方式留存，后續(xù)再篩選制作審計工作底稿，加之網(wǎng)絡(luò)信息傳播的便捷，如果外部審計師不遵守保密約定，高校的業(yè)務(wù)信息很容易被有意或無意的泄漏。(3)審計項目質(zhì)量控制不善。一是中介機構(gòu)對高校內(nèi)部情況不熟悉，對高校的重點風(fēng)險領(lǐng)域把握不到位，易造成漏審風(fēng)險。二是中介機構(gòu)責(zé)任心不如內(nèi)部審計人員，對高校治理和管理水平的提升關(guān)注度不大，為提高經(jīng)濟效益，壓縮審計時間，審計不深入，發(fā)現(xiàn)問題不全面不徹底。三是中介機構(gòu)安排其審計師身兼多份審計項目，現(xiàn)場審計結(jié)束后，即開展其他單位的審計項目，審計報告出具和修改緩慢。四是審計工作底稿通常由中介機構(gòu)留存，審計結(jié)束后，并未按照內(nèi)部審計部門的歸檔要求及時存檔，造成審計過程資料缺失。(4)未對中介機構(gòu)的工作質(zhì)量進行有效評價。未制定高校內(nèi)部的審計委托中介機構(gòu)工作質(zhì)量評價辦法，未建立評價指標(biāo)體系。在審計項目結(jié)束后，未開展中介機構(gòu)的工作質(zhì)量評價，未將評價結(jié)果作為支付審計費用的重要依據(jù)，未針對評價結(jié)果建立準(zhǔn)入退出機制。

三、高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理與質(zhì)量控制手段

(1)建立中介機構(gòu)選擇的管理與質(zhì)量控制。一是建立中介機構(gòu)備選庫。高校內(nèi)部審計部門每3年通過公開招標(biāo)等形式確定一定數(shù)量的中介機構(gòu)入圍，建立財務(wù)類項目和工程類項目的兩個中介機構(gòu)備選庫。二是確定招標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)。招標(biāo)過程中，應(yīng)按照是否依法設(shè)立、有無違法違規(guī)記錄、是否合法經(jīng)營，是否具備國家認(rèn)可的專業(yè)資質(zhì)，是否擁有豐富的高校內(nèi)部審計經(jīng)驗，兄弟院校對中介機構(gòu)的口碑，以往審計服務(wù)的評價結(jié)果等指標(biāo)進行打分，謹(jǐn)慎選擇合適的中介機構(gòu)。三是規(guī)定委托項目前二次報價。當(dāng)需要委托外部中介機構(gòu)審計時，讓中介機構(gòu)進行二次報價，并列示擬派出審計項目負(fù)責(zé)人的勝任能力情況，包括其曾經(jīng)審計過的類似項目，高校內(nèi)部審計部門綜合考慮入圍事務(wù)所擅長的審計類型、價格、審計項目負(fù)責(zé)人的情況進行委托，降低選擇風(fēng)險。(2)建立業(yè)務(wù)外包合同的管理與質(zhì)量控制。一是合同簽訂管理與控制。高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)起草審計業(yè)務(wù)外包合同，正式簽訂前將合同提交到高校的合同管理系統(tǒng)，經(jīng)合同管理部門審核同意后方可簽訂，規(guī)避合同的法律風(fēng)險。二是合同內(nèi)容管理與控制。合同應(yīng)當(dāng)包括審計目的和范圍、高校和中介機構(gòu)的權(quán)力和義務(wù)、審計質(zhì)量要求、審計報告提交時間、審計費用金額及支付時間、違約責(zé)任、解決爭議的方式、保密約定、補充協(xié)議、高校和中介機構(gòu)的簽字蓋章及日期等。(3)建立審計過程的管理與質(zhì)量控制。一是加強內(nèi)部審計部門對各項審計流程的監(jiān)督。內(nèi)部審計部門應(yīng)派出內(nèi)部審計人員作為審計項目的組長，全程參與審計項目。審計項目開始前，與中介機構(gòu)充分溝通，明確審計目標(biāo)和審計范圍，向中介機構(gòu)告知被審計單位的基本情況，與中介機構(gòu)共同編制審計方案，把控審計程序和審計方法。審計項目實施時，審計項目組長需配合中介機構(gòu)加強與被審計單位的溝通，及時提供各類審計所需材料，確保審計順利進行。審計項目組長應(yīng)當(dāng)及時了解項目進展情況，對中介機構(gòu)遇到的問題及時提供幫助解決，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通。二是內(nèi)部審計部門制定統(tǒng)一模板。利用審計軟件，對各類審計文書制定統(tǒng)一模板，要求中介機構(gòu)按照內(nèi)部審計部門提供的模板提交審計工作底稿和審計報告，便于質(zhì)量控制和存檔管理。三是把控審計報告的效率和質(zhì)量。在中介機構(gòu)出具審計報告初稿后，內(nèi)部審計部門應(yīng)及時對其內(nèi)容進行復(fù)核，提出意見，并督促中介機構(gòu)根據(jù)需要及時采取進一步審計措施，及時修改審計報告，確保審計報告質(zhì)量。(4)建立中介機構(gòu)工作質(zhì)量評價的管理與控制。一是制定高校內(nèi)部審計委托中介機構(gòu)的工作質(zhì)量評價辦法，建立評價指標(biāo)體系，根據(jù)中介機構(gòu)派出審計人員的專業(yè)性程度和勝任能力以及遵守職業(yè)道德并對知悉的被審計單位情況是否保密，審計方法和程序是否適當(dāng)、審計內(nèi)容是否完整、審計過程溝通反饋是否及時、審計報告提交和修改效率，審計報告質(zhì)量、審計發(fā)現(xiàn)問題是否準(zhǔn)確、審計結(jié)論是否恰當(dāng)，審計建議被管理層采納程度、對于審計部門提出的問題是否及時更正重新審計、提交的審計工作底稿是否及時完整等指標(biāo)，在審計項目結(jié)束后或定期對中介機構(gòu)的工作質(zhì)量進行考核評價。二是積極運用評價結(jié)果，將其作為支付審計費用的依據(jù)，并將其作為后續(xù)招標(biāo)的參考依據(jù)，對評價結(jié)果好的中介機構(gòu)優(yōu)先考慮，對評價結(jié)果不好的中介機構(gòu)不再入選備選庫。

四、結(jié)束語

審計業(yè)務(wù)外包在助力高校內(nèi)部審計實現(xiàn)監(jiān)督和增值職能上發(fā)揮了重要作用，高校內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)加強對審計業(yè)務(wù)外包的管理和質(zhì)量控制，加強內(nèi)外部審計合作，推動高校內(nèi)部審計全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校治理中的作用。

作者：管穎妍 單位：北京化工大學(xué)