事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新

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摘要：隨著近年來新《預(yù)算法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，我國(guó)事業(yè)單位在預(yù)算編制、執(zhí)行與考核等管理工作中取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，本文通過對(duì)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出創(chuàng)新與發(fā)展預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；影響；對(duì)策

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體影響

（一）一是為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部規(guī)定于2019年1月全國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)施行《政府會(huì)計(jì)制度》，并按照規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可參考性。二是新制度要求事業(yè)單位應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在編制報(bào)表時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定會(huì)計(jì)期間合理估計(jì)與確認(rèn)相關(guān)收入與支出，以真實(shí)、完整反映事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間的收支情況。同時(shí)，在編制預(yù)算時(shí)仍以收付實(shí)現(xiàn)制作為基本原則。

（二）重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目及使用零基預(yù)算編制基礎(chǔ)?！墩畷?huì)計(jì)制度》施行后，事業(yè)單位應(yīng)將所有收入與支出納入預(yù)算體系，以便財(cái)政部門及時(shí)、完整了解預(yù)算單位收支情況，據(jù)此作為財(cái)政資金配置的依據(jù)。同時(shí)，新《預(yù)算法》要求事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)以零基預(yù)算作為編制依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目支出所有細(xì)項(xiàng)進(jìn)行逐一分析、編制，提高預(yù)算編制的精細(xì)化水平。最后，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，原有基本建設(shè)賬簿應(yīng)并入事業(yè)單位統(tǒng)一財(cái)務(wù)賬簿中，并通過設(shè)置“在建工程”等科目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目情況進(jìn)行核算。

（三）政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合國(guó)庫(kù)集中支付改革相關(guān)要求。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位在年初應(yīng)編制下一年度政府采購(gòu)預(yù)算，該預(yù)算必須由上級(jí)主管部門及財(cái)政部門審批后方可在下年執(zhí)行。同時(shí)，預(yù)算單位應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付改革要求及政府采購(gòu)流程，由財(cái)政部門統(tǒng)一辦理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，并由財(cái)政通過授權(quán)支付方式將采購(gòu)資金直接匯入供應(yīng)商賬戶，事業(yè)單位只負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收即可。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的不足

（一）內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的重要制度保障。但目前，個(gè)別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在爭(zhēng)取上級(jí)專項(xiàng)資金等工作上，未能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度工作給予必要的重視，造成事業(yè)單位預(yù)算管理工作缺少相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)管，極易出現(xiàn)財(cái)政資金被個(gè)別工作人員貪污舞弊、專項(xiàng)資金擠占、挪用。

（二）預(yù)算管理不到位。預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分，其是否規(guī)范、可行直接關(guān)系到預(yù)算會(huì)計(jì)制度能否順利開展與執(zhí)行。一是目前，個(gè)別基層事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)缺少全面性，收入方面未能將事業(yè)單位所有收入納入預(yù)算體系，項(xiàng)目支出方面未能將辦公費(fèi)、出差補(bǔ)助等項(xiàng)目細(xì)化到款級(jí)。未能全面、真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位收支情況。二是在預(yù)算執(zhí)行中，個(gè)別事業(yè)單位由于預(yù)算安排不充足或?yàn)榻鉀Q其他項(xiàng)目支出，擅自在項(xiàng)目支出中列支人員工資或公共經(jīng)費(fèi)支出，擠占挪用項(xiàng)目資金問題嚴(yán)重。三是事業(yè)單位缺少預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，未能對(duì)認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的業(yè)務(wù)處室給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，無法調(diào)動(dòng)事業(yè)單位各業(yè)務(wù)處室及全體工作人員參與預(yù)算管理的積極性。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的是使事業(yè)單位內(nèi)部管理者及外部報(bào)表使用人通過報(bào)表了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)營(yíng)等情況，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策的正確性。?而目前，個(gè)別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了爭(zhēng)取上級(jí)項(xiàng)目資金或籌集發(fā)放福利資金，指使財(cái)務(wù)人員通過虛假發(fā)票套取財(cái)政資金，虛列項(xiàng)目支出以應(yīng)付審計(jì)、財(cái)政部門專項(xiàng)檢查，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，不但對(duì)財(cái)政資金造成極大浪費(fèi)，也造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表缺少參考性。

（四）預(yù)算編制存在隨意性。目前，我國(guó)事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中受到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對(duì)于削減項(xiàng)目支出、壓縮公用經(jīng)費(fèi)等因素影響，造成事業(yè)單位在預(yù)算編制中缺少標(biāo)準(zhǔn)的尺度，對(duì)于人員與公共經(jīng)費(fèi)定額及車輛等實(shí)物定額在編制過程中存在一定的隨意性。同時(shí)，事業(yè)單位受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下固定增長(zhǎng)編制預(yù)算模式的影響，在編制下年度基本支出與項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)未能做到零基預(yù)算編制及細(xì)化預(yù)算科目的要求，使事業(yè)單位在預(yù)算管理方面與新《預(yù)算法》等相關(guān)法律、法規(guī)仍有一定的差距，降低了財(cái)政資金的使用效率。

三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的建議

（一）按照政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度。日前，國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，并要求于2019年1月1日在全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)施行。制度的出臺(tái)使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表信息公開更加透明、公開且具有可理解性，尤其是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后將使事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債更加合理。首先，事業(yè)單位應(yīng)積極參加本級(jí)財(cái)政部門舉辦的新制度培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度的理解能力，并積極按照新制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目、出具資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。其次，事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)仍應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為編制原則，在編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊、壞賬及預(yù)提貸款利息，以真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收支情況。

（二）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，事業(yè)單位應(yīng)按照新《預(yù)算法》、國(guó)庫(kù)集中支付改革要求辦理財(cái)政資金業(yè)務(wù)，并嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》（該制度于2019年1月1日在全國(guó)所有行政事業(yè)單位施行）要求設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位應(yīng)按照“收支兩條線”規(guī)定，將房租收入、行政事業(yè)性收費(fèi)全部納入預(yù)算體系及賬簿核算，不得坐收坐支財(cái)政非稅收入，真實(shí)、完整體現(xiàn)事業(yè)單位全部收入水平。其次，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)按照即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度》要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，對(duì)于預(yù)算編制仍以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)，并向外界編制與出具資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理監(jiān)管。一是建議具備人員編制要求的事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，及時(shí)對(duì)本單位預(yù)算編制的依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行中存在的差異認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)，逐步規(guī)范本單位預(yù)算管理工作。二是本級(jí)或上級(jí)主管部門、審計(jì)與財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，對(duì)于嚴(yán)重違反《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的事業(yè)單位，給予嚴(yán)厲的處罰或移交相關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門，以提高對(duì)事業(yè)單位違紀(jì)行為的警示作用。

（四）制定科學(xué)、合理的預(yù)算管理目標(biāo)。事業(yè)單位在編制預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮本單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，秉著節(jié)約財(cái)政資金及合理分配內(nèi)部資金的原則，制定分階段的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)處室在每個(gè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行考核，通過獎(jiǎng)懲制度激勵(lì)事業(yè)單位內(nèi)部積極執(zhí)行預(yù)算管理工作。同時(shí)，事業(yè)單位上級(jí)主管部門應(yīng)按照本級(jí)財(cái)政部門出臺(tái)的預(yù)算編制要求相關(guān)文件對(duì)下屬事業(yè)單位預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性進(jìn)行審核，逐步規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算編制工作及提高預(yù)算管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王瑞雪.當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題與對(duì)策.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011.

作者：韓楠 單位：撫順市礦區(qū)人民檢察院