外資企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：外資企業(yè)所得稅法范文

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時(shí)間性的影響?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對(duì)在XX年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。XX年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對(duì)外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預(yù)提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在XX年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；XX年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?；I建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實(shí)現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[XX]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，XX年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對(duì)于在XX年3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的1%； 全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)支出。二是原稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈(zèng)沒有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對(duì)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項(xiàng)目按上述規(guī)定執(zhí)行，對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的外國企業(yè)，其XX-XX年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。自XX年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對(duì)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計(jì)算相比會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對(duì)農(nóng)林牧項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅；對(duì)漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對(duì)新上國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對(duì)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對(duì)民族自治地區(qū)自治機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計(jì)扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來說，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來應(yīng)享受的有的不再享受，同時(shí)將會(huì)享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導(dǎo)向作用，對(duì)籌建期的外商投資企業(yè)來說，應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資決策和思路，順應(yīng)政策變化趨勢(shì)。

二、加強(qiáng)籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導(dǎo)與稅收扶持的建議

針對(duì)新所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點(diǎn)建議：

(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時(shí)反映在實(shí)施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機(jī)遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面，密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導(dǎo)各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機(jī)遇，有針對(duì)性地開展招商，突出招商重點(diǎn)，促進(jìn)招商選資。

（二）要加強(qiáng)對(duì)新稅法的學(xué)習(xí)和研究，加強(qiáng)對(duì)外商的宣傳及培訓(xùn)，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準(zhǔn)確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作，及時(shí)了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實(shí)好新所得稅法的各項(xiàng)政策，調(diào)整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)惠。

第2篇：外資企業(yè)所得稅法范文

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個(gè)交流平臺(tái)，請(qǐng)大家參考，如有版權(quán)問題請(qǐng)聯(lián)系我們盡快處理。2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

(1)有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

第3篇：外資企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新《企業(yè)所得稅法》；投資行為；稅收

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2009）03-0062-03

一、 新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法基于當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)原內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法進(jìn)行了“兩稅合一”，對(duì)納稅義務(wù)人的界定、納稅義務(wù)、稅率和納稅優(yōu)惠政策等各個(gè)方面對(duì)原企業(yè)所得稅法進(jìn)行了修正。

1.有關(guān)納稅義務(wù)人的界定。首先,將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個(gè)稅法；其次,統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額；最后,在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.納稅義務(wù)的范圍。規(guī)范納稅義務(wù)的范圍主要是解決稅基的確定問題。新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國家財(cái)政承受能力來縮短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給予一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等應(yīng)適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給予了考慮?？傊?，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)只對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的純所得進(jìn)行征稅的原則。

3.稅率的變化。新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25%，相對(duì)于現(xiàn)行兩部稅法33%的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，也能夠?qū)⒇?cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。據(jù)世界各國企業(yè)所得稅率相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，25%的所得稅率處于適中偏低的水平，這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)的竟?fàn)幜Γ乙灿兄诶^續(xù)吸引外商來華投資。

4.納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對(duì)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

5.強(qiáng)化了反避稅條款,新增反避稅條款。新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)各種避稅行為進(jìn)行特定的納稅調(diào)整。一是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。二是企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、 新企業(yè)所得稅法對(duì)投資行為的影響

所謂投資行為，就是指投資主體在一定投資動(dòng)機(jī)驅(qū)使下對(duì)外部環(huán)境和各種經(jīng)濟(jì)信號(hào)做出的經(jīng)常性反應(yīng)，主要包括投資決策行為，以及組織實(shí)施決策方案的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。下面就新企業(yè)所得稅法對(duì)投資行為的4個(gè)主要方面的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響。新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的同時(shí)，亦同時(shí)兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施有利于引導(dǎo)企業(yè)投資趨向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.對(duì)投資效益的影響。（1） 內(nèi)資企業(yè)的投資效益。新的企業(yè)所得稅法將所得稅稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)此預(yù)測(cè)，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)凈利潤將因此平均增加5%~8%,這將直接使我國廣大的內(nèi)資企業(yè)獲得較大的利潤空間，普遍提高企業(yè)的盈利能力，尤其是對(duì)原來稅負(fù)偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等行業(yè)，受益最大。除了稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)也能夠享有在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)前只有外商投資企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，同時(shí)避免了對(duì)于職工薪金這部分所得的重復(fù)課稅。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)投資成本的下降，凈利潤的增加，相應(yīng)地提高企業(yè)的投資效益。內(nèi)資企業(yè)的效益和凈利潤的提高將會(huì)使更多的資金運(yùn)用在技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新、人員素質(zhì)提高等提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和創(chuàng)新能力上，這樣就有利于我國內(nèi)資企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)水平的提高。（2）外資企業(yè)的投資效益。外資企業(yè)執(zhí)行新稅法后，其法定名義稅率由33%降到25%，對(duì)目前適用33%稅率的企業(yè)來說，其法定名義稅率降低了8個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)減輕。對(duì)一些目前執(zhí)行24%或15%低稅率的外資企業(yè)來說，其法定名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加了。因此，新稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。由于一部分外資企業(yè)在新稅法實(shí)施后可以繼續(xù)按新稅法的規(guī)定統(tǒng)一享受新的低稅率優(yōu)惠政策，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率、對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧稅率，再加上原享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老外資企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，因此，新稅法實(shí)行后外資企業(yè)的即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響，對(duì)總體投資效益的影響是中性稍偏負(fù)。

3.投資規(guī)模。（1）新的企業(yè)所得稅稅率在國際上仍是適中偏低的水平。2005年全球43個(gè)國家的綜合稅率為29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對(duì)外資的吸引力。（2）對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施。為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。在過渡期內(nèi)維持了原有的稅負(fù)水平，因而不會(huì)造成外資的大量流出。（3）稅收政策并非吸引外商投資的主要因素。吸引外商到中國來投資發(fā)展的因素是多方面的，這些因素對(duì)外商投資積極性的影響也是隨著時(shí)間的推移和投資環(huán)境的變化而不斷變化的。如果說30年前的外資看重的還主要是中國廉價(jià)的勞動(dòng)力、原材料和各種優(yōu)惠政策，那么經(jīng)過30年改革開放后的中國，對(duì)外資的吸引將更大地來自于投資環(huán)境的變化和中國這個(gè)龐大的市場(chǎng)。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，目前吸引外商投資中國的因素依次是中國成熟的市場(chǎng)環(huán)境、勞動(dòng)力和原材料方面的價(jià)格優(yōu)勢(shì)、政府辦事效率的提高、基礎(chǔ)設(shè)施的完善和中國龐大而富有潛力的市場(chǎng)，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第6位的因素了。從未來走勢(shì)看，我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素不會(huì)改變，投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng)，軟硬環(huán)境不斷改善，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭在全球突出強(qiáng)勁，國民生產(chǎn)總值以罕見的速度長(zhǎng)期保持了二位數(shù)的增長(zhǎng)，國力的增長(zhǎng)和人民生活水平的提高所帶來的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化都為外商投資企業(yè)提供了巨大的市場(chǎng)，對(duì)外商形成巨大的吸引力。這一切都表明我國對(duì)國外資本的吸引力只會(huì)增強(qiáng)而不會(huì)減弱，外資也不會(huì)僅僅因?yàn)樵谒枚愓呱喜辉傧硎堋俺瑖翊觥倍p易放棄在中國的投資。（4）外資在稅收鼓勵(lì)行業(yè)將更具優(yōu)勢(shì)。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目等，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。雖然這種優(yōu)惠在形式上對(duì)內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水平和對(duì)工藝訣竅的掌握，可能在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，在獲取政策優(yōu)惠上面會(huì)更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)論

籌集財(cái)政收入是稅收最原始的功能，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，稅收又逐漸被用來調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)控收入分配，而且這種調(diào)控的功能隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而越來越重要，并隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步而逐步超越稅收的財(cái)政收入功能，最終成為稅收的首要功能。新企業(yè)所得稅法正是為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的需要，將企業(yè)所得稅的“經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能”提到主要地位,而將“財(cái)政收入功能”退居次要地位，即明顯淡化甚至弱化了財(cái)政收入功能而大大強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能,實(shí)現(xiàn)了從“財(cái)政收入”到“經(jīng)濟(jì)調(diào)控”的劃時(shí)代轉(zhuǎn)變。

新企業(yè)所得稅法實(shí)際上是以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為契機(jī)，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，重新定位我國企業(yè)所得稅的稅收功能，即充分發(fā)揮企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)作用，尤其重點(diǎn)突出了企業(yè)所得稅對(duì)科技與創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的鼓勵(lì)和支持。因此,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施必將對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國內(nèi)外企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)而又積極的影響。

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第4篇：外資企業(yè)所得稅法范文

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新稅法的不斷深入，新的企業(yè)所得稅法意味著我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時(shí)代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國民待遇。作者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)分析了新稅法可能會(huì)對(duì)外資企業(yè)造成的影響并闡述了我國的外資企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施提出了方案，對(duì)我國未來外資企業(yè)稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞外資企業(yè)稅務(wù)籌劃

當(dāng)前，我國政府為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，給予了外資獨(dú)資企業(yè)過多的稅收優(yōu)惠政策，使得我國內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于外資獨(dú)資企業(yè)。雖然新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。

一、新企業(yè)所得稅法有關(guān)外資企業(yè)的須知

1.1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%

在以內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的企業(yè)所得稅體系下，雖然外資企業(yè)名義稅率為33%，但實(shí)施過程中實(shí)際稅負(fù)平均僅為15%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)。應(yīng)該說這種“雙軌制”對(duì)吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國加入世貿(mào)組織和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這種內(nèi)外有別的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，因此新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一確定為25%。

1.2調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，取消了原來對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅以及產(chǎn)品主要出口外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠，不過對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)仍然適用15%的優(yōu)惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的適用范圍放寬到全國，而此前只有注冊(cè)在國家規(guī)定的高新技術(shù)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享此項(xiàng)優(yōu)惠。此外，還允許從事高科技和國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

1.3設(shè)立稅收優(yōu)惠的過渡期條款

現(xiàn)行稅法體系下，許多外資企業(yè)享受稅收減免期和降低稅率的優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法考慮到了其既得利益，規(guī)定了5年過渡期。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。在這種逐步過渡方式下，企業(yè)的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達(dá)到25%。

二、稅法新規(guī)定對(duì)外資企業(yè)的影響

從我國企業(yè)所得稅法改革的歷程來看，過去的“分”是合理的，因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國市場(chǎng)；現(xiàn)在的“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國利用外資的水平走向更高層次，提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，優(yōu)化升級(jí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國對(duì)外開放的規(guī)范化和透明化，因此對(duì)外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會(huì)因此減弱。新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策的改變更有其深刻意義。中國作為發(fā)展中大國，不能僅僅依靠低成本為其他國家生產(chǎn)產(chǎn)品來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須力爭(zhēng)在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過高附加值產(chǎn)品和科技進(jìn)步完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)。新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠中體現(xiàn)出的政策導(dǎo)向，必將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“創(chuàng)新和技術(shù)領(lǐng)先”戰(zhàn)略起到助推和支

持的作用。不可否認(rèn)，新企業(yè)所得稅法稅率的提高和優(yōu)惠條件的改變會(huì)對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但綜合考慮我國的投資環(huán)境、市場(chǎng)潛力和政治穩(wěn)定程度，這種影響可以接受。

目前，25%的新稅率設(shè)定既考慮到了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的需求，也平衡了外資企業(yè)的利益，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強(qiáng)的吸引力。此外，考慮到過渡期條款和對(duì)一些特殊產(chǎn)業(yè)和特定類型的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠利率的規(guī)定，新稅法對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加較為緩和。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的總體應(yīng)對(duì)措施

雖然新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn):

3.1研發(fā)高新技術(shù)

雖然新稅法取消了許多外資企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠，但是高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的稅率，符合條件的研發(fā)費(fèi)用繼續(xù)適用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，對(duì)國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)還可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，外資企業(yè)考察其經(jīng)營活動(dòng)是否符合“高新技術(shù)企業(yè)”的要求就非常有意義。在實(shí)際操作中，外資企業(yè)對(duì)“高新技術(shù)企業(yè)”的界定可以與部門出售相結(jié)合。例如某外資企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務(wù)，而該核心業(yè)務(wù)其實(shí)是企業(yè)中的一個(gè)高新技術(shù)部門。如果對(duì)這一部門的單獨(dú)評(píng)估表明相應(yīng)部門實(shí)際上存在增值，那么在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個(gè)過程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓還可以享受免征營業(yè)稅的待遇。

3.2設(shè)立中間控股公司

現(xiàn)行稅法體系下，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤是免征所得稅的，但新稅法對(duì)此沒有規(guī)定。因此，外資企業(yè)應(yīng)充分考慮未來經(jīng)營中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問題，并要特別注意由于母國和投資框架所涉及國家間相應(yīng)稅收規(guī)定的不同，新企業(yè)所得稅法有關(guān)派出股息征稅的規(guī)定對(duì)其影響并不相同。對(duì)于設(shè)在美國、歐洲和日本等股息需要在本國扣繳稅，且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司而言，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定影響不大。例如東南亞國家和英屬維爾京群島，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定會(huì)有比較大的影響。在新稅法實(shí)施之前，中國和企業(yè)注冊(cè)地所在國家和地區(qū)對(duì)派出利潤都不征稅，但新稅法實(shí)施后，這些公司從中國派出利潤時(shí)需要在中國繳納20%的稅款，而在其本國由于不需要對(duì)派進(jìn)來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會(huì)減少20%的稅后利潤，受到比較明顯的沖擊。對(duì)于這些公司而言，可以考慮通過設(shè)立中間控股公司的方式進(jìn)行內(nèi)地投資?？紤]到香港和內(nèi)地在經(jīng)濟(jì)交往上的密切聯(lián)系，外資企業(yè)在香港設(shè)立中間控股公司將是一個(gè)很好的選擇。在新稅法實(shí)施之后，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊(cè)地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)與中國的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率。

四、利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則的納稅籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有以下四項(xiàng)原則，正確利用這些稅法規(guī)定，有利于納稅人節(jié)約稅收成本。

4.1提高福利

可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍;免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時(shí)，要盡量避免以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式來獎(jiǎng)勵(lì)員工。

4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”。要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，以收益的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生為基礎(chǔ)，凡屬本期的發(fā)生收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作本期收入和費(fèi)用處理；不屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，均不作本期收入和費(fèi)用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴(kuò)大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生額，以實(shí)現(xiàn)縮小本期應(yīng)納所得額，少繳所得稅的目的。

五、財(cái)務(wù)調(diào)整原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。這是處理計(jì)稅與財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、報(bào)征管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，在計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算納稅。也就是說，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理辦法，稅務(wù)部門不認(rèn)可時(shí)，稅務(wù)局有權(quán)按照稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的財(cái)務(wù)結(jié)果計(jì)算納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉娜.小議稅務(wù)會(huì)計(jì)在外資企業(yè)的作用.經(jīng)營管理者.2012(24).

第5篇：外資企業(yè)所得稅法范文

中國企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。

因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅；按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的29個(gè)國家中，除了奧地利，其他成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是加強(qiáng)征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強(qiáng)中國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過大。通過統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15％左右。按照適度征稅原則，從中國的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應(yīng)限制以下項(xiàng)目的費(fèi)用扣除：與取得收入沒有直接聯(lián)系的項(xiàng)目；收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的項(xiàng)目；交易的目的是避稅的項(xiàng)目；稅收政策已有規(guī)定的項(xiàng)目。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應(yīng)改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，對(duì)不以“企業(yè)”命名的營利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。

中國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題，一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，導(dǎo)致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對(duì)外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；因國家間稅收管轄權(quán)差異和國際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。

因此，要遵循適度和經(jīng)濟(jì)效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對(duì)同一所得額的重復(fù)課稅。為解決這一問題，需協(xié)調(diào)兩個(gè)所得稅。首先，實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時(shí)繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對(duì)股息的雙重課稅。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個(gè)人所得稅為35％，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)繳10％的個(gè)人所得稅。其次，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個(gè)合伙人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距。

當(dāng)前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管。這種模式不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國稅局和地稅局中的一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，提高征管效率。

同時(shí)，需要正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要有兩個(gè)原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補(bǔ)。

第6篇：外資企業(yè)所得稅法范文

經(jīng)歷了艱辛曲折、一波三折的合并之路后，備受關(guān)注的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由十屆人大五次會(huì)議獲得通過，并將于2008年1月1日正式實(shí)施。自從2000年財(cái)政部著手調(diào)研兩稅合并的可行性開始，到2007年被人大正式通過，合并之路整整走了7年。相比較原來的“兩稅”，新的《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了許多重要變化，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，改變1994年分設(shè)的內(nèi)外有別的兩套稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將原來內(nèi)外資企業(yè)適用的33%稅率降低到25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，改變了過去內(nèi)外稅前扣除辦法有別、稅收優(yōu)惠有別的狀況。筆者就這些變化進(jìn)行解析。

一、界定了企業(yè)所得稅納稅人的概念

實(shí)行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實(shí)踐中大多數(shù)國家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照這一國際通行做法，新稅法取消了過去內(nèi)資企業(yè)稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，并明確把不具備法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。這樣，新的企業(yè)所得稅納稅人為法人企業(yè)和其他取得收入的組織。

按照國際慣例，新企業(yè)所得稅法首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使，也完全符合國際慣例。

二、統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外兩套稅法的最大差別是稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)差異極大，如工資薪金，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定按計(jì)稅工資扣除，而外資稅法則是據(jù)實(shí)扣除。正是由于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍不一樣，加之外資企業(yè)稅前優(yōu)惠多，因此雖然名義稅率同為33%，但實(shí)際稅率相差很大，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平為11%，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為23%，國有大中型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平更高達(dá)30%，兩者相差10 多個(gè)百分點(diǎn)。因此，新的所得稅稅法統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除都做了統(tǒng)一規(guī)范。

值得注意的是，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而原稅法規(guī)定的扣除比例只有應(yīng)納稅所得額的3%。這一扣除比例的大幅度提高對(duì)于建立第三次分配制度，鼓勵(lì)企業(yè)參與更多公益性活動(dòng)，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展和和諧社會(huì)構(gòu)建，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障。當(dāng)然，與國外相比，這一比例明顯偏低，不少國家甚至沒有規(guī)定比例。

三、稅率適當(dāng)降低

原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27％的優(yōu)惠稅率，應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行18％的優(yōu)惠稅率；對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%和15%的優(yōu)惠稅率。

新的企業(yè)所得稅稅率確定為25%，是統(tǒng)一、公平和效率綜合考量的結(jié)果。首先，兩稅合并首先就要統(tǒng)一稅率。為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和營造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，25%的稅率水平正位于原兩稅最低稅率和最高稅率之間。其次，降低企業(yè)所得稅稅率是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢(shì)。從1986年到2000年，26個(gè)經(jīng)合組織國家公司所得稅最高邊際稅率平均從41%降到32%，下降了9個(gè)百分點(diǎn)；如果考慮地方稅率，從1996年到2002年，30個(gè)經(jīng)合組織國家的公司所得稅稅率平均下降了6個(gè)百分點(diǎn)；從新加坡、馬來西亞、韓國等周邊國家看，其公司所得稅率也下降到了28%至35%之間。再次，稅率是各國吸引外資和稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要工具。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。最后，降低稅率所帶來的財(cái)政收入減收也在我國財(cái)政承受的范圍以內(nèi)。

四、稅收優(yōu)惠更加注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

原所得稅稅收優(yōu)惠方式多樣，稅收優(yōu)惠政策繁多，主要以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主。稅收優(yōu)惠地區(qū)由于具有競(jìng)爭(zhēng)資源的稅收成本優(yōu)勢(shì)，從而影響了資源在不同區(qū)域的優(yōu)化配置，人為導(dǎo)致各地區(qū)財(cái)政能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重大差異；而外資企業(yè)超國民稅收待遇也使內(nèi)資企業(yè)失去了同外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平起點(diǎn)。更糟糕的是，各種優(yōu)惠政策到最后甚至已多到難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)的地步，其中僅中央出臺(tái)的優(yōu)惠政策就高達(dá)100多項(xiàng)，特殊調(diào)節(jié)有演變成“普惠制”的傾向，稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性遭到嚴(yán)重破壞。

新企業(yè)所得稅稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。新的企業(yè)所得稅法主要通過五種方式對(duì)現(xiàn)行原優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。一是保留了原稅法已經(jīng)執(zhí)行的某些稅收優(yōu)惠政策。如繼續(xù)保留執(zhí)行農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓投資的稅收優(yōu)惠政策和國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠（小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率）。二是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。四是改變了福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠。即對(duì)福利企業(yè)殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資采取加計(jì)扣除，資源綜合利用企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入采取減計(jì)收入，使得稅收優(yōu)惠更能有的放矢。五是規(guī)定了五年過渡期。對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。

通過以上五個(gè)方面對(duì)稅收優(yōu)惠政策的整合，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策既照顧了已經(jīng)設(shè)立的老外資企業(yè)，同時(shí)又突出了科學(xué)發(fā)展觀和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要理念。因此，這一政策對(duì)于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)和公益事業(yè)，以及照顧弱勢(shì)群體等，都將起到積極作用。同時(shí)，對(duì)西部地區(qū)需要國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

五、強(qiáng)化了反避稅條款

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利用各種反避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法公平，國家稅務(wù)總局于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，2004年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，這些針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)的立法構(gòu)成了我國反避稅的主要稅法規(guī)范。然而，國家稅務(wù)總局所制定的反避稅行政規(guī)章，立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位級(jí)的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。

（一）規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)一種極為常見的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排以及相關(guān)程序規(guī)定三個(gè)方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。一是明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。二是肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。三是規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）制定了反資本弱化稅制

資本弱化指由企業(yè)在籌資時(shí)采用貸款而不是募股的方式，以此來加大稅前扣除以減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。國家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。新稅法第四十六條的規(guī)定是提升立法層次的體現(xiàn)。

（三）制定了防范避稅地避稅的規(guī)則

隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說明當(dāng)前我國避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)作出的反避稅調(diào)整，由此需要補(bǔ)征稅款的，國家除補(bǔ)征稅款外，并按國務(wù)院規(guī)定加征利息。

六、規(guī)范了所得稅征收管理

第7篇：外資企業(yè)所得稅法范文

    【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 新企業(yè)所得稅法

    1 新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別

    1.1新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)征收的稅率比舊企業(yè)所得稅法征收的稅率低,并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

    以前對(duì)企業(yè)即外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅稅率一般為33%,舊稅率檔次過多導(dǎo)致了不同類型的中小企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款和名義稅率有較大的差距,新企業(yè)所得稅法為解決這個(gè)問題統(tǒng)一了稅率,將把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%,并為照顧一些符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)制定了照顧性的稅率,為20%。

    1.2新法擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍對(duì)于稅收優(yōu)惠政策

    新企業(yè)所得稅法在很多方面都作了調(diào)整,新的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了中小企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)了中小企業(yè)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源,充分發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

    1.3稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)的變化

    新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等方面。新企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)中小企業(yè)加大對(duì)高新技術(shù)的開發(fā)力度,規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,就可以用企業(yè)實(shí)際花費(fèi)的研發(fā)費(fèi)用的15%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該繳納的所得稅;而以往的稅法對(duì)于研發(fā)費(fèi)用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度來定。

    1.4新法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)是否具有法人資格,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);舊稅法則是以內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。新法為避免重復(fù)征稅,在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè),同時(shí)在征收范圍內(nèi)又增加了取得經(jīng)營收入的單位和組織,較舊法考慮得更加完善、全面。

    2 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)我國中小企業(yè)稅收籌劃的影響

    2.1減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

    新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力。由于減少了對(duì)外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進(jìn)行投資,也提高了我國在引進(jìn)外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。新企業(yè)所得稅法施行后,降低了中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額,據(jù)實(shí)扣除其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用。新稅法根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際凈所得來衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,有利于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    2.2提高了我國利用外資的水平,并為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

    新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)和國內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對(duì)各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合,對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整,增強(qiáng)了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應(yīng)了時(shí)代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng),為中小企業(yè)提供了成長(zhǎng)并走向成熟的機(jī)會(huì),使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內(nèi)與國際的更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

    2.3稅務(wù)局的觀念發(fā)生了變化,有利于保護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益

    新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后,我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦事程序開始注重起來,加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。新法施行后,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益,并利用新法來保護(hù)自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺(tái)之后,稅務(wù)局對(duì)中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。

    3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的納稅籌劃問題

    首先,由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)均以法人為單位納稅,并且規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅,不用繳納企業(yè)所得稅法,而其他形式的企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后,其投資者還要再繳納個(gè)人所得稅,因此中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式,進(jìn)行合理避稅。

    其次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率低于原來的33%的稅率水平,并規(guī)定小型微利企業(yè)的稅率為20%,需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,因此中小型企業(yè)應(yīng)降低較少部分利潤,把盈利水平控制在微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),并爭(zhēng)取向高新技術(shù)方向發(fā)展,以獲得享受低稅率以及稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

    再次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定,國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因?yàn)橐恍┓蠗l件的股票、債券以及國債等不僅可以免除所得稅,還可以提高企業(yè)的實(shí)際投資收益,因此中小企業(yè)在考慮對(duì)外投資方式時(shí),可以對(duì)一些符合條件的股票、債券以及國債進(jìn)行投資選擇。

    最后,新企業(yè)所得稅法對(duì)購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備以及綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠,對(duì)于一些可以享受過渡期優(yōu)惠政策的中小企業(yè),應(yīng)在過渡期內(nèi)盡量做大利潤,來享受最大限度地稅收優(yōu)惠,并且中小企業(yè)的納稅籌劃政策應(yīng)著重向產(chǎn)業(yè)方向轉(zhuǎn)變。除此之外,中小企業(yè)應(yīng)熟悉新法有關(guān)反避稅的規(guī)定,以進(jìn)行合理避稅。

    4 總結(jié)

    新企業(yè)所得稅法的具體實(shí)施還存在一些困難,主要是因?yàn)槠浔旧淼牟僮餍浴⒚鞔_性還不太夠。由于新企業(yè)所得稅法主要由行政機(jī)關(guān)來處理具體的實(shí)施問題,在立法上提高了效率,但需要制定大量的配套法規(guī)來補(bǔ)充新稅法中較簡(jiǎn)略的規(guī)則,而制定這些規(guī)則較為復(fù)雜,需要引起我們的思考。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]唐騰翔,唐向.稅收籌劃[m].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994,3.

第8篇：外資企業(yè)所得稅法范文

    在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

    1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

    2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

    3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

    雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

    另外,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

   二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間 

    應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

    三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

    首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

    新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

    另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

    四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

第9篇：外資企業(yè)所得稅法范文

一、企業(yè)所得稅稅基管理存在的主要問題

作為國民收入型的企業(yè)所得稅稅基，在管理上存在的主要問題是稅基不清，人治管理多，法治管理少，侵蝕稅基現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于形成穩(wěn)定、公平、透明的經(jīng)濟(jì)竟?fàn)幁h(huán)境，主要表現(xiàn)為優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，稅前扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異過大等。

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，使稅基變窄。首先，就稅收優(yōu)惠政策本身來說，“成份論”“地區(qū)論”大行其道，國民待遇原則弱化。從我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策看，不但內(nèi)資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，而且外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是相差甚遠(yuǎn)。致使享受優(yōu)惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業(yè)層出不窮，出現(xiàn)了“搭便車”、坐“順風(fēng)車”的現(xiàn)象，造成納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，不利于公平稅負(fù)，而使那些不法之徒有更多的鉆優(yōu)惠政策的空子，達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的，也給企業(yè)所得稅稅種管理造成了混亂?？梢哉f不但與國家照顧的預(yù)期目的相悖，反而促成稅收優(yōu)惠泛濫“成災(zāi)”，阻礙了市場(chǎng)扛桿按最優(yōu)方式調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟(jì)資源。值得一提的是，有些地區(qū)的地方政府還自行制定稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施優(yōu)惠政策的具體辦法，越權(quán)減免、越級(jí)減免，超范圍減免，擅自拓寬了稅收優(yōu)惠政策的深度和廣度，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的征收管理設(shè)立了極大的障礙，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系緊張，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來了難度，稅收秩序遭到了嚴(yán)重破壞。其次，更應(yīng)值得關(guān)注的是稅收優(yōu)惠方式單一，這就更削弱了稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優(yōu)惠政策模式，屬于事后調(diào)節(jié)，其結(jié)果只能是盈利企業(yè)受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎(chǔ)式間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，不重視事前調(diào)節(jié)而使企業(yè)獲得利潤。很顯然，這種稅收優(yōu)惠過分單一性，不利于從稅基基礎(chǔ)開始培養(yǎng)稅源，勢(shì)必會(huì)挫傷企業(yè)經(jīng)營管理的積極性，使稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能作用淡化。

（二）稅前扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，把關(guān)不嚴(yán)，嚴(yán)重侵蝕稅基。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目，主要是為了保證社會(huì)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。而目前我國所得稅法則承擔(dān)多項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)濟(jì)行為。一是企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅扣除辦法，在執(zhí)行過程中，只注重了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制、相關(guān)性及確定性原則，沒能在統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目上做更多的考慮，造成了計(jì)稅所得額的不一致。比如，內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，雖然現(xiàn)在明確了內(nèi)資企業(yè)可以自主選擇加速折舊的辦法計(jì)提折舊，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但同時(shí)又對(duì)采取此辦法的行業(yè)、關(guān)鍵設(shè)備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴(yán)格的限定。從中可以看到，這種內(nèi)外有別的折舊限定，顯然不利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展，也不符合國際慣例。再比如，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，往往是內(nèi)資企業(yè)受到一定限制，相反外資企業(yè)卻不受限制，造成了內(nèi)外資企業(yè)計(jì)稅依據(jù)不盡一致。二是監(jiān)督把關(guān)不嚴(yán)，侵蝕稅基。在實(shí)際工作中，由于忽視了成本費(fèi)用是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、支出的憑證是否真實(shí)、合法有效，而只是過多的注重納稅人成本計(jì)算方法是否正確，間接成本分配是否合理，存貨計(jì)價(jià)是否更改等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查。使成本費(fèi)用及損失的確認(rèn)更具有彈性，與稅前扣除項(xiàng)目的剛性形成巨大反差。比如，有些單位，借外出學(xué)習(xí)、參觀、考察項(xiàng)目、采購之名，實(shí)則公費(fèi)旅游，分期分批的外出觀光，而我們?cè)趯彶闀r(shí)，僅就憑證是否合法，有無超標(biāo)報(bào)銷差旅費(fèi)進(jìn)行審查，而忽略了對(duì)差旅費(fèi)的證明材料的審核，造成稅前扣除把關(guān)不嚴(yán)，審核的方向性出現(xiàn)偏頗，人為地縮小了企業(yè)所得稅稅基，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅稅基管理上，未能發(fā)揮好從源泉上監(jiān)督管理的效能，常有失控現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異過大，不利于企業(yè)所得稅稅基管理。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，盡管我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上已經(jīng)趨同，但在不同的會(huì)計(jì)制度下，內(nèi)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異達(dá)120項(xiàng)之多，使利潤的認(rèn)定更具有不確定性，致使稅基不清，這就給加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理帶來了一定難度，也對(duì)如何規(guī)范化管理企業(yè)所得稅稅基提出了挑戰(zhàn)。我國在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)所得稅法及外國企業(yè)所得稅法對(duì)利潤認(rèn)定差異的處理上，基本上實(shí)行的是與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相分離的納稅申報(bào)方式。但由于我國完備的會(huì)計(jì)核算體系尚未建立，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平又比較低，依法納稅意識(shí)更是缺乏，加之，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的征管能力、水平又相對(duì)很低，征管手段又相對(duì)落后，征納稅雙方信息溝通渠道不暢，社會(huì)信息不能共享等諸多因素限制，因此，現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行辦法不僅加重了企業(yè)所得稅匯算清繳工作量，致使匯算清繳中補(bǔ)稅額度大，要求入庫的難度自然加大，嚴(yán)重影響了對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個(gè)匯算清繳期的短時(shí)間內(nèi)，完全徹底做到依法治稅，應(yīng)收盡收是無法想像的，也是不符合實(shí)際的，這就不能從根本上滿足稅基規(guī)范化、法制化管理的需要。

二、企業(yè)所得稅稅基管理的對(duì)策和建議

強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅基管理，應(yīng)著眼于稅法的統(tǒng)一，稅制的規(guī)范，并逐步與國際接軌。在具體操作上要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一扣除項(xiàng)目，建立完備的所得稅會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)所得稅稅基得到統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定，以便有利于加強(qiáng)對(duì)其管理。

（一）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，借鑒國際通行做法。比如在一定的經(jīng)濟(jì)時(shí)期內(nèi)，只確定優(yōu)惠的原則和方向，具體優(yōu)惠政策以行政法規(guī)的形式進(jìn)行明確，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。待目標(biāo)任務(wù)實(shí)現(xiàn)后，再適時(shí)適度加以靈活調(diào)整，適當(dāng)?shù)牟粩嗉右愿母铩Ｍ瑫r(shí)，要注重內(nèi)外資企業(yè)同等地位的原則，逐步享受同等優(yōu)惠，實(shí)行國民待遇，做到一視同仁。優(yōu)惠要堅(jiān)持以立業(yè)政策為主，在一定時(shí)期內(nèi)兼顧地區(qū)、外資優(yōu)惠為輔，并逐步適當(dāng)縮小優(yōu)惠范圍，僅限于高新、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)及環(huán)境保護(hù)等。區(qū)域性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠應(yīng)向欠發(fā)過地區(qū)傾斜，優(yōu)惠方式不宜過多地采用直接減免，宜大量采用稅前費(fèi)用扣除、加速折舊和投資抵免等方法，實(shí)行稅基式間接優(yōu)惠。加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向，很好地利用外資同優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，有效地引導(dǎo)資金投向國家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，促使外資投向合理，進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡，以達(dá)到對(duì)特殊行業(yè)的鼓勵(lì)、扶持和引導(dǎo)的目的，真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。同時(shí)，還要明令對(duì)無權(quán)制定和出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的要予以追究，給主要責(zé)任人黨紀(jì)、政紀(jì)處分以至于判處刑罰，以此來杜絕擅自制定稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)象的發(fā)生。另外，對(duì)利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業(yè)，一是要嚴(yán)格審批，強(qiáng)化資格認(rèn)定，依托“準(zhǔn)入制度”嚴(yán)格把關(guān)，抓好源頭控管。二是要進(jìn)一步完善防范措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)擔(dān)負(fù)起清理責(zé)任，同時(shí)還要對(duì)騙取免稅資格進(jìn)行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度，從重處罰。三是要樹立既抓立法，又抓司法的治稅思想，盡快組建稅務(wù)司法保障系統(tǒng)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大、更強(qiáng)有力的權(quán)力來確保稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，這樣既保證了優(yōu)惠政策的相對(duì)穩(wěn)定，有統(tǒng)一了企業(yè)所得稅基。