內(nèi)部控制審計(jì)的概念精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

一、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評(píng)價(jià)結(jié)果不同，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，審計(jì)內(nèi)部控制無(wú)需對(duì)賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。即使進(jìn)行整合審計(jì)，控制測(cè)試主要是測(cè)試內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性測(cè)試雖然可能使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，但其目的主要是為了鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的合法性與公允性，而不是測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，因而旨在幫助審計(jì)人員確定控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并不適用于內(nèi)部控制審計(jì)。與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)人員提供了有助于其確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試范圍的概念框架類似，構(gòu)建適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也將為其提供相關(guān)的概念框架，以幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制審計(jì)的測(cè)試范圍，以及影響測(cè)試程度的關(guān)鍵因素等。

內(nèi)部控制審計(jì)的目的不是為了發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，而是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果內(nèi)部控制存在一個(gè)或更多的重大缺陷，審計(jì)人員就不能認(rèn)為它有效，而應(yīng)當(dāng)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，搜集充分證據(jù)對(duì)鑒證期間的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲得合理保證。需要說(shuō)明的是，即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，其內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷，從而決定了內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)不存在重大缺陷尋找高水平的合理保證。

二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

狹義的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“一種對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，如果審計(jì)人員認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)并未降到一個(gè)足夠低的水平，就不應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見，因而內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義應(yīng)是“某一組織擁有重大缺陷但審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)但卻出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”，旨在幫助審計(jì)人員確定需要實(shí)施多少測(cè)試來(lái)保證未發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)控制在足夠低的水平。重大缺陷可能來(lái)自以下兩個(gè)方面：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或維護(hù)的重大缺陷；雖然內(nèi)部控制具有充分的設(shè)計(jì)或維護(hù)，但在實(shí)施過(guò)程中存在重大缺陷。為了發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)或維護(hù)方面的重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)（如發(fā)現(xiàn)控制的不完善）、對(duì)內(nèi)部控制是否改進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)測(cè)試。典型的評(píng)價(jià)和測(cè)試程序包括：檢查（往往在問(wèn)卷調(diào)查或其他方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行）、分析控制流程圖、閱讀文件、觀察、穿行測(cè)試和檢查其他書面資料。通過(guò)適當(dāng)測(cè)試控制運(yùn)行的效率，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)其中的重大缺陷，從而將內(nèi)部控制缺乏效率的風(fēng)險(xiǎn)降至低水平，而適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則有助于審計(jì)人員確定運(yùn)行效率測(cè)試的數(shù)量和程度。

三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義表明以下情形可能出現(xiàn)重大缺陷：（1）用以防范固有風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分；（2）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善；（3）設(shè)計(jì)充分和完善的內(nèi)部控制未有效運(yùn)行。為避免內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型混淆，將其定義為不正確的控制意見風(fēng)險(xiǎn)，即ICOR。這三種缺陷都可能導(dǎo)致重大缺陷，審計(jì)人員要發(fā)表內(nèi)部控制的無(wú)保留意見就必須確定這三種情況都不存在，即內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在固有風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)，由此得到內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：

ICOR=f（CDIR/?給定IR；COER 若CDIR有效） （1）

式（1）表示內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。左邊是審計(jì)人員出具不恰當(dāng)控制意見的風(fēng)險(xiǎn)，它等于審計(jì)人員實(shí)施一系列測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)實(shí)際存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分或不完善的風(fēng)險(xiǎn)，以及雖然內(nèi)部控制設(shè)計(jì)充分、完善但未有效實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。其中，ICOR為不恰當(dāng)控制意見的風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)某一組織內(nèi)部控制存在重大缺陷但審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻出具不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。IR為固有風(fēng)險(xiǎn)，即假設(shè)不存在內(nèi)部控制，審計(jì)人員認(rèn)為某一組織存在一項(xiàng)或與其他錯(cuò)報(bào)匯總后為重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；CDIR為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員認(rèn)為某一組織存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不充分或不完善的風(fēng)險(xiǎn)，假定固有風(fēng)險(xiǎn)可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正總的重大錯(cuò)報(bào)；COER為控制實(shí)施有效性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員認(rèn)為設(shè)計(jì)充分、完善的內(nèi)部控制沒(méi)有被嚴(yán)格實(shí)施，從而未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（見圖1）。

（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與完善風(fēng)險(xiǎn)CDIR。固有風(fēng)險(xiǎn)是某一組織沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，它既包括財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)隱患，也包括某一具體賬戶本身的風(fēng)險(xiǎn)，注重的是重大錯(cuò)報(bào)而非重大缺陷。如果固有風(fēng)險(xiǎn)很低，無(wú)論控制怎樣無(wú)效，重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)也很低，存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性也不大。因?yàn)闆Q定某一缺陷能否構(gòu)成重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制存在未能阻止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量多少和發(fā)生概率大小。然而，除了一些不重要的賬戶外，固有風(fēng)險(xiǎn)通常不低。審計(jì)人員在分析固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)經(jīng)常假設(shè)客戶的員工能力較高，客戶的管理有方或控制環(huán)境和諧，但大量研究表明，這往往是錯(cuò)誤的。因此，在分析控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這些因素，而不能直接斷定其固有風(fēng)險(xiǎn)很低。假定固有風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，審計(jì)人員在分析內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和完善情況時(shí)，需要確定二者是否充分和是否需要改進(jìn)，即要根據(jù)沒(méi)有充分的內(nèi)部控制時(shí)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤來(lái)決定現(xiàn)有內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。如果固有風(fēng)險(xiǎn)高，就需要加強(qiáng)控制來(lái)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。反之，如果固有風(fēng)險(xiǎn)較低，需要控制的程度也較輕。如，一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)量很小也很簡(jiǎn)單（固有風(fēng)險(xiǎn)低），則可以簡(jiǎn)化內(nèi)部控制；相反，另一企業(yè)的業(yè)務(wù)量很大且復(fù)雜（固有風(fēng)險(xiǎn)高），還需要復(fù)雜的計(jì)算機(jī)編輯，則審計(jì)人員除了檢查報(bào)告、復(fù)核資料外，還要確保這些報(bào)告是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效的前提下完成的。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和需要完善的風(fēng)險(xiǎn)，即給定固有風(fēng)險(xiǎn)下的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過(guò)考慮、評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否充分和完善確保它所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)（COER）。審計(jì)人員使用控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)COER確定控制測(cè)試的范圍，COER類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員會(huì)用1-COER確定控制測(cè)試所需要的保證水平。只有當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)充分和完善時(shí)才需要進(jìn)行控制測(cè)試。如果審計(jì)人員確定控制設(shè)計(jì)不充分并需要改進(jìn)，則斷定內(nèi)部控制存在缺陷，然后評(píng)估該缺陷是否重大，即控制運(yùn)行效率風(fēng)險(xiǎn)是以內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的充分與完善為條件的。

四、擴(kuò)展的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型構(gòu)建

鑒于內(nèi)部控制有效性的重要性，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估組織的控制環(huán)境，尤其是管理層的理念和經(jīng)營(yíng)方式是否有利于促進(jìn)有效的內(nèi)部控制，如是否建立和推廣講求誠(chéng)信和道德的價(jià)值觀，特別是高管層；治理層是否理解并履行對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制有效實(shí)施的責(zé)任。這些都需要單獨(dú)評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的有效性。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在重大缺陷，就可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在其他重大缺陷。因此，基于上述模型構(gòu)成的內(nèi)部控制審計(jì)概念框架，按照COSO關(guān)于內(nèi)部控制的概念框架，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，信息溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督組成，筆者將這五部分分別按照設(shè)計(jì)、完善和實(shí)施三個(gè)方面對(duì)上述模型進(jìn)行了擴(kuò)展（見圖1下半部分）。

在國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施之際，筆者從設(shè)計(jì)、實(shí)施與維護(hù)三方面構(gòu)建了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并初步形成了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念框架，這不僅可以明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的含義，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不適用于內(nèi)部控制審計(jì)的理念；還可以運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，降低內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高整合審計(jì)的效率、效果，最終提升會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

參考文獻(xiàn)：

［1］袁敏：《上市公司內(nèi)部控制審計(jì)：?jiǎn)栴}與改進(jìn)――來(lái)自2007年年報(bào)的證據(jù)》，《審計(jì)研究》2008年第5期。

第2篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);原則;監(jiān)督;獨(dú)立

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制體系的建立，希望通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)。這種背景之下，內(nèi)部控制審計(jì)逐漸受到企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注，如何用好內(nèi)部控制審計(jì)這一手段來(lái)不斷的改善內(nèi)部控制，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，這成為了企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域不可回避的一項(xiàng)課題。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)方面存在較多的不足，內(nèi)部控制審計(jì)的作用沒(méi)有充分發(fā)揮出出來(lái)，因此對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要深刻反思內(nèi)部控制審計(jì)方面存在不足，繼而采取有效措施進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)完善，更好的確保內(nèi)部控制審計(jì)效度以及信度。

一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理領(lǐng)域的一個(gè)重要概念，目前尚沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念界定，總結(jié)梳理內(nèi)部控制典型概念，本文認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)一系列方法、制度、程序設(shè)計(jì)，來(lái)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制、監(jiān)督的一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制審計(jì)就是以內(nèi)部控制為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，明確內(nèi)部控制缺陷以及改進(jìn)方向的過(guò)程。從內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，其最終目的在于的提升企業(yè)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益;內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)于內(nèi)部控制五要素的實(shí)施情況，來(lái)進(jìn)行審計(jì)分析;內(nèi)部控制審計(jì)的主體可以是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、專門審計(jì)委員會(huì)，也可以是企業(yè)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部控制審計(jì)主體保持中立公正，這樣才能夠全面的把握好內(nèi)部控制真實(shí)實(shí)施情況。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)原則

首先就是全面性原則，內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)于內(nèi)部控制五要素進(jìn)行全面審計(jì)，盡量在全面兼顧的基礎(chǔ)之上做到重點(diǎn)突出，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的遺漏，從而全面掌握內(nèi)部控制實(shí)施情況。其次就是循序漸進(jìn)原則，內(nèi)部控制審計(jì)本身是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，因此要將PDCA循環(huán)引入到內(nèi)部控制審計(jì)中去，對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，然后再次進(jìn)行審計(jì)，由此形成一個(gè)閉合循環(huán)圈。再次就是注重效益原則，這一工作的最終目的就是識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而通過(guò)完善內(nèi)部控制來(lái)給企業(yè)帶來(lái)更多收益，因此內(nèi)部控制審計(jì)要注意收益、成本分析。最后就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，內(nèi)部控制審計(jì)需要圍繞內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題以及這些問(wèn)題可能帶來(lái)什么風(fēng)險(xiǎn)、帶來(lái)多大風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行組織設(shè)計(jì)，力求能夠通過(guò)審計(jì)對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)比較可觀的把握。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)步驟

內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展包括以下基本步驟，首先就是了解企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，運(yùn)用觀察法、記錄法、訪談法等初步了解企業(yè)內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況，對(duì)于這些情況進(jìn)行記錄總結(jié)。然后就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，通過(guò)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用定性以及定量相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制是否有效來(lái)進(jìn)行評(píng)判，并根據(jù)評(píng)判結(jié)果來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的確定。最后就是在對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)以及明確內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)之上來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制改進(jìn)方案的制定，同時(shí)后續(xù)推動(dòng)內(nèi)部控制改進(jìn)方案的實(shí)施，力求內(nèi)部控制的不斷完善。內(nèi)部控審計(jì)最終目標(biāo)就是要進(jìn)行內(nèi)部控制的改善，因此內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施中需要注意避免為了審計(jì)而審計(jì)這樣一個(gè)誤區(qū)，注重內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的使用。

二、內(nèi)部控制審計(jì)典型問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不夠明確

內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開展，必須要有明確的目標(biāo)，沒(méi)有目標(biāo)情況下，內(nèi)部控制審計(jì)工作很容易出現(xiàn)盲目的情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)雖然投入很多資源，但是并不一定能夠達(dá)成審計(jì)預(yù)期目的。目前很多切眼內(nèi)部控制審計(jì)目的方面都比較模糊，雖然知道內(nèi)部控制審計(jì)的基本目的就是內(nèi)部控制有效性的一個(gè)評(píng)價(jià)、確認(rèn)，但是在具體目標(biāo)方面并不是很明確，舉例而言，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目的是多重的，可能是為了審計(jì)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性，還可能是是為了涉及資產(chǎn)安全性以及內(nèi)部控制合規(guī)性，這些目的雖然可以并存，但是應(yīng)該有所側(cè)重。同時(shí)很多企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)范疇也不是很了解，內(nèi)部控制審計(jì)往往成為了企業(yè)一項(xiàng)例行公事般的工作。實(shí)踐證明在沒(méi)有明確內(nèi)部控制目的指引下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作很容易陷入一個(gè)歧途，看似內(nèi)部控制審計(jì)穩(wěn)步開展，但是更多時(shí)候都是眉毛胡子一把抓，根本難以有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及不足。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法單一落后

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方法是否科學(xué)有效將會(huì)直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)這一工作的效果，從目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作方法來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)方法還是比較低效的。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方法層面更多的都是采用文獻(xiàn)分析、調(diào)查訪談等方法，這些方法的缺陷主要在于更多的是依賴被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的各種材料，企業(yè)相關(guān)檔案材料本身可能并不真實(shí)，而在訪談的時(shí)候，被訪問(wèn)者可能會(huì)隱瞞真實(shí)情況，即說(shuō)的是一套，而做的又是另外一套，依據(jù)這種資料來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，自然就會(huì)出現(xiàn)結(jié)果層面的偏差。還有就是上述這些方法基本上是定性分析為主，更多的評(píng)價(jià)審計(jì)者自身的經(jīng)驗(yàn)積累以及知識(shí)儲(chǔ)備，放大了個(gè)人意志對(duì)于審計(jì)結(jié)果的影響，很容易出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的偏差。

第3篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：教材 教學(xué) 編寫 編排 順序

一、審計(jì)學(xué)教材中的主要順序問(wèn)題

本文以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫，并由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個(gè)主要順序問(wèn)題(其它教材也或多或少地存在類似的問(wèn)題)。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論首先就提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展問(wèn)題，而這時(shí)初學(xué)者還不知道什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，以及它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別，因此無(wú)法理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計(jì)的分類，在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分到“審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以內(nèi)部控制測(cè)試(‘教材’有的地方稱之為符合性測(cè)試。應(yīng)統(tǒng)一稱為控制測(cè)試，以免給讀者帶來(lái)理解上的困難)為基礎(chǔ)使用抽樣審計(jì)”，而這時(shí)初學(xué)者還不清楚什么是內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試，也不清楚什么是抽樣審計(jì)，根本不明白注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何發(fā)展的。事實(shí)上會(huì)計(jì)發(fā)展史和審計(jì)發(fā)展史是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，對(duì)于初學(xué)者很難理解。筆者建議，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源”部分的內(nèi)容應(yīng)放在前面講，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分的內(nèi)容應(yīng)該放在后面講。在“審計(jì)方法”部分也講到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試和抽樣審計(jì)，還講到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建議將“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分合并。而內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試、抽樣審計(jì)都是審計(jì)學(xué)中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，應(yīng)該先講。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 “美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則”部分講到“應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍。”此時(shí)，初學(xué)者還不清楚為何要了解內(nèi)部控制，也不知道什么是“測(cè)試的性質(zhì)”。該部分還講到“應(yīng)通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。”此時(shí)，初學(xué)者還沒(méi)學(xué)過(guò)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的概念應(yīng)該先講，但審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該在后面講。其實(shí)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分的內(nèi)容(特別是獨(dú)立性的內(nèi)容)應(yīng)該優(yōu)先講，其他內(nèi)容可以放在后面講。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任這部分內(nèi)容中提到了審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會(huì)出現(xiàn)，因此應(yīng)該先講。除此之外，對(duì)于這部分中出現(xiàn)的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”的語(yǔ)句，對(duì)初學(xué)者來(lái)講也是難以理解的，不清楚為什么實(shí)質(zhì)性測(cè)試要以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。而教材在“審計(jì)范圍”部分才講到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的概念。另外，在這部分內(nèi)容中，多處提到了審計(jì)意見，“如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時(shí)初學(xué)者還不清楚有哪些類型的審計(jì)意見，分別在什么情況下出具何種審計(jì)意見。教材“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計(jì)意見的有關(guān)內(nèi)容放在了“終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告”中講。

(四)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 “審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”部分的內(nèi)容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計(jì)范圍”部分講到了控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但沒(méi)有闡述清楚，而是放到了“審計(jì)程序的分類”部分講，這無(wú)疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度?！皩徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿”中講到審計(jì)證據(jù)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。事實(shí)上，這一內(nèi)容難度較大，應(yīng)該放在稍后再講。“審計(jì)證據(jù)的獲取”部分并沒(méi)有把分析性復(fù)核闡述清楚，而是留到“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”再講一次分析性復(fù)核，這無(wú)疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來(lái)很大的困難。

二、審計(jì)學(xué)教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計(jì)學(xué)教材中的順序問(wèn)題，在其他很多教材中也會(huì)出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個(gè)別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說(shuō)明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計(jì)學(xué)這門學(xué)科理論性較強(qiáng)，很多概念不好理解，致使學(xué)生們不清楚究竟應(yīng)該從什么地方開始學(xué)。審計(jì)學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性也很強(qiáng)。審計(jì)學(xué)是一門較實(shí)用的學(xué)科，其與政府工商企業(yè)活動(dòng)、資本市場(chǎng)以及日常生活均密切相關(guān)(吳琮，2005)?？梢越Y(jié)合實(shí)際案例或舉例的形式，以達(dá)到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好?！敖滩囊弧钡淖髡咴谇把圆糠种v到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質(zhì)等做法，而是以審計(jì)案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內(nèi)容緊密相關(guān)的?！薄敖滩钠摺眲t更是隨處可見案例，令初學(xué)者感覺(jué)審計(jì)學(xué)很實(shí)用。其次，在審計(jì)學(xué)這門課程中，最早應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)應(yīng)該是：為何需要審計(jì)，特別是為何需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好?！敖滩囊弧钡牡谝徽?審計(jì)與審計(jì)環(huán)境)首先以案例的形式引入問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的；審計(jì)又是什么，接著分析了審計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，主要內(nèi)容包括：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具；審計(jì)是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具；審計(jì)對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計(jì)，以及對(duì)審計(jì)的界定?！罢J(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”部分主要包括以下內(nèi)容：認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；業(yè)務(wù)循環(huán)；財(cái)務(wù)報(bào)表的使用；財(cái)務(wù)報(bào)表是管理階層的聲明；財(cái)務(wù)報(bào)表聲明與查核目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表常見錯(cuò)誤及未充分披露事項(xiàng)；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這一部分外多數(shù)講的都是基礎(chǔ)性知識(shí)。在對(duì)這些知識(shí)有了一定的了解后就基本能明白審計(jì)的作用。筆者認(rèn)為，“教材四”的第一章和第二章應(yīng)該調(diào)換一下順序比較好?！敖滩牧钡谝徽轮v到了對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求，解釋信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)在降低信息風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用，這有助于人們對(duì)審計(jì)的理解。“教材七”第一章以信息假說(shuō)和理論解釋為什么需要審計(jì)師，并介紹了真實(shí)、公允概念。第二章講了審計(jì)假設(shè)。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展應(yīng)該分開來(lái)講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計(jì)關(guān)系”，而很多教材都沒(méi)做到這一點(diǎn)。

第四，在講述審計(jì)的定義時(shí)，如果能進(jìn)行比較深入的分析，同時(shí)引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計(jì)的概念，也會(huì)有助于后面的學(xué)習(xí)。這一點(diǎn)上，“教材二”安排得比較合適?！敖滩亩钡谝徽聦?duì)審計(jì)的定義進(jìn)行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的相符合的程度”時(shí)，編者引入了“管理當(dāng)局認(rèn)定”這一概念。筆者認(rèn)為，這一概念有助于人們對(duì)審計(jì)的理解，而這一概念不需要以其他知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)。編者接下來(lái)解釋了“既定標(biāo)準(zhǔn)”和“審計(jì)證據(jù)”，并指出：“審計(jì)人員的主要工作是遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序和收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度”，“審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)”，“在形成審計(jì)意見前，審計(jì)人員還必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)意見的質(zhì)量”。這樣，就有助于人們對(duì)審計(jì)的理解，同時(shí)也對(duì)后面的學(xué)習(xí)有幫助。

第五，除了按審計(jì)主體分類外，還可以按其他方式對(duì)審計(jì)進(jìn)行分類。但在實(shí)際中，絕大部分審計(jì)學(xué)教材都是重點(diǎn)講述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，應(yīng)該早講審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見。這兩個(gè)概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)。但審計(jì)報(bào)告的責(zé)任段和范圍段涉及到的很多內(nèi)容還未講述?！敖滩乃摹焙汀敖滩牧倍紝徲?jì)報(bào)告放在比較靠前的位置，說(shuō)明這幾位作者已經(jīng)考慮到應(yīng)該早些講審計(jì)報(bào)告的概念和審計(jì)意見的類型，但初學(xué)者暫時(shí)還理解不了審計(jì)報(bào)告中的部分內(nèi)容?！敖滩牧钡谌?審計(jì)報(bào)告)在“偏離無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的情況”部分講了重要性概念，因?yàn)閼?yīng)該具體分析被審計(jì)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)報(bào)是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計(jì)學(xué)中還有些非常重要的概念，如內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)抽樣、審計(jì)獨(dú)立性等。這些概念在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，但很少教材會(huì)將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好?！敖滩钠摺钡诙轮v了基本概念，包括勝任能力、獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)、重要性、審計(jì)判斷等。“教材三”、“教材四”、“教材六”也將個(gè)別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計(jì)抽樣的內(nèi)容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)，“教材六”將重要性概念放在第二章。

三、審計(jì)學(xué)教材的改進(jìn)設(shè)想

第4篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì) 特定基準(zhǔn)日

自2002年SOX法案頒布以來(lái)，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來(lái)國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點(diǎn)和前沿問(wèn)題。效仿SOX法案，我國(guó)相繼頒布了內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，這標(biāo)志著具有中國(guó)特色的內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。本文結(jié)合財(cái)政部會(huì)計(jì)司連續(xù)的我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了深入分析并進(jìn)行了相關(guān)理論探討。

一、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念的界定

財(cái)政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確提出內(nèi)部控制審計(jì)的官方定義，指引指出內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于此定義，可從以下兩個(gè)角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者是作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它在目標(biāo)企業(yè)的委托下，通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負(fù)責(zé)任的審計(jì)意見。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)可以選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）特定基準(zhǔn)日的角度

對(duì)于特定基準(zhǔn)日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)截止至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

二、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)情況分析――以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告為例

財(cái)政部會(huì)計(jì)司與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近兩年持續(xù)關(guān)注我國(guó)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱2011年報(bào)告、2012年報(bào)告），報(bào)告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀有所改善但不容樂(lè)觀。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實(shí)。2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標(biāo)意見，盡管在此報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達(dá)73.1%，卻沒(méi)有一家受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計(jì)公司的一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系

受聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)控報(bào)告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對(duì)公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的過(guò)程中，可以適當(dāng)考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)控評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行合理評(píng)估，特別是對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評(píng)價(jià)與認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定直接影響對(duì)內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見的出具。《內(nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對(duì)內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在這種現(xiàn)實(shí)狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來(lái)越顯得重要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真制訂審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測(cè)試，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，形成恰當(dāng)審計(jì)意見，使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046

1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量為審計(jì)對(duì)象，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度為審計(jì)目標(biāo)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表最終審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)講，一方面可以降低財(cái)務(wù)信息有虛假的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以提高其財(cái)務(wù)信息的可信度和透明度。

內(nèi)部控制審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人員通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，在管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試設(shè)計(jì)和運(yùn)行的是否有效，最終對(duì)其特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取適當(dāng)和充分的審計(jì)證據(jù)，最終發(fā)表審計(jì)意見，最終出具審計(jì)報(bào)告。

整合審計(jì)，是指被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對(duì)被審計(jì)單位同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)利用兩次審計(jì)工作的相似性來(lái)設(shè)置一套具有針對(duì)性的審計(jì)流程和審計(jì)方法，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)程序，最終執(zhí)行兩種審計(jì)的目標(biāo)。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終通過(guò)得出一份審計(jì)報(bào)告，將這兩種審計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行全部闡述，即運(yùn)用一套程序和流程，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個(gè)審計(jì)目標(biāo)。整合審計(jì)就是在這兩種審計(jì)合并的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資源的有效整合，簡(jiǎn)化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計(jì)審計(jì)程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計(jì)目標(biāo)最終都實(shí)現(xiàn)。

務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化整合，既能夠通過(guò)利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，還能夠減少以前由于兩種審計(jì)分開而產(chǎn)生的不必要的審計(jì)費(fèi)用開支，從而更有助于實(shí)現(xiàn)雙重目的。

2 整合審計(jì)在我國(guó)實(shí)施的必要性與可行性

2.1 整合審計(jì)在理論上是切實(shí)可行的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。

2.1.1 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)主體

根據(jù)中國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己承擔(dān)，需要客戶簽署的審計(jì)和會(huì)計(jì)事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計(jì)工作從根本上被審計(jì)單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見承擔(dān)法律責(zé)任，但你必須明確一個(gè)概念，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個(gè)審計(jì)報(bào)告預(yù)期用戶基本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)審計(jì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶，也有相同的審計(jì)主體和客體，審計(jì)三方一致關(guān)系的前提下實(shí)施整合審計(jì)的可行性。同時(shí)，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實(shí)際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計(jì)基本理論得重要前提之一。

2.1.2 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

就目前來(lái)看，我國(guó)實(shí)際中執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這是主要方向。而且審計(jì)中必須要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，還要識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)上述審計(jì)模式準(zhǔn)備相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)然還要有配套的具有針對(duì)性的審計(jì)程序得以實(shí)施。而這一系列工作流程中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中最最突出的特點(diǎn)。自上而下的審計(jì)方式一般使用在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制總體風(fēng)險(xiǎn)的了解結(jié)果和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的了解結(jié)果，會(huì)對(duì)重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開審計(jì)工作。因此，自上而下的審計(jì)方式在根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心。綜上分析，兩種審計(jì)在審計(jì)模式上都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序。

2.1.3 兩種審計(jì)具有相同的審計(jì)程序

公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上都運(yùn)用了詢問(wèn)檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行是否有效。兩者在識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個(gè)合適的重要性水平來(lái)辨別錯(cuò)報(bào)將來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。而該項(xiàng)控制能不能給在實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯(cuò)報(bào)，則決定了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，綜上分析，這兩種審計(jì)應(yīng)當(dāng)確定相同的重要性水平。

從上述三個(gè)方面來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種類型在各個(gè)方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計(jì)為我國(guó)的實(shí)施完全可行的條件。

2.2 整合審計(jì)在實(shí)際中是現(xiàn)實(shí)需要的

2.2.1 國(guó)家政策法規(guī)的出臺(tái)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的提高

隨著2010年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的以及實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)際中一直不斷發(fā)展和完善。這種發(fā)展形勢(shì)使得整合審計(jì)也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候完全可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行審計(jì)。所以，整合審計(jì)之所以在實(shí)際中得以實(shí)施主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》在政策法規(guī)方面給予了堅(jiān)實(shí)的保障。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范不斷出臺(tái)，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開始加大力度對(duì)其員工進(jìn)行包括學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候必須參照相關(guān)規(guī)范，以_保審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)過(guò)這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當(dāng)大的程度的提高。目前我國(guó)市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具備實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)力的同時(shí)，也具備了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)力，所以當(dāng)然也具備審計(jì)上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

2.2.2 被審計(jì)單位審計(jì)意識(shí)的強(qiáng)和節(jié)約審計(jì)資源的需要

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)，該報(bào)告需要附有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，管理被審計(jì)單位的審計(jì)工作也需要積極支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實(shí)踐中，如果企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個(gè)會(huì)計(jì)公司工作為同一內(nèi)容詢問(wèn)調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計(jì)單位在配合審計(jì)人員工作的時(shí)候，就必須相應(yīng)增加財(cái)力物力和人力。尤其是在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的情況下，很可能造成審計(jì)溝通不暢，效率低下。另外分別審計(jì)還可能會(huì)造成兩家事務(wù)所出具報(bào)告的時(shí)間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告時(shí)，難以按照法律法規(guī)要求的時(shí)間及時(shí)完成。但如果是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的話，被審計(jì)單位則可以縮短很多不必要的配合時(shí)間和節(jié)省很多不必要的資源浪費(fèi)。

因此，進(jìn)行整合審計(jì)，既可以減少雙方為了配合工作而浪費(fèi)的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計(jì)開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時(shí)審計(jì)成本的合理控制，也有利于提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。所以對(duì)于被審計(jì)單位而言，其管理層當(dāng)然會(huì)更把這兩種審計(jì)都委托給一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。由此可見被審計(jì)單位在審計(jì)意識(shí)方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計(jì)在實(shí)際中得以推行的重要條件。

3 整合審計(jì)程序在實(shí)際中的運(yùn)用分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施審計(jì)工作的主要程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，其中進(jìn)一步審計(jì)程序又包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的審計(jì)程序則包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試。通過(guò)下表的對(duì)比分析為這兩種審計(jì)程序的整合提供思路。

由上述表格的對(duì)比可以得出，內(nèi)部控制審計(jì)中的最核心程序是控制測(cè)試，因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計(jì)時(shí)都必須采用既包括執(zhí)行控制測(cè)試，又包含實(shí)質(zhì)性程序的綜合性方案。控制測(cè)試在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所選取擬測(cè)試的控制范圍相對(duì)而言比較小，但內(nèi)部控制審計(jì)在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)的范圍相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較大的。因此，在控制測(cè)試方面，兩種審計(jì)工作存在一定差異。但是如果從整合審計(jì)的角度來(lái)看，要想能達(dá)到既減少實(shí)質(zhì)性程序的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，同時(shí)又要滿足內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測(cè)試。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)服務(wù)時(shí)通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試的目標(biāo)。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為一個(gè)獨(dú)特的和必要的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程，其工作可以控制和測(cè)試結(jié)果。如果在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有些認(rèn)定層次的項(xiàng)目出現(xiàn)比較嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須重新考慮控制測(cè)試的工作結(jié)果，當(dāng)然也要重新考慮對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計(jì)結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的實(shí)施時(shí)間還不夠長(zhǎng)，對(duì)于實(shí)施整合審計(jì)的實(shí)際效率和效果也有待繼續(xù)驗(yàn)證。但是，整合審計(jì)是隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求應(yīng)運(yùn)而生的，而且對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、政府及社會(huì)公眾等各方利益體而言，實(shí)施整合審計(jì)都是有必要的。所以，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，是必要且可行的，是提高我國(guó)審計(jì)工作水平的必要發(fā)展趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制;審計(jì)整合;審計(jì)動(dòng)因

隨著近年來(lái)我國(guó)公司的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)及其規(guī)范問(wèn)題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易或事項(xiàng);合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán);合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易或事項(xiàng)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，同時(shí)通過(guò)有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴(kuò)大，同時(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。

（二）信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，公司所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì);公司所有者作為委托方只能通過(guò)管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢(shì)。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢(shì)者（管理層）對(duì)信息的劣勢(shì)者（公司所有者）有欺騙的機(jī)會(huì)，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因。

三、公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條明確指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但在實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更適合于進(jìn)行整合審計(jì)。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，由執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并由同一項(xiàng)目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以避免重復(fù)審計(jì)，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。但無(wú)論是否利用企業(yè)的自我評(píng)價(jià)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從獨(dú)立的第三方角度可能會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評(píng)價(jià)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請(qǐng)企業(yè)予以整頓。此時(shí)，企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作，正確對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，認(rèn)真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過(guò)整改落實(shí)，使內(nèi)部控制更加完善合理。

（三）實(shí)行自上而下的審計(jì)方法

在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。這種方法要求財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)重要賬戶、重要認(rèn)定、相關(guān)的控制等層層推進(jìn)，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大缺陷。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型。其中缺陷評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評(píng)估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái),內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國(guó)內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

三、建議

基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

[2]劉華.審計(jì)治理規(guī)范與案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2007.

[3]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

第8篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 審計(jì)目標(biāo) 重大缺陷

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而設(shè)計(jì)和實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只是其中的一個(gè)方面,有別于傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

為了貫徹SOX 404條款關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求,美國(guó)SEC于2003年9月了《最終規(guī)則》,正式提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ,強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和完整。SEC選擇了一個(gè)目標(biāo)比較單一的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念,這是由于:

第一,將內(nèi)部控制的目標(biāo)集中在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上,更有利于保護(hù)廣大投資者利益;第二,SEC認(rèn)為404條款中內(nèi)部控制的核心是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的;第三,即使是這樣一個(gè)比較狹窄的概念,也會(huì)給上市公司增加大量的報(bào)告義務(wù)和成本負(fù)擔(dān);第四,歷史上注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)估的檢查、評(píng)價(jià)或鑒證的范圍從來(lái)就是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

根據(jù)SEC的定義,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制具體包括以下控制政策和程序:第一,保持合理詳細(xì)程度的會(huì)計(jì)記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過(guò)程;第二,為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司對(duì)發(fā)生的交易都進(jìn)行了必要的記錄,從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求;公司所有的收支活動(dòng)都經(jīng)過(guò)了管理層和董事會(huì)的合理授權(quán);第三,為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的各項(xiàng)控制政策和程序,目的在于防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可能的錯(cuò)誤和舞弊。根據(jù)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤弊端的層次,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,前者在于防止導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,比如對(duì)錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、限制對(duì)資產(chǎn)和文件的接觸等;后者在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊,比如每月與銀行對(duì)賬、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)記錄的檢查等。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展,它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系。根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制包含三個(gè)方面的目標(biāo),而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分;不包括與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果方面的目標(biāo);對(duì)于遵循性方面,也只保留了如何遵循SEC關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告要求這類與財(cái)務(wù)報(bào)告編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

AS5第3段規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果存在重大缺陷,則被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是無(wú)效的。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì),以取得在管理層評(píng)估日被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性

COSO認(rèn)為,如果董事會(huì)和管理層能夠合理保證下述事項(xiàng),那么就可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的:他們了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在何種程度上得到了實(shí)現(xiàn);公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴的;適用的法律和規(guī)章得到了遵循。

根據(jù)PCAOB的解釋,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性是針對(duì)具體某一時(shí)點(diǎn)而言,更為明確地講,就是管理層評(píng)估日或者管理層簽署管理層評(píng)估報(bào)告的日期。做出這一規(guī)定是由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特性決定的,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,雖然部分控制運(yùn)行后能夠留下控制軌跡,如批準(zhǔn)銷售、發(fā)貨等,但也有很多控制在運(yùn)行后是無(wú)跡可查的,如具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制時(shí)所使用的審計(jì)程序往往只能獲取審計(jì)時(shí)點(diǎn)的證據(jù),當(dāng)然也就只能針對(duì)該時(shí)點(diǎn)的控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

做出此規(guī)定顯然背離了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)的初衷,因?yàn)殚_展財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是希望被審計(jì)單位能建立健全其內(nèi)部控制,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無(wú)保留意見時(shí),只能意味著該時(shí)點(diǎn)是有效的,其他時(shí)段的有效性卻不得而知。實(shí)際上,整個(gè)時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制都會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此,并不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

必須看到,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)和功能是有限的,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不能過(guò)分依賴于內(nèi)部控制的外部審計(jì)來(lái)完成,更多的責(zé)任仍在于企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制并努力實(shí)現(xiàn)其有效執(zhí)行;而且對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),其成本是極其高昂的,也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。同時(shí),考慮到企業(yè)內(nèi)部控制制度具有一定的持續(xù)性,并不是經(jīng)常變化,從會(huì)計(jì)期末的內(nèi)部控制也可以大概了解企業(yè)整個(gè)期間的內(nèi)部控制情況。除此之外,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中還要對(duì)企業(yè)其他期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估。綜合以上分析,也許為了均衡起見,對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制發(fā)表意見是不錯(cuò)的選擇。

2.重要不足與重大缺陷

AS5在判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性時(shí),嚴(yán)格區(qū)分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

(1)重要不足與重大缺陷的定義

如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行不能合理保證管理層或員工在履行其職責(zé)的過(guò)程中防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào),則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷,可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

根據(jù)重要性的原則,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度是有差別的。如果一個(gè)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有明顯的實(shí)質(zhì)性影響,不足以改變使用者的決策,這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評(píng)估和披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的角度,控制缺陷可進(jìn)一步劃分為重大缺陷和重要不足,AICPA在2003年對(duì)此進(jìn)行了定義。但是,AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要性,而忽視了產(chǎn)生這種錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

(2)重大缺陷和重要不足的判斷

一項(xiàng)控制缺陷是重大缺陷還是重要不足,將影響到管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷。管理層在評(píng)估過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)公司存在一個(gè)或多個(gè)重要不足,只要這些重要不足或組合尚未構(gòu)成重大缺陷,管理層仍可認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。但是,如果公司存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷,管理層就不能認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。所以,合理判斷一個(gè)控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷還是重要不足非常重要。

公司管理層可以從兩個(gè)方面來(lái)判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度。一方面,是一個(gè)控制缺陷或單獨(dú)或連同其他控制缺陷,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的金額大小;另一方面,是導(dǎo)致賬戶金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)可能性的因素包括:財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶、列報(bào)和有關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),比如關(guān)聯(lián)方交易包含較大的風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的敏感性,高敏感性增加了風(fēng)險(xiǎn);決定有關(guān)金額大小所需判斷的主觀性、復(fù)雜性或范圍;已知或被發(fā)現(xiàn)的越過(guò)一項(xiàng)控制的原因或頻率;一項(xiàng)控制與其他控制的相互影響或關(guān)系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來(lái)結(jié)果。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額錯(cuò)報(bào)大小的因素包括:暴露于控制缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶或交易類別;本期已經(jīng)發(fā)生或?qū)?lái)預(yù)期發(fā)生的、暴露于控制缺陷的賬戶金額或交易類別的業(yè)務(wù)量。

參考文獻(xiàn):

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[3]PCAOB.2004.Auditing Standards 2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed In Conjunction with An Audit of Financial Statements,省略

第9篇：內(nèi)部控制審計(jì)的概念范文

1“內(nèi)部控制”教學(xué)中存在的主要問(wèn)題“內(nèi)部控制”

課程要求學(xué)生在掌握相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，能夠解決企業(yè)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，但是目前的“內(nèi)部控制”教學(xué)離企業(yè)實(shí)際要求仍有一定距離，具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制教學(xué)中存在的問(wèn)題如下。第一，教學(xué)方式以教師“講授”為主，難以提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。目前很多高校的“內(nèi)部控制”課程主要采用傳統(tǒng)的教學(xué)方式，以教師“講授”、學(xué)生“被動(dòng)接受”為主，這種教學(xué)模式難以提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。隨著課程改革的不斷深化，為了提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，在日常教學(xué)中，教師授人以魚不如授人以漁。第二，缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)，難以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。目前很多院?！皟?nèi)部控制”課程實(shí)驗(yàn)課時(shí)為零，這種重理論教學(xué)、輕實(shí)踐教學(xué)情況最終導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)嚴(yán)重缺失，學(xué)生很難將內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)操作聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致“內(nèi)部控制”課程教學(xué)效果不理想。第三，考核方式單一，導(dǎo)致學(xué)生死記硬背內(nèi)部控制知識(shí)點(diǎn)?！皟?nèi)部控制”課程是理論聯(lián)系實(shí)踐較多的一門課程，如果按照傳統(tǒng)的教學(xué)考核方式，往往容易使學(xué)生進(jìn)入死記硬背的誤區(qū)。更有很多院校以期末考試作為唯一的考核方式，這樣就難以調(diào)動(dòng)學(xué)生日常學(xué)習(xí)的積極性，也反應(yīng)不了學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程，而且導(dǎo)致很多學(xué)生平時(shí)不注重學(xué)習(xí)，利用考前幾天時(shí)間死記硬背一些本身都沒(méi)有理解的概念。第四，部分教師自身實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足。若想取得理想的教學(xué)效果，師生進(jìn)行良好的互動(dòng)是必不可少的。但是目前，很多教師雖然學(xué)歷高，理論知識(shí)豐富，但不熟悉內(nèi)部控制工作實(shí)際的運(yùn)作或沒(méi)有真正體驗(yàn)過(guò)內(nèi)部控制工作，這樣導(dǎo)致在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中就很難做到較好地理論聯(lián)系實(shí)際，由此看來(lái)教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐能力已成為制約“內(nèi)部控制”課程教學(xué)質(zhì)量的一個(gè)因素。

2翻轉(zhuǎn)課堂在“內(nèi)部控制”課程中的需求分析

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、目標(biāo)、內(nèi)容和方法等已經(jīng)發(fā)生了根本性的變革。這些變化均要求內(nèi)部控制在建立和執(zhí)行過(guò)程中具有靈活的應(yīng)變能力。［1］“內(nèi)部控制”課程開設(shè)目的是為了適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，旨在使學(xué)生了解并掌握內(nèi)部控制的體系架構(gòu)、基本概念與基本原理，熟悉企業(yè)重要交易循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及相關(guān)的控制活動(dòng)，最終提高我國(guó)企業(yè)整體的內(nèi)部控制質(zhì)量。如上所述，一些傳統(tǒng)的教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力及實(shí)踐能力方面效果不佳。由于受到課程目標(biāo)設(shè)計(jì)、課程教學(xué)方法以及師資隊(duì)伍等方面問(wèn)題的制約，目前，高?！皟?nèi)部控制”課程教學(xué)明顯滯后于內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，使得內(nèi)部控制教學(xué)難以培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，現(xiàn)有的教學(xué)方法也很難提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力，這樣導(dǎo)致許多學(xué)生畢業(yè)后面對(duì)實(shí)際問(wèn)題束手無(wú)策，不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制工作環(huán)境的需要。因此，為適應(yīng)社會(huì)需要，傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)模式應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新，否則，作為培養(yǎng)未來(lái)內(nèi)部控制人才主要方式的課程教學(xué)將會(huì)影響內(nèi)部控制理論與實(shí)踐在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程。在一個(gè)有效的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)中，教師要根據(jù)“內(nèi)部控制”課程的特點(diǎn)，教給學(xué)生學(xué)習(xí)的方法，讓學(xué)生“學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)”，讓學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)。那么，在教學(xué)中，教師如何引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)呢?“翻轉(zhuǎn)課堂”正好滿足了“內(nèi)部控制”課程對(duì)教學(xué)模式的改革要求?！胺D(zhuǎn)課堂”源起美國(guó)“林地公園”高中，指將課堂內(nèi)外的活動(dòng)給翻轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，課上學(xué)生在老師的指導(dǎo)下進(jìn)行鞏固練習(xí)，課外自主學(xué)習(xí)新知識(shí)。因?yàn)椋D(zhuǎn)課堂模式要求學(xué)生具備自主學(xué)習(xí)能力，其學(xué)習(xí)行為具有很大的自主性，根據(jù)自身實(shí)際情況給自己設(shè)定學(xué)習(xí)目標(biāo)，充分利用各種學(xué)習(xí)資源自主安排課外學(xué)習(xí)過(guò)程;課下學(xué)生自主學(xué)習(xí)知識(shí)，課上教師進(jìn)行引導(dǎo)，幫助學(xué)生解決疑難問(wèn)題，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)知識(shí)的鞏固和吸收，以使所教的知識(shí)真正得以內(nèi)化。［2］這種教學(xué)方式更能吸引學(xué)生的課堂注意力，也能提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，比較適合實(shí)踐類、應(yīng)用類的“內(nèi)部控制”課程。而且“內(nèi)部控制”課程一般開設(shè)在“審計(jì)學(xué)”課程之后，“內(nèi)部控制”課程中的部分概念在“審計(jì)學(xué)”課程中已涉及，學(xué)生已掌握內(nèi)部控制在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用，在這種情況下，學(xué)生再學(xué)習(xí)“內(nèi)部控制”課程相對(duì)容易掌握，在“內(nèi)部控制”課程中相對(duì)深?yuàn)W的概念已經(jīng)不多，大多是聯(lián)系實(shí)際的內(nèi)容，涉及到的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容實(shí)踐性很強(qiáng)，需要學(xué)生聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況來(lái)理解。所以，翻轉(zhuǎn)課堂適合用在“內(nèi)部控制”課程中。

3基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)方案

研究基于高素質(zhì)綜合性應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，制定基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)方案，具體包括以下幾個(gè)方面。(1)基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)目標(biāo)的確立。從內(nèi)部控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等具體情況的差異，并不存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，各種內(nèi)部控制活動(dòng)都要具有一定的適應(yīng)性，即企業(yè)需要的是一個(gè)靈活的、適應(yīng)能力強(qiáng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制各目標(biāo)之間是相互聯(lián)系的，各要素之間也不是相互割裂、毫無(wú)關(guān)系的，而是具有相互支持、緊密聯(lián)系的邏輯統(tǒng)一體，而且內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)活動(dòng)之間也具有一定的影響。這就要求內(nèi)部控制的教學(xué)不僅要傳授內(nèi)部控制知識(shí)，還要培養(yǎng)學(xué)生搜集、利用信息的能力以及分析并解決問(wèn)題的能力。因此，基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，使學(xué)生走向社會(huì)后能夠勝任企業(yè)內(nèi)部控制各種環(huán)境下的學(xué)習(xí)能力和解決問(wèn)題的能力。(2)基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新。內(nèi)部控制的基本教學(xué)內(nèi)容框架包括內(nèi)部控制的基本理論、內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制審計(jì)4個(gè)部分，在此基礎(chǔ)上還要理論聯(lián)系實(shí)際，突出實(shí)際應(yīng)用能力。對(duì)于簡(jiǎn)單易理解知識(shí)點(diǎn)讓學(xué)生通過(guò)課前自學(xué)掌握，在網(wǎng)絡(luò)非常發(fā)達(dá)的今天，教師可以建設(shè)以網(wǎng)站為載體的教學(xué)資源庫(kù)，學(xué)生課后充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)，能夠充分發(fā)揮自主學(xué)習(xí)的自由性。教師在課堂中應(yīng)對(duì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的教學(xué)目標(biāo)、難點(diǎn)和重點(diǎn)進(jìn)行分析，提出切中要害的關(guān)鍵性問(wèn)題，幫助學(xué)生理清思路，掌握內(nèi)部控制的基本知識(shí)點(diǎn)。在內(nèi)部控制基本知識(shí)點(diǎn)掌握的基礎(chǔ)上，教師應(yīng)注重通過(guò)這些內(nèi)容的教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。同時(shí)，為了全面培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，還要圍繞這些知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行一些討論或案例分析，讓每個(gè)學(xué)生表達(dá)自己的看法，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。除了教材和參考書以外，對(duì)上市公司年報(bào)、商業(yè)報(bào)道為主的報(bào)紙、刊物以及專門設(shè)計(jì)的案例，也需要作為教學(xué)材料的重要組成部分，這樣可以擴(kuò)大學(xué)生的視野，更好地理論聯(lián)系實(shí)際。(3)基于翻轉(zhuǎn)課堂的內(nèi)部控制教學(xué)方法的創(chuàng)新?！皟?nèi)部控制”是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，因此，在翻轉(zhuǎn)課堂中可以綜合運(yùn)用研討式教學(xué)法、案例互動(dòng)教學(xué)法、實(shí)踐模擬教學(xué)法、實(shí)地考察教學(xué)法、基于問(wèn)題式教學(xué)法等方法，讓學(xué)生將被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，參與到教學(xué)中來(lái)。研討式教學(xué)就是學(xué)生個(gè)人或小組之間針對(duì)問(wèn)題展開研究與討論，這樣可以鍛煉學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、邏輯思維能力以及團(tuán)隊(duì)合作精神。在內(nèi)部控制翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)中，還應(yīng)充分運(yùn)用典型案例使學(xué)生明確企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體要求、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施。［3］企業(yè)實(shí)務(wù)中除了執(zhí)行好內(nèi)部控制以外，還要掌握好內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，而內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定，這樣就要與具體的企業(yè)聯(lián)系起來(lái)才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的教學(xué)中，可以模擬具體的企業(yè)，采用實(shí)踐模擬教學(xué)法讓學(xué)生動(dòng)手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。實(shí)地考察教學(xué)則是讓學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)參觀和考察，這樣可以讓學(xué)生了解現(xiàn)實(shí)中是如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的，可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐認(rèn)知，加深對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)點(diǎn)的理解。基于問(wèn)題式教學(xué)法是以問(wèn)題為中心，以學(xué)生為主體的教學(xué)方法，也可運(yùn)用于翻轉(zhuǎn)課堂中，這種方法能夠很好地適應(yīng)“內(nèi)部控制”課程的特點(diǎn)，并形成自主學(xué)習(xí)能力，有效促進(jìn)內(nèi)部控制教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(4)基于翻轉(zhuǎn)課堂的內(nèi)部控制教學(xué)評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)新?！皟?nèi)部控制”是一門實(shí)際應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，既有理論又有實(shí)踐。圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。鑒于此，需要制定“內(nèi)部控制”課程的考核原則:注重學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程，重點(diǎn)對(duì)自主學(xué)習(xí)能力進(jìn)行考核，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐運(yùn)用能力的培養(yǎng)，以靈活多樣的考核形式引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)。［4］制定評(píng)價(jià)體系，具體指標(biāo)包括:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的評(píng)價(jià)、溝通協(xié)調(diào)能力的評(píng)價(jià)、動(dòng)手能力的評(píng)價(jià)、分析解決問(wèn)題能力的評(píng)價(jià)、應(yīng)變能力的評(píng)價(jià)等，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，“內(nèi)部控制”課程在教學(xué)理念定位上，必須要重視培養(yǎng)學(xué)生的科學(xué)探究精神，自主學(xué)習(xí)能力。樹立以“能力”為核心，富有知識(shí)、個(gè)性鮮明、具有創(chuàng)造性的人才培養(yǎng)觀念。［5］改變目前高校教育中學(xué)生“被動(dòng)式學(xué)習(xí)”的現(xiàn)狀，探索以“學(xué)生為主體”的翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，形成理論與實(shí)踐并重的教育思路，提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。并通過(guò)實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生能夠運(yùn)用理論教學(xué)中所學(xué)的知識(shí)分析公司具體的內(nèi)部控制情況。使學(xué)生能夠綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)和內(nèi)部控制的知識(shí)來(lái)識(shí)別公司存在的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

作者:王書珍 巫緒芬 曹中紅 單位:合肥學(xué)院

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