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現(xiàn)代藥企業(yè)中質(zhì)量成本核算的應(yīng)用

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現(xiàn)代藥企業(yè)中質(zhì)量成本核算的應(yīng)用

一、質(zhì)量成本起源及作用

1.質(zhì)量成本起源

質(zhì)量成本的形成和發(fā)展是在經(jīng)濟發(fā)展的特定歷史環(huán)境中產(chǎn)生的,是20世紀50年代初逐步建立起來的新興學科,美國質(zhì)量管理專家AV菲根堡母首次提出質(zhì)量成本概念。半個多世紀以來,質(zhì)量成本控制被廣泛應(yīng)用與企業(yè)管理,并在應(yīng)用的實踐中不斷發(fā)展。質(zhì)量成本管理是質(zhì)量管理向成本管理領(lǐng)域滲透的結(jié)晶。20世紀70年代西歐各國的企業(yè)質(zhì)量體系中也廣泛注重質(zhì)量成本控制。進入21世紀后,隨著企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新方法的飛速發(fā)展,質(zhì)量成本管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。在全球經(jīng)濟競爭日益激烈的當今世界,質(zhì)量成本管理給企業(yè)注入了新的活力,加強質(zhì)量成本管理不僅可以提高企業(yè)的競爭能力,還可以增強顧客對高質(zhì)量、低成本產(chǎn)品和服務(wù)的需求。通過開展質(zhì)量成本的核算、考核、分析來評價企業(yè)質(zhì)量體系的適應(yīng)性和有效性,降低產(chǎn)品成本提高經(jīng)濟效益。通過制定質(zhì)量成本管理的目標和計劃,建立質(zhì)量成本管理程序,考核質(zhì)量成本指標的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)問題,采取糾正和預防措施,以便改進質(zhì)量降低成本。

2.質(zhì)量成本作用

作為藥品生產(chǎn)企業(yè)而言,藥品生產(chǎn)除了與傳統(tǒng)的生產(chǎn)指導行業(yè)的類似的一些基本特性以外,藥品生產(chǎn)的質(zhì)量問題是生存和發(fā)展的首要問題,是現(xiàn)代社會中關(guān)乎民生及普通百姓健康的重大問題,藥品生產(chǎn)質(zhì)量的安全可靠超過了傳統(tǒng)的成本控制的范疇。質(zhì)量作為企業(yè)成功關(guān)鍵因素之一,在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)取得并保持競爭優(yōu)勢種起著舉足輕重的作用,因為消費者期待著更高更好的品質(zhì),絕對不能容忍低劣的質(zhì)量。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)永遠不會停止追求藥品完美的質(zhì)量,在實施全面質(zhì)量管理時,對于質(zhì)量成本的計量和分析變得尤其重要,這與傳統(tǒng)意義上成本核算有著巨大的不同。傳統(tǒng)行業(yè)的材料、人工和制造費用構(gòu)成成本的主要因素以外,質(zhì)量控制成本也在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的總成本費用構(gòu)成中占據(jù)了舉足輕重的地位。現(xiàn)代企業(yè)中的戰(zhàn)略成本管理理論,戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢,競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略核心,歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造價值,這一價值要超過企業(yè)創(chuàng)造的成本。可見成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心,而傳統(tǒng)意義上的降低成本和企業(yè)追求的成本優(yōu)勢是兩個有著不同內(nèi)涵的概念,有著本質(zhì)的區(qū)別。藥企的質(zhì)量成本不屬于傳統(tǒng)的料工費的核算范疇,但往往這部分成本的核算又是企業(yè)為了保持競爭優(yōu)勢而必須發(fā)生的費用支出,醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的質(zhì)量成本如何計量,如何利用質(zhì)量成本來提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢顯得極為重要。

二、質(zhì)量成本核算與管理

1.質(zhì)量成本管理目標

確定企業(yè)質(zhì)量管理目標是從生產(chǎn)藥品的質(zhì)量出發(fā),從客戶滿意和生產(chǎn)效率兩個維度對于產(chǎn)品進行全面質(zhì)量管理,在市場競爭環(huán)境中獲取產(chǎn)品的成本優(yōu)勢,從而占領(lǐng)市場為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.質(zhì)量成本項目分類

作為財務(wù)管理部門需要配合企業(yè)相關(guān)各個職能部門定義企業(yè)質(zhì)量成本的主要內(nèi)容,統(tǒng)一記錄和核算的口徑。原則上按照企業(yè)的性質(zhì)分成:預防成本類,包括質(zhì)量工作費用,產(chǎn)品評審的費用,質(zhì)量培訓費用,質(zhì)量改進措施費用和質(zhì)量管理專職人員薪酬;鑒定成本類項目,包括檢測試驗費,檢測設(shè)備的折舊,質(zhì)量審計和信息費用等;內(nèi)部缺陷成本類,包括廢品損失,返工損失,加班成本和事故分析費用等;外部缺陷成本類項目,包括退貨損失,索賠費用,訴訟費用,銷售損失。以上這四類費用都屬于顯性質(zhì)量成本,可以明確計量,又與相關(guān)產(chǎn)品直接進行可靠計量。質(zhì)量成本是管理能力的表現(xiàn),也是衡量質(zhì)量體系有效性的重要因素。對于質(zhì)量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制,不但可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑,促進經(jīng)濟效率的提高,同時還可以監(jiān)督和知道質(zhì)量管理活動的正常進行。因此,根據(jù)國家技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家標準的質(zhì)量成本管理規(guī)則》提供的法規(guī)和政策依據(jù)的基礎(chǔ)上,財務(wù)部門會根據(jù)會計憑證和質(zhì)量部門成本記賬憑證的有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,開展質(zhì)量成本核算,逐月進行匯總,并將匯總報告上報質(zhì)量管理部門進行統(tǒng)計,以便了解質(zhì)量保證資金的使用情況和使用效果。

3.質(zhì)量成本核算

公司在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上,按照質(zhì)量成本項目從生產(chǎn)車間開始進行逐級向上匯總核算,從車間質(zhì)量成本統(tǒng)計表匯總到全公司質(zhì)量成本匯總表,通過長期質(zhì)量成本信息的收集,形成質(zhì)量成本報告,用來衡量企業(yè)特定階段的質(zhì)量成本分布的情況,從而發(fā)現(xiàn)問題,運用有效手段和措施降低產(chǎn)品的質(zhì)量成本。質(zhì)量成本分析是企業(yè)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對于發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題,進行質(zhì)量控制,減少質(zhì)量損失成本、提高經(jīng)濟效益有著顯著的作用。從分析四類成本的比例關(guān)系,尋求質(zhì)量成本的最佳值,從而進行控制,最大限度地降低質(zhì)量成本,同時亦可推進質(zhì)量改進計劃,通過質(zhì)量改進提高產(chǎn)品的可靠性,預防潛在不合格品的發(fā)生。4.質(zhì)量成本報告。公司在質(zhì)量成本報表基礎(chǔ)上,進行匯總分析,發(fā)現(xiàn)出公司在生產(chǎn)、銷售、倉儲和物流等環(huán)節(jié)的問題:

(1)公司的外用藥眼膏系列產(chǎn)品,按照工藝配方投料,理論投料得率在92%左右,公司按照工藝規(guī)范操作,正常得率在正常的水平浮動,可是在生產(chǎn)車間,往往到最后批次機器灌裝時,產(chǎn)品得率水平會顯著下降,只有80%甚至不到。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)由于原料采用凡士林等凝固性原料,在持續(xù)高溫的狀態(tài)下可以正常灌裝,但是由于最后階段,灌裝管路的溫度無法保持,導致部分原料緩慢凝固在管道中,形成了巨大的原料浪費,這屬于內(nèi)部缺陷質(zhì)量成本。財務(wù)部門通過生產(chǎn)質(zhì)量報表及時反饋該項內(nèi)部缺陷的質(zhì)量成本項目,生產(chǎn)部門會同質(zhì)檢和研發(fā)部門,通過問題的發(fā)現(xiàn)解決問題,生產(chǎn)部門提出了進行管路技術(shù)改造的要求,通過采取管路上加溫的措施,持續(xù)保持管路的溫度,大大降低原料凝結(jié)的可能,直接提高產(chǎn)出。

(2)公司的一主打品種銷售,沒有隨著公司傳統(tǒng)銷售旺季夏天的到來而出現(xiàn)銷售旺季,相反關(guān)于該產(chǎn)品的質(zhì)量投訴屢有發(fā)生,銷售客服人員通過反饋和溝通,發(fā)現(xiàn)這一熱銷用于皮膚外用的搽劑藥水,消費者普遍對于產(chǎn)品的使用方式很不滿意,指出該藥劑的使用方便程度較類似同類產(chǎn)品有欠缺,公司通過銷售部門的質(zhì)量成本報表也發(fā)現(xiàn)這項外部缺陷成本類項目的支出。市場部會同研發(fā)部門,通過內(nèi)包裝的調(diào)整,改裝噴霧頭用以改變原有使用棉簽的方式。產(chǎn)品的小改變提高了產(chǎn)品質(zhì)量和消費者使用的滿意程度,產(chǎn)品銷售規(guī)模很快就恢復到正常的銷售水平。

(3)藥品生產(chǎn)的原料按照相關(guān)食藥監(jiān)局的監(jiān)管規(guī)定,對于生產(chǎn)用原輔材料需要每批次都需要進行抽檢,這樣一來該項鑒定成本費用在品控部門的質(zhì)量成本報表中一直居高不下。同時采購部門在追求最優(yōu)經(jīng)濟批量訂購上支出的節(jié)約,無形中與每批次的鑒定成本抽檢費用的增加相互抵消,沒有給公司的經(jīng)濟效益帶來優(yōu)勢,公司倉儲費用的減少和質(zhì)檢部門抽檢費用的增加都在各自部門的質(zhì)量成本的報表上得以體現(xiàn),如何平衡二者之間的沖突是對管理層的考驗。公司通過生產(chǎn)部門合理生產(chǎn)計劃的安排,在滿足銷售的前提上對于車間的生產(chǎn)線進行科學的規(guī)劃,單批次的連續(xù)生產(chǎn),可以在最大程度上解決這一矛盾,倉儲部門和品控部門無需對于訂貨批次和抽檢頻率矛盾過多而煩惱。

(4)公司的產(chǎn)品區(qū)域覆蓋全國大部分行政區(qū)域,因此對于倉儲部門而言,公司對于其質(zhì)量成本關(guān)注的焦點在于貨物的運輸,一旦物流公司運輸?shù)漠a(chǎn)品在經(jīng)銷商和批發(fā)商等客戶處遭到退貨,這不僅是退貨損失,更可能造成銷售損失。倉儲部門質(zhì)量報表的長期數(shù)據(jù)顯示,公司產(chǎn)品在運輸途中的損耗水平較高,該項外部缺陷的質(zhì)量成本也是重點關(guān)注的內(nèi)容。通過分析發(fā)現(xiàn),由于公司的運輸區(qū)域較為廣闊,承運商會大量選擇二次轉(zhuǎn)運方式,這樣增加了因為產(chǎn)品破損導致客戶拒收的風險。公司倉儲部門會同銷售部門一起對該項成本支出進行分析,一方面在外包裝上進行改進,選擇優(yōu)質(zhì)外包裝材料,包裝內(nèi)部也增加了襯板,增加了抗壓水平,使得運輸途中的損耗大量降低;另一方面對于物流線路進行重新設(shè)計和規(guī)劃,通過銷售部門在各個銷售區(qū)域增加一級經(jīng)銷商的庫存容量,盡可能減少直接向二級經(jīng)銷商的轉(zhuǎn)運工作,該項退貨損失的支出得到明顯的改善。近年來通過對于質(zhì)量成本的持續(xù)跟蹤和分類匯總,質(zhì)量成本的費用支出保持在7%~8%之間。

三、結(jié)論

開展質(zhì)量成本管理,不僅有利于控制和降低成本,使產(chǎn)品質(zhì)量成本在產(chǎn)品總成本中所占的比重不斷增多。也有助于推進產(chǎn)品質(zhì)量改進,預防潛在不合格產(chǎn)品發(fā)生。還可以拓寬成本管理路徑,引入質(zhì)量成本管理后,對成本實施全過程預防性控制,從而擴大成本管理職能和范圍,使成本管理進入新階段。研究表明,理想的質(zhì)量成本水平應(yīng)占銷售收入的2%~4%,兩者之間的差額就是企業(yè)降低成本,取得成本優(yōu)勢的巨大空間。作為醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè),質(zhì)量成本的目標是:消除外部缺陷成本,最小化鑒定成本和內(nèi)部缺陷成本,有效投資預防成本。同時必須以質(zhì)量求發(fā)展,通過提供高品質(zhì)的醫(yī)藥產(chǎn)品,來增加企業(yè)的經(jīng)濟效益,獲得長期的競爭優(yōu)勢。

作者:秦燁 單位:國藥控股股份有限公司