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1 風(fēng)險(xiǎn)管理層面上對內(nèi)部控制的理解
對于內(nèi)部控制,不同的行政和管理機(jī)構(gòu)為其給出了各種定義。如COSO認(rèn)為:內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程。實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告,還針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī),體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。此外,我國在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件中也對內(nèi)部控制作為了規(guī)定。
在這些規(guī)定中,無論是將內(nèi)部控制分解為五要素還是八要素,其中都將風(fēng)險(xiǎn)識別與評估作為其中一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。在風(fēng)險(xiǎn)管理層面上,內(nèi)部控制要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)機(jī)制來識別、分析和管理影響既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)加以管理。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)
從以上對內(nèi)部控制的理解來看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要求企業(yè)做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督等管理工作,以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全,盡可能減少壞賬損失,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這種內(nèi)部控制具有以下目標(biāo)。
首先,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理,有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和利用采取各種控制手段,防止和減少企業(yè)應(yīng)收賬款減值的情況發(fā)生,同時(shí),對不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款制定差異性的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。
其次,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理,可以最大限度地提高會計(jì)資料的正確性和可靠性。使企業(yè)經(jīng)營管理者做出決策的必要條件就是通過正確可靠的會計(jì)數(shù)據(jù)了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來,而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)正是通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,使應(yīng)收賬款相關(guān)的會計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而能夠有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,以保證會計(jì)資料的正確性和可靠性。
第三,通過應(yīng)收賬款的嚴(yán)格管理,保證企業(yè)高效率經(jīng)營。制定科學(xué)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各級人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。
3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的程序
確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制,是一個(gè)系統(tǒng)的工作流程。這主要包括以下三個(gè)環(huán)節(jié):風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估。
3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的制定
構(gòu)建健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的主要原則是:必須遵循國家相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定,并將其要求體現(xiàn)到所制定的內(nèi)部控制制度中。從制度結(jié)構(gòu)來看,企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個(gè)層次的內(nèi)容。第一個(gè)層次是將相互牽制、相互制約的控制制度融入在企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生、管理和收回的全過程中。第二個(gè)層次是設(shè)立專門的事后監(jiān)督崗位,即除正常的財(cái)務(wù)監(jiān)督外,應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面的、深入的檢查。第三個(gè)層次是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用,建立有效的以查為主的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范制度。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施
第一,評估和確定影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)評估是識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),為明確如何管理風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。具體包括下列方面:識別財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、識別威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、識別和評估對公司有影響的舞弊、識別客戶的信用情況、識別貿(mào)易合同的合理性和真實(shí)性等。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估的意義在于,組織中的管理層和其他人均應(yīng)該了解影響財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。
第二,提供應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的激勵(lì)和約束機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與控制與主體的行為模式有很大關(guān)系,企業(yè)管理層應(yīng)考慮這些對應(yīng)收賬款有所影響的行為動機(jī)。典型的例子如,在一些企業(yè)中,公司一般是按照員工完成收入指標(biāo)的完成情況進(jìn)行績效考核的,對收入指標(biāo)完成的情況是主要的激勵(lì)機(jī)制。這樣,某些銷售人員為了達(dá)成或超越自己的收入指標(biāo),忽略對客戶質(zhì)量的考慮,給不符合公司信用評估要求的客戶發(fā)放商業(yè)信用,從而造成不良質(zhì)量的應(yīng)收賬款產(chǎn)生。因此,公司如何為各級管理人員提供適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制是很有必要的。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估
這主要包括三個(gè)方面內(nèi)容,一是建立經(jīng)營管理部門的“控制自我評估”機(jī)制,二是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的后臺監(jiān)督,三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。
首先,企業(yè)經(jīng)營管理部門應(yīng)不定期或定期地對企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及實(shí)施的效率、效果,以期能夠更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。這是對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的第一道防線。
其次,財(cái)務(wù)部門的后臺監(jiān)督是化解企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線。一方面,財(cái)務(wù)部門應(yīng)將企業(yè)的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目完整、全面地反映到賬面上來。另一方面,財(cái)務(wù)人員還應(yīng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的帳齡、數(shù)額和性質(zhì)進(jìn)行分析,促使企業(yè)改進(jìn)應(yīng)收賬款的管理。
第三,對應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的最后一道防線是企業(yè)內(nèi)部審計(jì),這實(shí)際上是一種對應(yīng)收賬款的“再監(jiān)督”。在應(yīng)收賬款管理方面,內(nèi)部審計(jì)通過稽查、評價(jià)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行其職能的效率,并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告。
4 結(jié)語
企業(yè)提高應(yīng)收賬款的管理水平,需要將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿整個(gè)內(nèi)部控制過程。在應(yīng)收賬款發(fā)生、管理和回收的過程中,需要采取各種內(nèi)控手段,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和處理工作力度。前臺業(yè)務(wù)部門、后臺財(cái)務(wù)管理部門和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制過程中都負(fù)有責(zé)任,同時(shí),還需要制定針對性的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行,才能將其風(fēng)險(xiǎn)因素控制在可接受水平。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款池融資 市場定位 風(fēng)險(xiǎn)控制 質(zhì)押登記
一、產(chǎn)品簡介
（一）名詞解釋
應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)是指銷貨方將其在一定時(shí)期內(nèi)向境內(nèi)一個(gè)或多個(gè)購貨方銷售商品、提供服務(wù)或其他商業(yè)活動所產(chǎn)生的多筆應(yīng)收賬款批量質(zhì)押給銀行，銀行以上述應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)建立應(yīng)收賬款池，將池中應(yīng)收賬款質(zhì)押給銀行，并以池中應(yīng)收賬款做為還款來源之一，為銷貨方提供的短期融資業(yè)務(wù)。
（二）產(chǎn)品特色
在供應(yīng)商（出質(zhì)方）獲得銀行融資支持的同時(shí)，應(yīng)收賬款融資對購貨方也有很大的支持作用：促使購貨方多采用賒銷方式購買商品，減少本單位的資金占用，擴(kuò)大購買力；使得購貨方獲得更加優(yōu)惠的價(jià)格條件，降低供應(yīng)成本；有利于獲得更加寬松的賬期，提高購銷效率與同業(yè)競爭力。
二、推出應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的必要性
（一）村鎮(zhèn)銀行的市場定位
村鎮(zhèn)銀行作為新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，市場定位主要面向中小城市，面向縣域，中小企業(yè)面臨著融資難及缺乏足值的抵押物等融資瓶頸。
（二）開展應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的原因
前期，村鎮(zhèn)銀行在開拓市場的過程中發(fā)現(xiàn)，部分中小企業(yè)特別是加工制造行業(yè)中小企業(yè)面臨著大量機(jī)器設(shè)備占款、采購加工用原材料占款，生產(chǎn)制造的產(chǎn)品技術(shù)含量低、市場替代率高、主要靠量取勝，而采購單位主要面向規(guī)模和產(chǎn)量較大的下游企業(yè)，話語權(quán)較差，應(yīng)收賬款回款期限較長，企業(yè)發(fā)展繼續(xù)流動資金補(bǔ)充，為了滿足中小企業(yè)融資，推出應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)變得十分必要。
（三）推出應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)的優(yōu)勢
村鎮(zhèn)銀行接收企業(yè)以應(yīng)收賬款出質(zhì)，對于中小企業(yè)來說，可以以應(yīng)收賬款第三方付款人較高的信用彌補(bǔ)出質(zhì)人自身信用的不足，獲得銀行等債權(quán)人的信任，這就能使企業(yè)更好地用活應(yīng)收賬款資源，解決企業(yè)發(fā)展中的資金問題。對于村鎮(zhèn)銀行來說，《物權(quán)法》給應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)提供了法律保證，村鎮(zhèn)銀行在做好風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制后，可以借助中小企業(yè)的裙帶關(guān)系，拓展其下游客戶特別是資質(zhì)較好的核心企業(yè)，促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
三、應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)淺析
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)
1.合同解除風(fēng)險(xiǎn)
銷貨方以合同債權(quán)出質(zhì)后，購銷雙方能否解除合同，《物權(quán)法》未明確規(guī)定。法律界認(rèn)為，限制銷貨方（出質(zhì)人）的單方解除行為，具有合理性和公平性；但如限制購貨方（債務(wù)人）的單方解除行為，違背法理。然而，單方解除通知到達(dá)對方時(shí)，合同即解除。在無法律規(guī)定的情形下，法律實(shí)踐可能不會支持貸款銀行任何限制出質(zhì)人或債務(wù)人行使解除權(quán)的主張。購銷雙方協(xié)商解除合同面臨此風(fēng)險(xiǎn)。
2.購銷合同撤銷或者變更風(fēng)險(xiǎn)
如果購銷合同因購貨方重大誤解、被欺詐等而與銷貨方（出質(zhì)人）簽訂合同的，依《合同法》第54條規(guī)定，購貨方享有行使撤銷或變更的權(quán)利，而《物權(quán)法》未對此進(jìn)行界定。如果購貨方行使變更或者撤銷權(quán)利，則撤銷后，合同債權(quán)自始不存在，質(zhì)押合同也自始無效；變更后，合同債權(quán)減少，質(zhì)押物價(jià)值降低。無論撤銷或變更合同債權(quán)，均使貸款銀行面臨喪失還款來源或者還款來源不足的風(fēng)險(xiǎn)。
3.村鎮(zhèn)銀行面臨的訴訟時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)
村鎮(zhèn)銀行享有的應(yīng)收賬款池質(zhì)權(quán)，如果質(zhì)押的購銷合同對應(yīng)的應(yīng)收賬款債權(quán)訴訟時(shí)效已過，那么除非債務(wù)人自愿履行，貸款銀行就不可能獲得清償，從而使應(yīng)收賬款池質(zhì)押擔(dān)保失去效用。
（二）信用風(fēng)險(xiǎn)
1.權(quán)利虛假風(fēng)險(xiǎn)
即所質(zhì)押的應(yīng)收賬款不存在或者已經(jīng)清償。表現(xiàn)為：一是出質(zhì)人虛構(gòu)應(yīng)收賬款；二是原來存在應(yīng)收賬款，但出質(zhì)前已清償，只是出質(zhì)人未下賬，或以其他應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)冒充出質(zhì)應(yīng)收賬款；三是出質(zhì)后出質(zhì)人收取了應(yīng)收賬款，已經(jīng)用作其他目的，致使質(zhì)押的應(yīng)收賬款嗣后不存在。
2.價(jià)格虛高風(fēng)險(xiǎn)
即所質(zhì)押的應(yīng)收賬款存在，但出質(zhì)價(jià)格被虛高。表現(xiàn)為：出質(zhì)人通過與銷貨方合謀，抬高商品價(jià)格、虛擬應(yīng)收賬款，或者通過雙線記賬抬高應(yīng)收賬款余額等手段，欺騙融資機(jī)構(gòu)，達(dá)到獲取更多信貸資金的目的。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)
1.出質(zhì)登記風(fēng)險(xiǎn)
在應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)進(jìn)行登記時(shí)，如果不能按照物權(quán)法要求，完整規(guī)范地填寫登記內(nèi)容，將會影響登記的有效性，從而影響銀行質(zhì)權(quán)的認(rèn)定，給銀行帶來應(yīng)收賬款質(zhì)押融資法律風(fēng)險(xiǎn)。出質(zhì)登記操作風(fēng)險(xiǎn)主要由兩種原因造成：一是由于登記人員填寫登記信息項(xiàng)不規(guī)范造成的，另一種是由于對質(zhì)押財(cái)產(chǎn)描述不清晰引起的。
2. 貸后管理不善風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)收賬款池融資業(yè)務(wù)是以借款人享有的應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)建立應(yīng)收賬款池，將池中應(yīng)收賬款質(zhì)押給銀行，并以池中應(yīng)收賬款做為還款來源之一，為銷貨方提供的短期融資業(yè)務(wù)。在銀行債權(quán)存續(xù)期間，質(zhì)押對應(yīng)的應(yīng)收賬款是一個(gè)動態(tài)的數(shù)據(jù)，既有到期應(yīng)收賬款的出池，也有新增應(yīng)收賬款的入池，給債權(quán)人帶來管理不善風(fēng)險(xiǎn)。
四、風(fēng)險(xiǎn)控制措施
（一）嚴(yán)格審查核心企業(yè)的資質(zhì)
銀行在受理應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款時(shí)，特別注重對購貨方企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行審查，主要通過傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施如信用評級、提供連帶責(zé)任保證擔(dān)保，選擇性的對達(dá)到在銀行申請信用貸款標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，才可以申請應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款。
（二）做好登記前查詢工作
為了保障銀行的債權(quán)得到實(shí)現(xiàn)，銀行嚴(yán)格按照人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記管理辦法，在辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記前，按要求在人行登記系統(tǒng)查詢，確定應(yīng)收賬款是否已作質(zhì)押登記，避免造成重復(fù)登記，對銀行債權(quán)的實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅。
（三）嚴(yán)格審查貿(mào)易合同及發(fā)票，并向核心企業(yè)詢證，確保應(yīng)收賬款真實(shí)性
應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的特殊性決定了我們需要嚴(yán)格審查應(yīng)收賬款的真實(shí)性、無瑕疵。目前，銀行除了通過貸前調(diào)查、收集佐證材料等途徑調(diào)查核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性外，同時(shí)通過向購貨方核心企業(yè)詢證，落實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性和有效性。
（四）規(guī)范應(yīng)收賬款質(zhì)押登記
在確保納入質(zhì)押的應(yīng)收賬款真實(shí)和有效的前提下，按《物權(quán)法》、《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記管理辦法》等法律法規(guī)要求，在進(jìn)行初始、變更、展期登記時(shí)，都需要和出質(zhì)人簽訂《質(zhì)押登記協(xié)議》。告知并確保出質(zhì)人已知曉登記相關(guān)事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)范應(yīng)收賬款質(zhì)押登記的目的。
（五）按規(guī)定做好應(yīng)收賬款出質(zhì)和入質(zhì)工作
應(yīng)收賬款這種方式顯然能使企業(yè)的利潤得到提高，但同時(shí)也給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶了風(fēng)險(xiǎn)。對企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理情況進(jìn)行分析，闡述其基本的理論知識，對應(yīng)收賬款管理存在的問題進(jìn)行分析，同時(shí)對其提出合理化的建議。
企業(yè)應(yīng)收賬款管理建議
一、理論分析
（一）應(yīng)收賬款的定義
應(yīng)收賬款通常指的是企業(yè)由于向客戶銷售商品和提供服務(wù)等過程，需要向供貨方或者個(gè)體戶收取錢款。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程，應(yīng)收賬款是其中一項(xiàng)很重要的短期的無息信貸工作。因?yàn)閼?yīng)收賬款有其本身的不易受控制的性質(zhì)，所以其具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）應(yīng)收賬款的特點(diǎn)
第一，因?yàn)楝F(xiàn)金銷售產(chǎn)生的交易不會出現(xiàn)應(yīng)收賬款，所以應(yīng)收賬款是由于企業(yè)開展賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。
第二，應(yīng)收賬款只存在于企業(yè)與產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來的外單位之間。而企業(yè)的以下關(guān)系不產(chǎn)生應(yīng)收賬款：如企業(yè)與上下級單位間資金的調(diào)撥、相關(guān)的賠付款和罰款以及相關(guān)的保證金和押金等活動；企業(yè)與其內(nèi)部的各部門或每位工人之間的資金墊付等情況，也不屬于應(yīng)收賬款，只是以“其他應(yīng)收款”等賬戶的形式單獨(dú)體現(xiàn)。
第三，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生一般是在產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，而且債權(quán)債務(wù)的關(guān)系也已經(jīng)形成書面的文件，如產(chǎn)品的出庫和發(fā)貨憑證以及相關(guān)的發(fā)票等。假如客戶對付款日期提供票據(jù)等相關(guān)的書面承諾，那么財(cái)務(wù)對其進(jìn)行核算時(shí)也將不作為應(yīng)收賬款進(jìn)行體現(xiàn)，只作為應(yīng)收票據(jù)。
第四，一般應(yīng)收賬款的回收期在一年或大于一年，但是都必須在企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)。
二、應(yīng)收賬款管理存在問題及原因分析
（一）社會方面的原因
針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題進(jìn)行分析，社會原因主要是由于國家相關(guān)法律沒有及的建立和完善等原因造成的，目前我國法律對于失信的行為沒有明確的界定，因此存在著諸多的法律漏洞，從而導(dǎo)致了部分公司出現(xiàn)惡意拖欠、欺詐等事情的發(fā)生，阻礙了企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理。
（二）購買方企業(yè)的原因
購買方企業(yè)的原因主要表面在以下幾個(gè)方面：首先是由于購買方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能付款；其次是由于購買方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)無法付款；還有一種情況就是購買方惡意的拖欠，即使有錢也不支付。更有甚者其把應(yīng)收賬款當(dāng)作一個(gè)重要的無息的資金來源。這是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目光短淺，惡意拖欠，導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之前形成惡性的三角債。這也是我國形成大量的應(yīng)收賬款壞賬和死賬的最主要的原因。
（三）企業(yè)自身的原因
1、薄弱的信用管理
雖然企業(yè)建立了關(guān)于應(yīng)收賬款工作方面的信用風(fēng)險(xiǎn)管理政策，但是還是存在眾多不足之處，其主要表現(xiàn)為對客戶的資料收集和信用調(diào)查不夠及時(shí)，比如企業(yè)2012年由于購買方企業(yè)破產(chǎn)而造成了多達(dá)2000多萬的壞賬損失。
2、自身沒有建立適合的收款程序
企業(yè)本身在收回應(yīng)收賬款時(shí)沒有采取適當(dāng)有效的措施和方法，沒有確定指定的責(zé)任人進(jìn)行跟蹤，從而大量的應(yīng)收賬款沉積下來，最終成為了逾期應(yīng)收賬款或死賬。
三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款的對策
（一）制定企業(yè)信用銷售的信用額度
企業(yè)擁有過多的應(yīng)收賬款，將會極大的影響到企業(yè)的正常運(yùn)營，如果僅僅憑借跟催收回的方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)到效果的，必須要認(rèn)清應(yīng)收賬款給公司的發(fā)展帶來的負(fù)面影響，制訂有效的回收制度。另外催收賬款有時(shí)也會給企業(yè)帶來不少的麻煩，因此這需要企業(yè)具有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，建立防患機(jī)制來指導(dǎo)催收賬款的工作。
（二）制定企業(yè)收賬政策
目前，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款不能順利的收回，通過怎樣的方式和政策才能收回應(yīng)收賬款，已經(jīng)成為企業(yè)信用政策的主要問題。一旦收款的政策較寬松，就會不可避免的導(dǎo)致賬款拖延的時(shí)間更長，甚至出現(xiàn)壞賬；但是如果催款很急或方式強(qiáng)硬，又會影響到與客戶的關(guān)系，從而影響兩者的業(yè)務(wù)合作。因此企業(yè)一定根據(jù)實(shí)際情況制定相對應(yīng)的有效的政策。
（三）企業(yè)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制
針對那些無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方法。第一，通過資產(chǎn)的流動性轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)榛厥諜?quán)更強(qiáng)的票據(jù)，可以在一定程度上杜絕壞賬產(chǎn)生的損失；第二，轉(zhuǎn)移對象，將應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，在相應(yīng)的時(shí)間里，通過向金融機(jī)構(gòu)借款將應(yīng)收賬款回收所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到金融機(jī)構(gòu)中去；第三，轉(zhuǎn)移工作實(shí)施的方向，如果一旦確定無法或很驗(yàn)證收回應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)應(yīng)將客戶的資產(chǎn)進(jìn)行回購，作為應(yīng)收賬款的物資抵壓和補(bǔ)充。通過實(shí)施這些方法，就可以有效的對無法回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的目的。
（四）建立定期對賬制度
企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款對賬的責(zé)任交給專業(yè)的財(cái)務(wù)和銷售人員負(fù)責(zé)，并由行政部門制訂相關(guān)的考核指標(biāo)。而且企業(yè)應(yīng)定其與客戶核對應(yīng)收賬款的金額，避免發(fā)生資金數(shù)額錯(cuò)誤，同時(shí)保管好相關(guān)的資料，做好過期收據(jù)的延長工作，充分做好債權(quán)法定追蹤的延續(xù)工作。
四、總結(jié)
企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，其最終的目的就是為了補(bǔ)償資金在周轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的損耗，從而提高資金的利潤。另外真正的做好應(yīng)收賬款收回的工作，避免壞賬和死賬現(xiàn)象的產(chǎn)生，以及增加貸款的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的良性循環(huán)，進(jìn)而提升企業(yè)的競爭力，使企業(yè)能夠健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 結(jié)局措施
當(dāng)前，我國施工企業(yè)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在著嚴(yán)重的不足，解決施工企業(yè)的內(nèi)部控制中的不足之處，對施工企業(yè)來說，是增加其經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，同時(shí)也能夠相應(yīng)的提高施工企業(yè)的競爭實(shí)力。
一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性
（一）增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
一般來說，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與施工企業(yè)的收入（亦可稱為工程結(jié)算）密切相關(guān)，施工企業(yè)的收入規(guī)模決定了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，應(yīng)收賬款增加，利潤增加，企業(yè)獲利能力增強(qiáng)。但是對于企業(yè)實(shí)際的資金來說，并沒有實(shí)際的資金流入企業(yè)的賬戶，反而是賬面利潤不斷增加，企業(yè)的賬面價(jià)值大幅度提高，而一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能回收的情況，企業(yè)就難以有足夠的資金進(jìn)行再生產(chǎn)，從而影響到企業(yè)的日常經(jīng)營活動，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加大資金周轉(zhuǎn)的難度
客戶資金狀況決定了施工企業(yè)能回收的應(yīng)收賬款的程度。而客戶資金的狀況又帶有很大的不確定性，從而無法確定企業(yè)資金的回收時(shí)間和金額，這對應(yīng)收賬款的變現(xiàn)來說，延長了回收時(shí)間。企業(yè)大量的流動資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，企業(yè)資金不能實(shí)現(xiàn)有效的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，施工企業(yè)的支付能力大打折扣，進(jìn)而阻礙了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。而企業(yè)一旦產(chǎn)生營業(yè)收入，就要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)不得不使用流動資金墊付稅款。而投資者的分紅也只能用流動資金墊付。如此一來，大量的流動資金需要墊付應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金調(diào)度壓力增加，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）增加企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本
客戶資金的不確定性，影響到了企業(yè)資金回收的時(shí)間和具體金額。一些客戶有意無意的延長應(yīng)收賬款變現(xiàn)時(shí)間，產(chǎn)生的收賬費(fèi)用與壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，無形中加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會成本和短缺成本。對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而發(fā)生的費(fèi)用支出，具體可以概括為管理成本，常見的有收賬費(fèi)用、壞賬損失；而在應(yīng)收賬款上進(jìn)行資金投放而失去了其它投入所產(chǎn)生的成本為機(jī)會成本；此外，應(yīng)收賬款占用的資金據(jù)決定了機(jī)會成本的大小，并呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，如應(yīng)收賬款占用的資金越多，施工企業(yè)的機(jī)會成本就越大。而企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失就是施工企業(yè)的應(yīng)收賬款成本當(dāng)中的短缺成本。
（四）影響企業(yè)形象
施工企業(yè)的應(yīng)收賬款賬面利潤的大規(guī)模增加，實(shí)質(zhì)性的資金卻沒有流入。而施工企業(yè)利潤的分配以及稅收費(fèi)用的支出都要占用大量的流動資金，且客戶有意無意的拖延應(yīng)收賬款的變現(xiàn)，加劇了施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而影響了施工企業(yè)的償還債務(wù)能力，最后降低施工企業(yè)的信用，同時(shí)，供應(yīng)商也不愿意給予施工企業(yè)一定的現(xiàn)金折扣，加大施工企業(yè)的成本投入。此外，施工企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值越高，利潤虛增的程度就越大，這就要求企業(yè)要提高應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備金，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司突然出現(xiàn)虧損或盈利大幅下降，對于企業(yè)的形象來說，無疑又是一重打擊。以某公司為例，2013年其應(yīng)收賬款有4.675億美元，對客戶資金進(jìn)行估算，該公司實(shí)際損失超過3.1億美元，該公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不得不計(jì)提壞賬損失3.1億美元，而其賬面價(jià)值虧損高達(dá)37億元人民幣。高額資金的虧損，無疑影響了該企業(yè)的形象。
二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）缺乏專門的資信管理部門
資信管理部門部門的設(shè)置是應(yīng)賬款管理的重要部門，設(shè)置專門的資信管理部門，加強(qiáng)對施工企業(yè)單位的資信情況的深入了解，進(jìn)而減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，降低施工企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金。目前，施工企業(yè)的合作單位很多，既有大中型企業(yè)，也有民營小企業(yè)，而施工企業(yè)在對企業(yè)的資信情況調(diào)查時(shí)，主觀意識層面上的認(rèn)為按期還款的問題不會出現(xiàn)在大中型企業(yè)中，覺得沒有必要對其資信情況進(jìn)行調(diào)查，或調(diào)查的深度不高。但是大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、設(shè)計(jì)內(nèi)容多且雜，往往在應(yīng)收賬款變現(xiàn)這一模塊有所遺漏，從而加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收與變現(xiàn)，進(jìn)而影響到施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。以上海資信網(wǎng)絡(luò)金融征信系統(tǒng)為例，匯付天下的加入，推廣了P2P托管查詢系統(tǒng)，從而幫助換聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全面掌握融資主體的負(fù)債水平和歷史交易表現(xiàn)，但目前為止，雖然P2P平臺在匯付天下的托管賬戶數(shù)已經(jīng)突破數(shù)百萬，但是與其合作賬戶托管的P2P平臺僅在300家左右。可見，我國施工企業(yè)中資信管理部門的設(shè)置仍然不夠完善。
（二）權(quán)責(zé)落實(shí)不到位
當(dāng)前，不少的施工企業(yè)中，由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作。即企業(yè)應(yīng)收賬款的核算整理、后續(xù)催收、后續(xù)管理等工作流程都由財(cái)務(wù)部門自行分配人員進(jìn)行作業(yè)，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人工的工作壓力。每清理一次企業(yè)的應(yīng)收賬款，就要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力進(jìn)行處理，降低企業(yè)對應(yīng)收賬款的研究分析，從而導(dǎo)致企業(yè)不能詳細(xì)的了解到應(yīng)收賬款存在的問題，進(jìn)而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對應(yīng)收賬款的有序管理，最后影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
（三 ）內(nèi)部會計(jì)控制力度不夠
會計(jì)一些政策法規(guī)里面已經(jīng)明確規(guī)定，要及時(shí)清算與催收施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，定期進(jìn)行對賬核實(shí)工作，核實(shí)后，確定為無法收回的應(yīng)收賬款，已計(jì)提為壞賬準(zhǔn)備的，則沖減壞賬準(zhǔn)備；未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但是不少的施工企業(yè)在壞賬處理時(shí)，并沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。如應(yīng)收賬款的清理工作不及時(shí)，對于已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款也沒有做出相應(yīng)的會計(jì)處理，直接后果就是導(dǎo)致應(yīng)收賬款的流失。還有一些施工企業(yè)對應(yīng)收賬款款項(xiàng)的催收力度不夠，其后果就是直接降低了應(yīng)收賬款回收的可能性。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施
加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施主要從以下三個(gè)模塊進(jìn)行分析，具體內(nèi)容如下：
（一）合同簽訂模塊
合同簽訂模塊不是指雙方對同一合同簽字畫押的時(shí)點(diǎn)模塊，而是包含對業(yè)主資信情況的前期考察、分析評價(jià)、制定可行性報(bào)告、確定合同權(quán)益在內(nèi)的一個(gè)階段。相關(guān)文件中規(guī)定合同簽訂模塊中的合同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具體包括以下幾個(gè)方面：一是簽訂雙方有一方的資格沒有達(dá)到要求所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；二是合作雙方?jīng)]有簽訂合同、合同變更后未進(jìn)行變革內(nèi)部補(bǔ)充所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；三是合同內(nèi)容有重大疏漏或存在欺詐可能，有可能侵害企業(yè)合法權(quán)益所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；四是合同糾紛對企業(yè)形象、企業(yè)利益等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
而針對以上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制措施可以從以下幾個(gè)方面入手：一是成立專門的自行管理部門，重點(diǎn)對業(yè)主的資信情況進(jìn)行深入調(diào)查，包括企業(yè)的信譽(yù)、資金狀況等，進(jìn)而確定合同主體能夠履約；二是設(shè)立合同管理部門，統(tǒng)一對合同進(jìn)行管理；三是聘用一些專業(yè)的法律顧問對合同內(nèi)容進(jìn)行審查，以免合同內(nèi)容有疏漏或給不法分子可乘之機(jī)；四是設(shè)置專門的應(yīng)急機(jī)構(gòu)處理合同糾紛，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，雙方就合同事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商調(diào)解。
（二）前期策劃模塊
前期策劃模塊的工作是對整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵，其決定了企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略發(fā)展方向，因此，加強(qiáng)前期策劃模塊的風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要的意義。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)前期策劃模塊的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面；一是預(yù)算編制制度不完善，企業(yè)經(jīng)營活動的開展缺乏必要的預(yù)算指導(dǎo)；二是預(yù)算編制目標(biāo)實(shí)用性不高，偏離企業(yè)實(shí)際，最終導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)；三是預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行形式化。
加強(qiáng)前期策劃模塊內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的措施有：一是明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，制定適合施工企業(yè)的預(yù)算管理體制，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)；二是成立專門的預(yù)算編制小組，從企業(yè)的實(shí)際需求以及長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，進(jìn)而編制出科學(xué)的、實(shí)用性強(qiáng)的預(yù)算方案 ；三是施工企業(yè)要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式，并將員工的績效評價(jià)與責(zé)任追究制相結(jié)合，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，加大預(yù)算執(zhí)行力度。
（三）工程模塊
工程項(xiàng)目的工程質(zhì)量、工程建設(shè)期以及工程項(xiàng)目的實(shí)際取決與工程施工階段的內(nèi)部控制。而這個(gè)階段內(nèi)部控制的方向又主要包含以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)收賬款的計(jì)算工作應(yīng)該按照工程的具體進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算；在三方簽字后與業(yè)主聯(lián)系，告知對方工程的具體進(jìn)度；二是定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，以免產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬損害。
加強(qiáng)工程施工模塊內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的措施有：一是財(cái)務(wù)人員對應(yīng)收賬款的結(jié)算工作要按照工程的具體進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在三方簽字后與業(yè)主進(jìn)行聯(lián)系，告知對方工程的具體進(jìn)度，而后確認(rèn)應(yīng)收賬款的款項(xiàng)，并向要業(yè)主進(jìn)行催收。二是財(cái)務(wù)人員要做好應(yīng)收賬款的清理工作。如確定應(yīng)收賬款的具體款項(xiàng)、確定應(yīng)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金。
當(dāng)前，施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的中存在的問題比較明顯，而具體解決這些不足之處可以從合同簽訂模塊、前期策劃模塊以及工程模塊三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
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[1]匯付天下加入上海資信網(wǎng)絡(luò)金融征信系統(tǒng)，財(cái)經(jīng)網(wǎng).2014.10.21
國內(nèi)保理是在國內(nèi)賒銷、托收貿(mào)易背景下,銀行作為保理商從供貨商處買入以商業(yè)發(fā)票、商品交易合同載明的對購貨商的應(yīng)收款,并負(fù)責(zé)信用銷售控制、銷售分賬戶管理和貨款回收而提供的綜合性金融服務(wù)。
由于現(xiàn)階段國內(nèi)貿(mào)易市場已形成了明顯的買方市場,結(jié)算手段與國際結(jié)算比較相對貧乏,賣方要控制收款風(fēng)險(xiǎn),主觀上不愿意賒賬銷售,但這又不符合買方的意愿,為了滿足客戶的迫切需要,許多中資銀行借鑒國際保理的基本操作方式,先后開辦了國內(nèi)保理業(yè)務(wù)。相較傳統(tǒng)的國際保理業(yè)務(wù)而言,新生的國內(nèi)保理業(yè)務(wù)有著更為廣闊的市場。2002年12月,工商銀行正式獲準(zhǔn)在國內(nèi)面向工商企業(yè)中符合條件的客戶開辦保理業(yè)務(wù),成為國內(nèi)第一家獲準(zhǔn)全面開辦國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的國有商業(yè)銀行。在此之前2002年9月,民生銀行與上海貝爾-阿爾卡特簽訂20億元的保理業(yè)務(wù)綜合授信協(xié)議。2001年下半年,光大銀行與上海貝爾-阿爾卡特簽訂5億元的保理業(yè)務(wù)綜合授信協(xié)議。雖然中資銀行的保理業(yè)務(wù)還正在起步,但國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的潛力已展現(xiàn)出來。
雖然各家銀行對于發(fā)展國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的前景都十分看好,但實(shí)際上,該業(yè)務(wù)的開展受到不少條件的制約。業(yè)內(nèi)人士指出,最主要的制約是法律法規(guī)與信用體系尚未健全。由于國內(nèi)保理業(yè)務(wù)是一項(xiàng)新生的業(yè)務(wù),所以法律法規(guī)對于該業(yè)務(wù)中諸如應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保,并沒有明確的規(guī)定。舉例而言,一家企業(yè)倘若破產(chǎn),有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)對其的清償程序應(yīng)該如何,我國的《合同法》、《公司法》等法律法規(guī)中并未有明確的規(guī)定。另一方面,我國企業(yè)信用體系還不完善,銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),往往只限于對銷售商和購貨商都是該銀行客戶的企業(yè)開展保理業(yè)務(wù),所以,業(yè)務(wù)量難以迅速擴(kuò)大。在法律環(huán)境和企業(yè)信用體系的雙重局限下,各家銀行對于國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制極為審慎。例如,工行對于國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)行額度制度,且一般一年一定,納入到統(tǒng)一的授信管理之中,同時(shí)對銷售商和購貨商的額度進(jìn)行監(jiān)測,并建立保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。而光大銀行則采用“大總行-小分行”的模式,由總行對各分行的國內(nèi)保理業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和調(diào)控。另外,企業(yè)與銀行雙方對國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的生疏,也限制了該業(yè)務(wù)的發(fā)展。
顯而易見,國內(nèi)保理業(yè)務(wù)擁有巨大潛力又有相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)銀行在開展此業(yè)務(wù)時(shí)既要積極創(chuàng)新又要注意風(fēng)險(xiǎn)的控制。下面筆者擬就商業(yè)銀行如何開展國內(nèi)保理業(yè)務(wù)這一課題做些粗淺探討。
二、國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的客戶選擇
商業(yè)銀行在開展國內(nèi)保理業(yè)務(wù)時(shí),首先應(yīng)考慮如何選擇客戶,在此基礎(chǔ)上,對保理的標(biāo)的即應(yīng)收賬款進(jìn)行甄別。
1、國內(nèi)保理適用的客戶
(1)賣方資信情況良好,無不良信用記錄,采用賒銷的銷售方式,應(yīng)收賬款的期限、地區(qū)分布、客戶結(jié)構(gòu)合理的制造、銷售企業(yè)。
(2)賣方應(yīng)具有一定的經(jīng)營規(guī)模,發(fā)展前景良好,主要產(chǎn)品所占市場份額較大。同時(shí)應(yīng)收賬款占比高、需要資金迅速擴(kuò)大生產(chǎn)、銷售規(guī)模的,有市場、有發(fā)展?jié)摿Α?/p>
(3)賣方是經(jīng)營管理規(guī)范,財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格,有意提高資產(chǎn)流動性的企業(yè)。
(4)賣方是需要優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的企業(yè),如上市公司或擬上市企業(yè)。
(5)賣方是長期擁有一定金額的,真實(shí)、合法、無權(quán)利瑕疵的應(yīng)收賬款的批發(fā)商,而非零售商。
(6)交易合同項(xiàng)下的商品應(yīng)為消費(fèi)性商品而非資本性商品。
2、辦理國內(nèi)保理的客戶應(yīng)具備的條件
(1)具備企業(yè)法人資格,且無不良信用記錄,評定的信用等級在A級(含)以上。
(2)產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定,標(biāo)準(zhǔn)化程度高,易于保管,市場前景較好。
(3)前兩個(gè)會計(jì)年度經(jīng)營正常、財(cái)務(wù)狀況良好,現(xiàn)金流量無異常。
(4)與買方采用賒銷方式進(jìn)行商品交易,且與買方有較長期的合作關(guān)系。
3、應(yīng)收賬款應(yīng)具備的條件
(1)應(yīng)收賬款應(yīng)具備合法真實(shí)的賒銷貿(mào)易背景,同時(shí)申請人與付款人之間具有真實(shí)、合法、有效的商品交易或勞務(wù)背景。
(2)申請人與付款人之間不存在商業(yè)糾紛或爭議即應(yīng)收賬款債權(quán)無瑕疵,并且申請人未對應(yīng)收賬款設(shè)定任何形式的限制或擔(dān)保。
(3)應(yīng)收賬款的付款人不是申請人的關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu),應(yīng)收賬款債權(quán)證明完整。
(4)商務(wù)合同項(xiàng)下的應(yīng)收賬款付款到期日不少于15天且不超過90天,以人民幣計(jì)價(jià)標(biāo)示并支付。
三、國內(nèi)保理的業(yè)務(wù)種類和流程
上文分析探討了國內(nèi)保理的適用范圍,在此基礎(chǔ)上,接下去將對商業(yè)銀行開展國內(nèi)保理的業(yè)務(wù)種類和流程進(jìn)行研究,涉及到“國內(nèi)全保理”、“國內(nèi)有追索綜合保理”、“國內(nèi)商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)”這三種類型的保理業(yè)務(wù)。
1、國內(nèi)全保理
“國內(nèi)全保理”指銀行為企業(yè)提供賒銷分戶賬管理、應(yīng)收賬款催收、貿(mào)易融資、信用銷售控制和壞賬擔(dān)保的全功能保理。其具有如下特點(diǎn):賣方企業(yè)不承擔(dān)因賒銷帶來的收賬風(fēng)險(xiǎn);賣方企業(yè)向銀行出售應(yīng)收賬款,取得貨幣資金——“把死賬變成活錢”——增加現(xiàn)金流量,加速資金周轉(zhuǎn);銀行負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理和催收工作,承擔(dān)付款人到期不能足額支付應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)。
“國內(nèi)全保理”作為全功能保理,銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大,在選擇客戶時(shí),可通過以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行甄別:企業(yè)開辟新市場、接觸陌生客戶,但對其資信情況缺乏了解,承擔(dān)商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn);賣方應(yīng)收賬款占壓資金,影響資金周轉(zhuǎn),難以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模;賣方經(jīng)營管理規(guī)范,財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格,有意提高資產(chǎn)流動性,需要優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。
該業(yè)務(wù)的操作流程見下圖。(圖1)
流程說明:
①賣方向銀行申請核準(zhǔn)信用額度;
②銀行對買方進(jìn)行信用評估并核準(zhǔn)信用額度;
③賣方向買方發(fā)貨,并將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行,取得資金;
④銀行負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理和清收;
⑤買方于發(fā)票到期日前向銀行付款。
⑥到期買方無力付款,銀行做擔(dān)保付款。
2、國內(nèi)有追索綜合保理
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理 金融工具 風(fēng)險(xiǎn) 收益
應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對提供商品或勞務(wù)以信用方式進(jìn)行賒銷形成的，是尚未收回的被欠款單位占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式。企業(yè)進(jìn)行賒銷并形成應(yīng)收賬款，是為了增加銷量或業(yè)務(wù)量，提高營業(yè)收入，但同時(shí)也增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須采取有效的措施和合理的管理方法，做好應(yīng)收賬款的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與監(jiān)督回收等工作，以保證應(yīng)收賬款的合理水平和安全回款，盡可能減少壞賬損失，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)代企業(yè)急需發(fā)展應(yīng)收賬款的融資手段
現(xiàn)代企業(yè)，信用賒銷已經(jīng)成了常態(tài)，如果企業(yè)不能及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，會阻礙正常的營運(yùn)活動開展，并且可能引發(fā)企業(yè)之間的相互拖欠而形成三角債，使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失，嚴(yán)重的話甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存與發(fā)展。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免或減少呆壞賬損失，對保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是及其重要的。
應(yīng)收賬款管理與企業(yè)的資金使用效率效益和資金籌措等重要問題密不可分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該使用的一個(gè)重要手段就是應(yīng)收賬款融資，應(yīng)收賬款融資，是指企業(yè)通過將應(yīng)收賬款以抵押或質(zhì)押的抵借方式或留售方式，出讓給銀行或證券公司等金融機(jī)構(gòu)，扣除一定的利息費(fèi)用或手續(xù)費(fèi)等后，以獲取運(yùn)營資金的籌集資金手段。
應(yīng)收賬款融資包含了借款企業(yè)信用和買家商業(yè)信用，如果應(yīng)收賬款融資能夠廣泛運(yùn)用，不僅能夠推廣企業(yè)商業(yè)信用并提高其層次，有利于建立誠信守法的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，更有利于樹立企業(yè)自身的良好社會形象。應(yīng)收賬款融資為企業(yè)開辟了一條新的融資渠道，對企業(yè)日常的經(jīng)營管理具有重要意義。
第一，與向銀行貸款比較，應(yīng)收賬款融資手續(xù)簡單、辦理時(shí)間短。企業(yè)經(jīng)營中難免會由于出現(xiàn)突發(fā)事件，在短期內(nèi)急需周轉(zhuǎn)資金，運(yùn)用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，企業(yè)可以在短時(shí)間內(nèi)籌措到資金，解決短期資金的需求。
第二，應(yīng)收賬款融資可以提高資產(chǎn)的流動性。應(yīng)收賬款融資可以把未到期的應(yīng)收賬款提前變現(xiàn)，盤活了企業(yè)的資金，從而增加了整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的流動性。
最后，應(yīng)收賬款融資能夠優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。如果采取了無追索權(quán)的保理融資模式，銀行將買斷企業(yè)應(yīng)收賬款，企業(yè)收款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是應(yīng)收賬款的減少和貨幣資金的增加，負(fù)債并沒有任何變化，更有利于資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
當(dāng)然，應(yīng)收賬款融資也有致命弱點(diǎn)，它與應(yīng)收賬款的質(zhì)量密不可分，如果應(yīng)收賬款本身存在較大收款風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)接受該應(yīng)收賬款進(jìn)行融資的可能性就會很小。
二、應(yīng)收賬款管理中運(yùn)用金融工具融資的考慮因素
（一）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)
現(xiàn)代企業(yè)不但要面對市場風(fēng)險(xiǎn)，還要面對信用風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化，利用金融工具來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得日益重要。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是金融工具的主要作用之一，也是應(yīng)收賬款管理中首要考慮的因素，合理利用金融工具可以實(shí)現(xiàn)對沖風(fēng)險(xiǎn)、合理避稅和規(guī)避管制等目的。金融工具還能起到保險(xiǎn)的作用，即在限定最低收益和最高風(fēng)險(xiǎn)水平后，同時(shí)保留在未來獲取更高收益的權(quán)利。
（二）增加流動性和提高收益率
合理利用金融工具，可以起到讓企業(yè)增加資金流動性和提高收益率的作用。企業(yè)可以通過抵押、質(zhì)押和貼現(xiàn)來解決資金流動性問題，還可以通過金融杠桿來實(shí)現(xiàn)收益的放大，從而進(jìn)一步提高企業(yè)融資能力，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的靈活調(diào)整，促進(jìn)對資金鏈的優(yōu)化管理。
（三）克服信息不對稱問題
金融工具的運(yùn)用中，企業(yè)可以在證券中寫入特殊條款，建立信號顯示機(jī)制，使得信息分布結(jié)構(gòu)得到改善，從而順利傳遞企業(yè)意圖，在一定程度上能夠克服信息不對稱的問題。
（四）利用比較優(yōu)勢
每個(gè)企業(yè)都會有其自身獨(dú)特的優(yōu)勢，再結(jié)合不同金融工具的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)可以利用自己的金融比較優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)投融資活動的雙贏或多贏。
三、應(yīng)收賬款管理中金融工具運(yùn)用分析
（一）應(yīng)收賬款的質(zhì)押和抵押
應(yīng)收賬款的質(zhì)押和抵押是指企業(yè)將應(yīng)收賬款作擔(dān)保，企業(yè)作為債務(wù)人有權(quán)在規(guī)定期限內(nèi)和一定額度內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借用資金。該借用資金數(shù)額可以達(dá)到抵押的應(yīng)收賬款金額的七成至九成，如果應(yīng)收賬款無法收回，金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向該企業(yè)追索。
應(yīng)收賬款抵押和質(zhì)押，企業(yè)仍然承擔(dān)應(yīng)收賬款成為壞賬的責(zé)任，收款風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移到金融機(jī)構(gòu)。
（二）應(yīng)收賬款保理
應(yīng)收賬款保理是指在滿足一定的條件下，企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)獲得流動資金，加快資金周轉(zhuǎn)。理論上講，保理一般包括有追索權(quán)保理（非買斷型）和無追索權(quán)保理（買斷型）兩種類型。無追索權(quán)保理方式下，企業(yè)將應(yīng)收賬款的收益和風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移到了金融機(jī)構(gòu)，可視為一種金融銷售行為，轉(zhuǎn)讓后在會計(jì)處理上要確認(rèn)為收入而不是負(fù)債，在財(cái)務(wù)報(bào)表上也不作為債務(wù)反映，與應(yīng)收賬款的抵押融資方式比，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率相對要低些，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加企業(yè)信用水平，有利于進(jìn)一步獲取新的融資。
但是，金融機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)要收取融資利息和業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，成本較高。另外，金融機(jī)構(gòu)顯然更愿意接受有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，這樣收款風(fēng)險(xiǎn)就完全由企業(yè)承擔(dān)了。因此，保理方式對于企業(yè)來說不但要承擔(dān)較高的應(yīng)收賬款融資成本，還可能承受到期不能付款的風(fēng)險(xiǎn)。并且，金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)中時(shí)通常還會對企業(yè)提出一些額外的要求，進(jìn)一步加大了融資風(fēng)險(xiǎn)、成本和難度。
（三）轉(zhuǎn)化為商業(yè)票據(jù)和銀行承兌匯票
企業(yè)可將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成商業(yè)票據(jù)，即商品銷售方要求購買方開具商業(yè)承兌匯票支付貨款，票據(jù)到期前銷售方可以將收到的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，分為賣方付息和買方付息兩種形式，可以事前約定由賣方或買方支付貼現(xiàn)利息，靈活性較好。票據(jù)貼現(xiàn)融資方式對中小企業(yè)而言，對比向銀行貸款的成本，最有吸引力的便是其低利率。
此外，銷售方也可以要求買方提供銀行承兌匯票付款。銀行承兌匯票是指由付款方銀行簽發(fā)的，在票據(jù)到期時(shí)付款方銀行見票無條件付款給收款人或持票人的票據(jù)。采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，對買賣雙方均有利：
1.對于銷貨企業(yè)來說，銀行承兌匯票相當(dāng)于給購買方提供了一種可以在遠(yuǎn)期付款的方式，能夠提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)銷售，同時(shí)讓賬期變得明晰化，有利于資金的規(guī)劃和管理。并且銀行承兌匯票經(jīng)過銀行承兌，風(fēng)險(xiǎn)極低，可以按期收回貨款，在急需短期資金時(shí)，也很容易就能向銀行貼現(xiàn)來融通資金，比較靈活。
2.銀行承兌匯票貼現(xiàn)率一般情況下低于同期貸款利率，企業(yè)需要提前貼現(xiàn)融資時(shí)，相對于貸款融資可以降低利息費(fèi)用。
3.對于買方來講，當(dāng)金融市場出現(xiàn)貼現(xiàn)利率低于同期存款利率時(shí)，開票時(shí)采用全額保證金方式并承擔(dān)賣方的即時(shí)貼現(xiàn)利息，可以鎖定利差收益。間接上也促進(jìn)了買方開具銀行承兌匯票付款的意愿，從而使得銷貨企業(yè)的收款更具有保障。
當(dāng)然，銀行承兌匯票結(jié)算缺點(diǎn)也很明顯，對于購買方來說，辦理的限制條件較多，應(yīng)用面不廣。
（四）應(yīng)收賬款證券化
應(yīng)收賬款證券化是指企業(yè)將所擁有的能產(chǎn)生預(yù)現(xiàn)金流的應(yīng)收賬款，出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)（SPV），經(jīng)其重組整合與包裝后，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谫Y本市場可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程。應(yīng)收賬款證券化主要包括三個(gè)主體：原始發(fā)起人，特設(shè)信托機(jī)構(gòu)（SPV）和投資者，此外，信用評級機(jī)構(gòu)和信用增級機(jī)構(gòu)對完成發(fā)行也非常重要。具體操作上，首先由發(fā)起人將應(yīng)收賬款出售給專門從事資產(chǎn)證券化的SPV，SPV將其匯入資產(chǎn)池，在經(jīng)過一定的重組和信用增級后，SPV以資產(chǎn)池所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為保證，在金融市場上發(fā)行有價(jià)證券，到期證券由資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償。一般來說，SPV精通證券化，提供更為專業(yè)化的融資服務(wù)，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高流動性，改善融資能力。并且，對比銀行貸款、民間融資等其他融資方式，SPV收取的總費(fèi)用率要低很多，而且發(fā)行人可以靈活選擇以高于或等于其面值的價(jià)格出售證券，支付利息也相對較低，傳遞到企業(yè)的融資成本也就較低。通常在大額應(yīng)收賬款融資時(shí)，應(yīng)收賬款證券化的優(yōu)越性比較突出。
應(yīng)收賬款證券化是一種金融創(chuàng)新工具，對應(yīng)收賬款本身有一定的要求：首先，應(yīng)收賬款具備標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量的合同條款;其次，相關(guān)企業(yè)具有良好的信用記錄或具有相對穩(wěn)定的壞賬統(tǒng)計(jì)記錄，可以預(yù)測未來發(fā)生類似損失的概率;最后，期限合理，銀行一般對半年之內(nèi)到期的應(yīng)收賬款比較感興趣。但是，在當(dāng)前的中國企業(yè)中，現(xiàn)實(shí)存在的應(yīng)收賬款很難完全滿足上述條件，而且在我國的宏觀環(huán)境上還存在信用體系不完善，法律制度缺位和稅收制度不配套等難題，應(yīng)收賬款證券化還有待于進(jìn)一步開拓和挖掘。
參考文獻(xiàn)
[1]張海棠.淺析應(yīng)收賬款的管理[J].經(jīng)濟(jì)師.2007，（3）.
摘 要：在當(dāng)今這個(gè)市場競爭激烈的大環(huán)境中，商品與勞務(wù)的賒銷建立在商業(yè)信譽(yù)的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)，不可避免的產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生加大了企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的拖欠更是當(dāng)下很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。究其原因，就是我國當(dāng)期的信用體系不夠完善，很多企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制策略，本文在介紹應(yīng)收賬款概念和管理問題的基礎(chǔ)上，分析了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，進(jìn)而從事前控制、信用政策、監(jiān)控制度等方面提出了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制策略。
關(guān)鍵詞 ：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 信用政策
應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而未收回的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款由賒銷方式產(chǎn)生，可以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率。同時(shí)，在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加利潤會采取持有應(yīng)收賬款的政策，即便買方資金緊張，也能按時(shí)購買產(chǎn)品，無疑可以擴(kuò)大銷售。在某些產(chǎn)品銷售的淡季，企業(yè)的產(chǎn)成品積壓，要支付管理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)等基本費(fèi)用，如果企業(yè)進(jìn)行賒銷，就無需支付上述費(fèi)用。因此，很多企業(yè)會在產(chǎn)品銷售的淡季進(jìn)行賒銷，減少各種費(fèi)用支出，但這樣做也增加了企業(yè)壞賬率高和資金鏈中斷的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)問題是普遍存在的，通過研究應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因制定其控制策略已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
一、應(yīng)收賬款管理存在的問題
現(xiàn)階段我們國家的部分公司在應(yīng)收賬款管理方面方法不當(dāng)，致使應(yīng)收賬款存在許多問題。
（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期長
周轉(zhuǎn)期越長的應(yīng)收賬款，發(fā)生壞賬的可能性越高?，F(xiàn)在很多企業(yè)對于欠款客戶催款的方法不得力，使資金回籠慢。還有一個(gè)主要原因就是，欠款客戶都是一些長期與公司合作的企業(yè)，對于催繳欠款的力度不好把握，不好意思總?cè)ゴ呃U。這些原因都導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期變長。
（二）應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重過大
在市場競爭的壓力下，各企業(yè)之間的競爭不斷加劇，賒銷就成了應(yīng)用較為廣泛的銷售方法之一。這樣做的好處就是避免產(chǎn)品積壓，刺激購買力。但賒銷的同時(shí)也產(chǎn)生了大量應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重變大，產(chǎn)生了流動資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。
（三）應(yīng)收賬款壞賬率高
所謂壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。在買方市場的背景下，客戶先取貨后付款，當(dāng)產(chǎn)品出現(xiàn)問題時(shí)就有了不付款的理由，壞賬就產(chǎn)生了。目前很多企業(yè)缺乏對基層銷售員的管理力度，沒有有效的合同鞭策銷售員積極追回應(yīng)收款，因此，現(xiàn)在的應(yīng)收賬款收回難，壞賬率高，可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，流動資金減少，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制
企業(yè)為了在激烈的市場競爭中生存下來，并有所發(fā)展，利用賒銷優(yōu)惠這種條件來擴(kuò)大市場份額。一些知名度較低的企業(yè)銷售量低，為擴(kuò)大銷售量，沒有對客戶的還款能力進(jìn)行調(diào)查，只要購買產(chǎn)品就行，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺乏事前控制。而那些知名度高的企業(yè)銷售量高，為了穩(wěn)定客戶，很少制定信用政策，缺乏對應(yīng)收賬款的事前控制。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，沒有制定健全的管理制度。銷售人員為了追求自身的利益，會在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有審核簽字的情況下，擅自將商品發(fā)貨，當(dāng)客戶收到商品后不及時(shí)付款或無力償還時(shí)便會產(chǎn)生壞賬。當(dāng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的時(shí)候，在一些地方的管理就有可能松懈，對客戶檔案的更新就會不及時(shí)，當(dāng)客戶信譽(yù)程度降低時(shí)，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
（三)企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱
有些企業(yè)為了占有更多的市場份額，僅以追求銷售量最大化為目標(biāo)，靠賒銷的方式擴(kuò)大銷售量，使應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重增大，沒有考慮這樣做會增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國仍是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展比發(fā)達(dá)國家晚，缺乏對于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范意識。
（四）應(yīng)收賬款信用體系不完善
目前我國企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款信用體系的概念模糊不清，意識淡薄。此外，一些新興公司為追求利潤最大化盲目賒銷，沒有對客戶信用程度進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，極易發(fā)生壞賬，使得公司獨(dú)自承擔(dān)損失。
三、應(yīng)收賬款控制策略
（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前控制
應(yīng)收賬款的管理會直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國企業(yè)慣用的方法是先賒賬，再收賬。這是典型的事后管理方法。我們要嚴(yán)格管理客戶檔案，保證客戶檔案的真實(shí)性，在對客戶進(jìn)行深度了解之后，可以用信譽(yù)程度、還款能力、盈利能力等標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行劃分，酌情處理其應(yīng)收賬款的數(shù)量。同時(shí)，恰當(dāng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞谜咭彩遣豢苫蛉钡摹＞湍壳皝砜?，我國大多?shù)公司都沒有成立單獨(dú)的信用管理部門，在信用政策方面有所欠缺，這也和企業(yè)規(guī)模大小有關(guān)，一些企業(yè)不愿在這方面投入資金，但信用政策問題越來越受到人們的關(guān)注，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前控制，從而降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立完善的信用政策
在傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理模式下，很多企業(yè)因賒銷陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)該建立系統(tǒng)科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策，良好的信用政策是信用風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。信用政策包括信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)和催收政策三個(gè)部分。信用條件是指企業(yè)要求支付賒購款的條件，包括現(xiàn)金折扣、折扣期限和信用期限。對于不同數(shù)額的應(yīng)收款應(yīng)制定具體的信用條件，來規(guī)范賒購企業(yè)的還款數(shù)額和時(shí)間，從而降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬率作為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)對預(yù)計(jì)壞賬率低的客戶進(jìn)行賒銷，降低壞賬率減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；催收政策是指欠款公司違背信用條件時(shí)，所采取的收賬方法。分為積極和消極兩種，積極的催收政策會增加收賬的成功率，但也會增加收賬成本，消極的催收政策在減少收賬成本的條件上會降低成功率。企業(yè)應(yīng)針對不同的數(shù)額的應(yīng)收款和不同信用程度的客戶靈活采取不同的催收政策。
（三）健全應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理制度
發(fā)生應(yīng)收賬款后就應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，不能等到長期拖欠或應(yīng)收賬款數(shù)額過大時(shí)才采取措施，要進(jìn)行全過程的監(jiān)控，使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)處于可查、可控的狀態(tài)。具體做法是要建立賒銷責(zé)任制，制定應(yīng)收賬款限額，嚴(yán)格遵守制定的限額，超出限額公司將對其進(jìn)行處罰。同時(shí)，在銷售過程中，也應(yīng)執(zhí)行賒銷責(zé)任制，誰簽字誰負(fù)責(zé)。還要加強(qiáng)合同管理，在雙方意見達(dá)成一致后要及時(shí)簽訂合同，把口頭協(xié)議變成具有法律效應(yīng)的書面合同。在簽訂過程中，應(yīng)明確雙方義務(wù)和權(quán)力。要特別注明，對逾期沒有歸還的欠款，應(yīng)支付相應(yīng)的逾期罰款。
（四）建立應(yīng)收賬款的信用監(jiān)控系統(tǒng)
應(yīng)收賬款一旦發(fā)生，公司應(yīng)對其進(jìn)行追蹤管理。對于處在信用期限內(nèi)的應(yīng)收賬款，應(yīng)定期與欠款公司聯(lián)系，實(shí)時(shí)監(jiān)控客戶的最新動態(tài)，為回收做準(zhǔn)備。對處在信用期邊緣的應(yīng)收賬款，公司應(yīng)及時(shí)告知該欠款企業(yè)還款日期即將到來，好為及時(shí)還款做準(zhǔn)備。如在此過程中發(fā)現(xiàn)該客戶的還款能力下降，便可要求他馬上償還大部分款項(xiàng)，避免不必要的損失。對于逾期還未償還的應(yīng)收賬款，公司不僅要依據(jù)合同索要罰款，還要對拖欠的客戶加緊催款。公司要定期對現(xiàn)有的信用評級制度進(jìn)行審查，并對逾期未付款的公司重新進(jìn)行信用評級，來保護(hù)公司的利益不受危害。對于一向信譽(yù)良好但拖欠貨款的客戶，要一邊了解拖欠原因，盡力保持合作關(guān)系，一邊盡力幫其尋找解決欠款問題的辦法。但對于惡意拖欠賬款的客戶，公司可以到法院起訴，用法律武器保護(hù)公司的合法權(quán)益。如果欠款方當(dāng)初采用抵押賒購的方法賒購，那么當(dāng)欠款方不能按期還款時(shí)，公司就可以通過拍賣抵押物，來保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。這對賒購方也是一種較強(qiáng)的約束力，可以使公司的利益有更好的保障。
總之，我國應(yīng)收賬款管理體系和風(fēng)險(xiǎn)防控意識都有待提高。合理有效的控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。在應(yīng)收賬款普遍存在的今天，企業(yè)間應(yīng)多利用應(yīng)收賬款的積極作用，來為企業(yè)增加利潤減少成本。建立應(yīng)收賬款事前控制制度，建立完善的信用政策，健全應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理制度，建立應(yīng)收賬款的信用監(jiān)控系統(tǒng)，減少應(yīng)收賬款的消極作用，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]李康.淺析我國企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理.國際商務(wù)財(cái)會. 2012.
作者簡介：
張泓楊 （1992-），學(xué)生，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。
【關(guān)鍵詞】某制造企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理
一、引言
想要在競爭激烈的市場中利用不敗之地，并持續(xù)安全的發(fā)展是我國制造企業(yè)一個(gè)十分關(guān)注的問題，許多企業(yè)都加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，特別是對賬目的管理，因此，應(yīng)收賬款的管理在企業(yè)中也顯得格外重要。在激烈的競爭中很多企業(yè)都會用先發(fā)貨后付款的方式，在資金的回收過程中如果應(yīng)收賬款不能按時(shí)被回收，隨著應(yīng)收賬款數(shù)量的增加，當(dāng)其態(tài)勢得不到控制就會增加企業(yè)資金投入的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)就會對企業(yè)造成威脅。特別是對于中小型企業(yè)其資金還不多規(guī)模也小，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回嚴(yán)重的會直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。想要規(guī)避應(yīng)收賬款不良管理帶來的損失可以加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的維護(hù)和管理。
二、案例企業(yè)背景
某機(jī)械制造業(yè)，主要經(jīng)營缸套、五金機(jī)械的制造、加工，于2002年11月26日在寧波工商局登記注冊，業(yè)務(wù)經(jīng)理是莊智珊，公司注冊資本60（萬元），寧波市某機(jī)械制造業(yè)的辦公地址位于浙江省第二大城市、江南水鄉(xiāng)兼海港城市寧波，寧波市某機(jī)械制造業(yè)有最好的產(chǎn)品和專業(yè)的銷售和技術(shù)團(tuán)隊(duì)，在公司發(fā)展壯大的13年里，為客戶提供最好的產(chǎn)品、良好的技術(shù)支持、健全的售后服務(wù)，寧波市某機(jī)械制造業(yè)是寧波其他通用零部件廠行業(yè)知名企業(yè)。
由于某制造業(yè)為了能在激烈的市場競爭中需要不斷的有訂單作為保障，有了訂單就有了資金，才會將資金更好的進(jìn)行銷售方面，企業(yè)才能有良性的發(fā)展。但是由于在實(shí)際銷售過程中有部分公司出現(xiàn)拖欠貨款的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，不能完成正常生產(chǎn)。
圖一 某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款增長率
從圖一中可以看出，某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款增長率中，環(huán)比增長由2011年的20.7%增長到2012年的42.4%，環(huán)比增長21.7個(gè)百分點(diǎn)。2013年創(chuàng)增長新高達(dá)到61.3%，其中2014年的應(yīng)收賬款增長出現(xiàn)負(fù)增長，下降40.8個(gè)百分點(diǎn)，2015年出現(xiàn)回升。應(yīng)收賬款在2011～2013年出現(xiàn)了第一次增長，后于2014年回落，于2015年出現(xiàn)第二次增長。其平均減少的速度較快，應(yīng)收賬款的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其減少的速度。某制造也應(yīng)收賬款與其銷售是密切相關(guān)的，銷售多應(yīng)收賬款自然就高，但其前提是必須要按時(shí)匯款，如果沒有把應(yīng)收賬款全部收回，銷售就不能算完全結(jié)束。其原因是由于該制造業(yè)在工資方面存在問題，產(chǎn)生了壞賬，沒有對應(yīng)收賬款做好充足的管理。銷售量的增長也達(dá)到了這樣的速度，該企業(yè)應(yīng)收賬款管理還不完善，比如在于客戶訂立合同時(shí)，對于客戶資信度考慮較淺，或者實(shí)際中銷售與財(cái)務(wù)部門沒有及時(shí)進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致部分客戶運(yùn)用賒賬漏洞提走貨物卻收不到或收到較少的應(yīng)收賬款。
企業(yè)想要獲得較客觀的利潤就需要通過銷售，企業(yè)收回多少資金就是我們說的應(yīng)收賬款數(shù)。一家企業(yè)的經(jīng)營是好是壞不能單從應(yīng)收賬款多少看出，應(yīng)收賬款增長率及營業(yè)收入率可以反映企業(yè)應(yīng)收賬款在一定時(shí)期的增長度，可以間接的反應(yīng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題及是否存在資金風(fēng)險(xiǎn)。
表1 某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬增長率與營業(yè)收入增長率
從表1可以看出，某制造企業(yè)2011年、2012年、2013年、2014年、2015年這五個(gè)年份，應(yīng)收賬款額及營業(yè)收入均逐年增長，在2011～2012年期間增幅最快，但五年的應(yīng)收賬款卻降低了，這就表明某企業(yè)在實(shí)際中其應(yīng)收賬款存在比較嚴(yán)重的問題，究其原因主要是由于賬面檢測時(shí)出現(xiàn)問題，使得一些有證據(jù)的賬目無法收回，對某企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成較大影響，當(dāng)資金不能用來抵償債款或者債務(wù)人申請破產(chǎn)都會降低應(yīng)收賬款，使企業(yè)出現(xiàn)壞賬，其預(yù)期賬款與應(yīng)收賬款的差額變成企業(yè)資產(chǎn)損失。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與應(yīng)收賬款相匹配，企業(yè)對應(yīng)收賬款管理比較合理，能夠及時(shí)確認(rèn)壞賬。
三、案例企業(yè)應(yīng)收賬款管理分析
（一）案例企業(yè)應(yīng)收賬款基本情況
表2 某機(jī)械制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)
單位：數(shù)
從表2可以看出，2012年比率較2011年減少了10.78%，應(yīng)收賬款漲幅較為穩(wěn)定，2013年比率較2012年增加了6.57%，2014年比率較2013年減少19.36%，降幅較大，2015年比率較2014年有所回升，增加了7.93%，寧波市某機(jī)械制造業(yè)5年間應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率較高，說明大量的流動資金被應(yīng)收賬款占用，公司可以利用的流動資金較少，這樣會直接照成資金周轉(zhuǎn)困難甚至無法運(yùn)轉(zhuǎn)，公司收不回貨款，為了經(jīng)營勢必向外借款，這樣造成公司經(jīng)營出現(xiàn)負(fù)擔(dān)，使公司短期償債能力減弱。
（二）同行業(yè)其他企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析-以住成公司為例
1.住成公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析。住成公司擁有一流的汽車線束生產(chǎn)設(shè)備和工藝、先進(jìn)的自動切壓生產(chǎn)線、精確的線束導(dǎo)通設(shè)備，年產(chǎn)值已超過2億元。
2011～2015年住成公司主營業(yè)務(wù)收入2011年～2013年降低，2013年后開始回升，凈利潤2015年增長最快，而從2011年開始就開始降低。住成公司由于財(cái)務(wù)管理不合理，特別是對于應(yīng)收賬款回收不夠及時(shí)，造成了利潤總額出現(xiàn)虧負(fù)現(xiàn)象，公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物由2012年的66萬元下降到2011年的100萬元。同時(shí)，2013年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-142萬元，2014年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-108萬元。住成公司的資金回收環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，使得企業(yè)面臨困境，住成公司2015年12月31日應(yīng)收賬款科目余額599萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備87萬元。其中，賬齡在3年以上的賬面余額達(dá)166萬元，應(yīng)收賬款賬齡情況如表4所示：
表4 住成公司應(yīng)收賬款科目情況表
資料來源：住成公司2015年年度報(bào)告整理所得。
應(yīng)收賬款為5991萬元，流動資產(chǎn)共計(jì)11561萬元，前者與后者之比為0.52。
圖二 應(yīng)收賬款賬齡分析餅形圖
資料來源：住成公司2015年年度報(bào)告整理而得。
圖三 2015年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率餅形圖
通過住成公司上述應(yīng)收賬款科目情況圖二、圖三的分析，可以看出住成公司應(yīng)收賬款已經(jīng)存在較為嚴(yán)重的問題，不能及時(shí)回收導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂局面。
（三）案例計(jì)算與比較分析
這里以兩家企業(yè)為例，寧波市某機(jī)械制造業(yè)和住成公司。根據(jù)以上兩個(gè)企業(yè)從2011年到2015年五年之間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到這樣的結(jié)果，如下表所示
表5 住成公司2011～2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
注釋：住成公司2011～2015年年度報(bào)告整理而得。
（四）周轉(zhuǎn)率分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款平均余額的比率，一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明公司收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)，可以減少壞賬損失。相反，否則企業(yè)營運(yùn)資金過多的呆滯在應(yīng)收賬款上，影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。通過這個(gè)指標(biāo)可以來判斷茂華物業(yè)公司應(yīng)收賬款的健康情況。
寧波市某機(jī)械制造業(yè)在2011到2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不斷上升，表明該公司應(yīng)收賬款回收速度快，應(yīng)收賬款質(zhì)量較高，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)迅速。2013應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不斷下降，表明該公司應(yīng)收賬款回收速度慢，容易出現(xiàn)呆賬壞賬。應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，公司應(yīng)收賬款管理存在問題，公司采用寬松的信用政策。需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和催收工作。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的長短對企業(yè)的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有好也有壞，壞處對企業(yè)的影響更大。應(yīng)收賬款的積極影響在于可以加大企業(yè)在市場中的實(shí)例，時(shí)更多的企業(yè)愿意與其進(jìn)行合作，企業(yè)在向客戶運(yùn)用賒銷手段時(shí)也為其在一定時(shí)間內(nèi)提供了現(xiàn)金支持，很多企業(yè)當(dāng)現(xiàn)金存在缺乏問題時(shí)就會在多個(gè)銷售廠家中優(yōu)先考慮能夠提供賒銷的一方與其合作，但這存在一定的風(fēng)險(xiǎn)即可能會存在應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回或出現(xiàn)壞賬的問題。企業(yè)利用賒銷手段可以很好的增強(qiáng)其自身的競爭力，在市場中占據(jù)更大的空間并擁有更多的銷售渠道，同時(shí)可以有效的減少庫存，很多企業(yè)為了快速的傾銷商品，提供業(yè)績和銷售量會首先選擇采用賒銷來增強(qiáng)競爭力，這樣在商品的周轉(zhuǎn)方面加快速度，減少了庫存同時(shí)為應(yīng)收賬款降低了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及消費(fèi)開支，實(shí)則為企業(yè)降低了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
其消極方面則是表現(xiàn)在使更多的錢外流。企業(yè)在進(jìn)行銷售時(shí)必須要計(jì)算包括消費(fèi)、營業(yè)、資源、增值和城市建設(shè)的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)需要根據(jù)每年的賬目進(jìn)行所得利潤稅率的繳納。但是企業(yè)在采用賒銷手段后很多資金并沒有一并跟隨銷售進(jìn)入企業(yè)口袋，但是賬面上卻需要明確，當(dāng)應(yīng)收賬款拖到新的一年時(shí)會出現(xiàn)某企業(yè)為其墊付資金，這樣一則加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，使得資金不能夠及時(shí)到位，出現(xiàn)利潤下降的情況，二則由于資金外流而影響產(chǎn)品的生產(chǎn)和繼續(xù)銷售，會大大降低企業(yè)的效益。應(yīng)收賬款由于其存在時(shí)間長，周轉(zhuǎn)天數(shù)也會跟著增加，這樣可能限制企業(yè)的生產(chǎn)和規(guī)模擴(kuò)大，影響企業(yè)的正常運(yùn)作。
（五）賬齡分析
拖欠款時(shí)間被稱為應(yīng)收賬款的賬齡。賬齡與發(fā)生損傷成正比。影響企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。通過對某企業(yè)的賬齡分析，我們可以看出應(yīng)收賬款存在的問題。
表7 某企業(yè)2015年應(yīng)收賬款賬齡表
根據(jù)賬齡分析表，有價(jià)值的可收回的應(yīng)收賬款為475346.25，占72.85%.但是公司在2年以上的應(yīng)收賬款為72863，占比高達(dá)11.32%，這部分應(yīng)收賬款收回的可能性不大，極有可能成為壞賬，公司很大一部分應(yīng)收賬款已經(jīng)失去其流動性，不能稱為應(yīng)收賬款了。賬齡越長，應(yīng)收賬款其先進(jìn)運(yùn)用時(shí)間過長，對于企業(yè)的影響也越大，使得財(cái)務(wù)管理成本增加。根據(jù)表格分析得知某企業(yè)對于應(yīng)收賬款賬齡的分析不深，賬款劃分不夠明確，這很容易導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際應(yīng)收賬款中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，而不能及時(shí)收款，通過對賬齡的分析可以某企業(yè)的應(yīng)收賬款存在一定的問題，這些問題可以給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失，例如壞賬，因此應(yīng)收賬款對企業(yè)管理是十分重要的。公司應(yīng)收制度積極的催收政策，以減少應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收財(cái)款 質(zhì)押融資 商業(yè)銀行
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是指應(yīng)收賬款的債權(quán)人以債務(wù)人的應(yīng)收賬款為質(zhì)押標(biāo)的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保，商業(yè)銀行對其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析后，確定適當(dāng)?shù)馁|(zhì)押率和貸款期限，與應(yīng)收賬款債權(quán)人簽訂應(yīng)收賬款抵借貸款合同和應(yīng)收賬款質(zhì)押監(jiān)督協(xié)議，并向其提供融資資金。在這種方式下，應(yīng)收賬款只是作為質(zhì)押品，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類合同或協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，屬于企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款。借款人必須在銀行開設(shè)具有擔(dān)保性質(zhì)的應(yīng)收賬款質(zhì)押賬戶，融資方用于應(yīng)收賬款質(zhì)押的每一筆回款都要經(jīng)過該賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，商業(yè)銀行可以通過質(zhì)押賬戶有效對應(yīng)收賬款的資金回籠情況進(jìn)行監(jiān)管。金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)收賬款的債務(wù)人不能及時(shí)付款時(shí)，依然享有對融資企業(yè)的追索權(quán)，申請貸款的企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的損失。隨著我國《物權(quán)法》的頒布實(shí)施，商業(yè)銀行通過企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押的方式給企業(yè)提供融資，成為中小企業(yè)解決融資困難的重要渠道之一。
一、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的業(yè)務(wù)意義
商業(yè)銀行開展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)，對于商業(yè)銀行自身拓寬業(yè)務(wù)模式、解決中小企業(yè)融資難問題、完善我國金融市場體系具有深遠(yuǎn)的意義。
（一）為企業(yè)融資開辟了一條新的渠道
銀行信貸資金對于國內(nèi)絕大多數(shù)中小企業(yè)來說，依然是目前最主要的融資渠道。我國的企業(yè)現(xiàn)行的方式一般都是用企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)作為抵押或者保證，固定資產(chǎn)一般如企業(yè)的設(shè)備、房地產(chǎn)等。這種融資方式的缺點(diǎn)是：獲得貸款的金額較少；手續(xù)較為復(fù)雜。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資在相當(dāng)大的程度上解決企業(yè)融資中的一些問題，為廣大中小型企業(yè)開辟了一條嶄新的融資渠道。上市公司中擁有大量應(yīng)收賬款的企業(yè)如果能夠合理應(yīng)用其進(jìn)行質(zhì)押融資，則可以避免過多的發(fā)行股票從而有效防止股權(quán)稀釋；而一些有著廣大市場潛力的中小企業(yè)和出口型企業(yè)則可以解決生產(chǎn)和銷售的資金短缺，解決其后顧之憂。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資擴(kuò)大了企業(yè)可以用來擔(dān)保融資的財(cái)產(chǎn)范圍，以交易對手較高的信用來彌補(bǔ)自身信用上的不足，我國中小企業(yè)的總資產(chǎn)中約有60%左右時(shí)應(yīng)收賬款和存貨等動產(chǎn)，因此應(yīng)收賬款質(zhì)押融資可以有效緩解我國中小企業(yè)融資難的問題。
（二）擴(kuò)展銀行業(yè)務(wù)范圍和增加銀行業(yè)務(wù)收入
企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資將對商業(yè)銀行產(chǎn)生以下積極影響：第一，改變銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)一塊比較優(yōu)良的資產(chǎn)，企業(yè)之間的賒銷都是建立在良好信譽(yù)的基礎(chǔ)之上，購買方（或債務(wù)人）的違約率較低，因此銀行開展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。第二，拓展銀行的利潤來源。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)給商業(yè)銀行帶來的收入分為兩塊：一是利差收入、二是中間業(yè)務(wù)收入。第三，增強(qiáng)商業(yè)銀行的核心競爭力。隨著我國金融市場對外開放程度的逐步擴(kuò)大，商業(yè)銀行之間的競爭越來越體現(xiàn)在業(yè)務(wù)的競爭和產(chǎn)品創(chuàng)新之間競爭。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)不僅解決了企業(yè)自身的資金需求，也開拓了自身的業(yè)務(wù)范圍從而增強(qiáng)其核心業(yè)務(wù)競爭力。
（三）可以緩解不動產(chǎn)擔(dān)保貸款過于集中問題
自改革開放以來，我國金融市場的發(fā)展極為迅速。但是我國金融市場的結(jié)構(gòu)還不夠完善，市場細(xì)分還不夠精細(xì)化，企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資市場就是其中之一。我國企業(yè)融資高度依賴不動產(chǎn)，這種形式的缺點(diǎn)在于：一是加劇了擔(dān)保資源的稀缺程度，使得貸款環(huán)境更趨緊張；二是房地產(chǎn)等不動產(chǎn)成為了銀行的間接資產(chǎn)，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大；三是中小型企業(yè)普遍缺乏不動產(chǎn)擔(dān)保，使其發(fā)展受到一定的限制。因此應(yīng)收賬款質(zhì)押融資可以緩解擔(dān)保貸款集中的問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融的協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)質(zhì)押融資的特點(diǎn)
第一，從貸款期限來看，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的期限一般是6-12個(gè)月，用于補(bǔ)充流動性資金。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是一種循環(huán)的帶有自償性質(zhì)的貸款，在會計(jì)意義上是短期借款；但在財(cái)務(wù)指標(biāo)中卻可以是長期借款。第二，從融資額度來看，應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款金額不得超過質(zhì)押的應(yīng)收賬款金額的50%-90%。第三，從融資對象來看，抵質(zhì)押方繼續(xù)保留應(yīng)收賬款的權(quán)益，同時(shí)也要承擔(dān)壞賬的責(zé)任，銀行為控制風(fēng)險(xiǎn)，對業(yè)務(wù)融資對象的選擇十分嚴(yán)格，買方（應(yīng)收賬款付款方）一般是信譽(yù)良好，具有充分償債能力的大型企業(yè)、壟斷性企業(yè)或公用事業(yè)單位。第四，從業(yè)務(wù)規(guī)模來看，銀行一般不接受質(zhì)押的應(yīng)收賬款為：特許經(jīng)營或有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)等各種收費(fèi)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款；集團(tuán)公司內(nèi)部相互的應(yīng)收賬款；受留置權(quán)、抵押權(quán)影響的應(yīng)收賬款；他方受讓轉(zhuǎn)移得來的應(yīng)收賬款；發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款等。目前除金融機(jī)構(gòu)外，企業(yè)應(yīng)收賬款還可抵質(zhì)押給專業(yè)擔(dān)保公司或典當(dāng)行等，由專業(yè)擔(dān)保公司或典當(dāng)行為其擔(dān)保融資。
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資有利于改善企業(yè)的資金流和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表，其出質(zhì)標(biāo)的僅限于金錢債務(wù)，是以買賣雙方真實(shí)的合同為基礎(chǔ)。假若債務(wù)人不履行債務(wù)，質(zhì)權(quán)人可以直接請求應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行賠付，避免了質(zhì)權(quán)在實(shí)現(xiàn)時(shí)通過需要的評估、折價(jià)或者拍賣等流程。同時(shí)，作為質(zhì)押標(biāo)的的應(yīng)收賬款，既可以是已經(jīng)存在或者發(fā)生的債權(quán)，也可以未來可以行使的應(yīng)收賬款權(quán)利。同時(shí)，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資作為一類擔(dān)保物權(quán)，債權(quán)人的實(shí)現(xiàn)，主要依賴于第三債務(wù)人的履行能力，其全部財(cái)產(chǎn)的多少，安全性和可靠性都需要加以考量。
三、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是商業(yè)銀行針對我國中小企業(yè)擔(dān)保抵押物不足、融資困難，為緩解中小企業(yè)融資壓力，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓展中小企業(yè)融資渠道進(jìn)行的一種有效的金融創(chuàng)新。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)是一種雙贏的業(yè)務(wù)，可以使得產(chǎn)業(yè)鏈之間的資金周轉(zhuǎn)更快，我國目前應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在：
（一）應(yīng)收賬款質(zhì)押融資前景廣闊
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的市場很大，我國70%-80%的企業(yè)都有較多的應(yīng)收賬款，出于自身發(fā)展的需要和加快資金周轉(zhuǎn)的目的，企業(yè)必然要設(shè)法利用好這些應(yīng)收賬款，因而應(yīng)收賬款質(zhì)押為這些企業(yè)充分利用這部分資產(chǎn)提供了嶄新的思路。過去由于應(yīng)收賬款質(zhì)押的方式?jīng)]有得到法律明確的保護(hù)，商業(yè)銀行對于開展這樣的業(yè)務(wù)一直持有較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，隨著《物權(quán)法》的頒布，相關(guān)法律制度逐步完善，對于處于快速發(fā)展階段的高科技企業(yè)和中小型企業(yè)，充分利用企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行質(zhì)押融資，為這些企業(yè)提供了更多的融資渠道。
（二）應(yīng)收賬款質(zhì)押融資地區(qū)間發(fā)展失衡
從目前開展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的情況來看，登記量較大的地區(qū)主要集中于沿海省份和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)。如江蘇、浙江、廣東等省份的登記量較大，占據(jù)了所有登記量中的很大部分。其他地區(qū)的登記量則顯著少于上述省份，甘肅、寧夏、青海等省與江蘇、浙江等地區(qū)相比差距較大，但其登記量逐年也呈現(xiàn)上升趨勢。從最近幾年的發(fā)展情況來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的發(fā)展更快，占的比重更高，各地應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)發(fā)展很不平衡。
（三）銀行開展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)積極性有待提高
目前應(yīng)收賬款融資的類型主要有公路和橋梁收費(fèi)權(quán)、電網(wǎng)收費(fèi)權(quán)、天然氣收費(fèi)權(quán)、貿(mào)易類的應(yīng)收賬款、租金收入以及出口退稅等。而商業(yè)銀行針對應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的質(zhì)押率普遍不高，一般在60%以下，對應(yīng)付賬款方為地區(qū)行業(yè)龍頭或者壟斷企業(yè)的情況，質(zhì)押率可以達(dá)到80%左右。而對于應(yīng)付賬款方為中小型企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行一般要求除應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保措施外，還要求融資的中小型企業(yè)提供其他的擔(dān)保措施。整體來看，商業(yè)銀行針對應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的發(fā)展依然持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，由于目前中小型企業(yè)信用擔(dān)保體系不完善，商業(yè)銀行對于應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)出一定的擔(dān)憂，這也是銀行開展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資積極性不高的重要原因之一。
四、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)控制
由于《物權(quán)法》對應(yīng)收賬款質(zhì)押并沒有詳細(xì)地規(guī)定，而在《擔(dān)保法》中對不動產(chǎn)抵押、動產(chǎn)質(zhì)押、大多數(shù)權(quán)利質(zhì)押均沒有較為具體的規(guī)定，對應(yīng)收賬款質(zhì)押的規(guī)定更多地記載于《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》，而該辦法還未獲得司法部門的進(jìn)一步確認(rèn)，應(yīng)收賬款的立法在我國還需要進(jìn)一步完善。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為出質(zhì)人、質(zhì)權(quán)人自身因素、應(yīng)收賬款債務(wù)人以及立法不完善等方面。
（一）來源于出質(zhì)人的風(fēng)險(xiǎn)
出質(zhì)人的風(fēng)險(xiǎn)包括故意逃廢債務(wù)、債權(quán)存在瑕疵、出質(zhì)人還款能力低以及出質(zhì)人私自更改還款路徑等方面。在應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)中，銀行會要求借款人開立唯一的應(yīng)收賬款收款賬戶，同時(shí)要求此賬戶作為應(yīng)收賬款當(dāng)事雙方的收款唯一路徑，以此來全程監(jiān)控基于基礎(chǔ)合同的應(yīng)收賬款。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)之中，債權(quán)出質(zhì)人和應(yīng)收賬款的債務(wù)人由于利益的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，可能會對付款路徑進(jìn)行更改而不通知質(zhì)權(quán)人，應(yīng)收賬款債務(wù)人更改還款路徑之后，商業(yè)銀行便無法對應(yīng)收賬款的回籠情況進(jìn)行監(jiān)管。出于道德風(fēng)險(xiǎn)方面的考慮，出質(zhì)人將收到的應(yīng)收賬款用于其他業(yè)務(wù)的經(jīng)營、投資或者逃廢債務(wù)，則商業(yè)銀行便會面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）來源于質(zhì)權(quán)人本身的風(fēng)險(xiǎn)
質(zhì)權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)主要是操作風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)在我國剛剛起步，商業(yè)銀行實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足而引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。主要包括以下幾個(gè)方面的因素：一是融資前如果對應(yīng)收賬款融資申請人的信用調(diào)查不夠充分，對應(yīng)收賬款的真實(shí)性、質(zhì)量審查不充分，則可能會產(chǎn)生融資風(fēng)險(xiǎn)。第二，人行征信系統(tǒng)并不對雙方登記的協(xié)議和相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，質(zhì)權(quán)人如果沒有按照規(guī)定登記或者登記不夠詳細(xì)，就會造成質(zhì)權(quán)認(rèn)定的困難從而造成風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于商業(yè)銀行的信貸人員和財(cái)務(wù)人員不可能是同一人，因此只要任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能導(dǎo)致賬戶監(jiān)管流于形式，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此賬戶監(jiān)管需要多人、多崗位以及部分間的通力配合才能順利進(jìn)行。
（三）來源于應(yīng)收賬款債務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)
由于法律并沒有規(guī)定應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)必須讓應(yīng)收賬款債務(wù)人知道，也沒有規(guī)定債務(wù)人收到應(yīng)收賬款已經(jīng)質(zhì)押的通知后的義務(wù)，因此應(yīng)收賬款債務(wù)人沒有義務(wù)對應(yīng)收賬款的質(zhì)權(quán)人付款，質(zhì)權(quán)人僅能要求質(zhì)押人用已經(jīng)回收到的應(yīng)收賬款進(jìn)行償還責(zé)任，對于債務(wù)人來說，其主要義務(wù)是對應(yīng)收賬款的債權(quán)人付款。應(yīng)收賬款債務(wù)人的主要風(fēng)險(xiǎn)由：惡意逃廢債務(wù)或者無力償還、抗辯權(quán)、抵銷權(quán)行使、與出質(zhì)人協(xié)議更改付款路徑以及經(jīng)營情況惡化等。