現代物流服務業(yè)運營過程稅收籌劃探究
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摘要：我國現代物流服務業(yè)在“營改增”后稅負不降反升，稅收優(yōu)惠政策仍顯不足的現象，一定程度上阻礙了物流服務業(yè)的發(fā)展步伐。本文從物流服務業(yè)的經營過程中遇到的典型業(yè)務中探索稅收籌劃方案，并提出稅收籌劃方案的保障措施，為降低物流服務業(yè)的稅負提供建議。
近年來，電子商務、跨境電商的發(fā)展帶動了物流的增長，現代物流服務業(yè)改變了人民的生活消費習慣，在巨大的商品交易量的背后，必然存在一個與之相適應規(guī)模的配送體系，因此，我國物流業(yè)的發(fā)展空間巨大。但現代物流業(yè)快速發(fā)展的過程中越來越多的問題凸顯出來，運營成本高、稅負過重、利潤空間小、運行效率低、技術落后、人才結構不均衡等。在政策層面上，國家非常重視物流業(yè)的發(fā)展，從國字號中央機關到地方政府每年都有將物流業(yè)的規(guī)劃發(fā)展作為重要的國家發(fā)展戰(zhàn)略之一，物流業(yè)也被列為我國稅收改革的重點行業(yè)之一。但與政策重視不匹配的是物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍顯不足，造成物流業(yè)稅負過重，“營改增”后稅負不降反升，這必將成為阻擋物流業(yè)健康發(fā)展的絆腳石。
1現代物流服務業(yè)的發(fā)展及稅收政策的現狀
1.1現代物流業(yè)的發(fā)展現狀
隨著市場經濟的不斷繁榮發(fā)展，商品的轉移業(yè)務逐漸從生產、交易、消費的商品流轉過程中分離出來，成為一種相對獨立的市場領域，即物流服務業(yè)。物流的基本職能是將商品在供需雙方之間轉移，使貨物從一個地方轉移到另一個地方。能夠實現這一職能的物流企業(yè)具有很強的可替代性，同行業(yè)間競爭激烈。而科技的進步，依靠降低物資消耗和降低勞動力消耗的傳統(tǒng)物流業(yè)的利潤增長空間被壓縮得越來越小，相對于傳統(tǒng)物流，現代物流服務業(yè)運用信息化科技技術，追求低成本、高效率，將加工、生產、銷售、信息處理等一系列與商品供應鏈有關的活動有機結合起來，以更合理的商品流通費用、更快的速度實現貨物配送到目的地，更大程度地滿足客戶的需求，注重提高綜合競爭力?，F代物流業(yè)貫穿一二三產業(yè)，連接生產與消費，涉及領域廣，發(fā)展?jié)摿薮?。物流業(yè)是融合了運輸、倉儲、包裝、貨代和信息等產業(yè)的復合型服務業(yè)，是支持國民經濟發(fā)展的基礎性、戰(zhàn)略性產業(yè)。在現代社會市場經濟中，科技的進步和消費需求提升的情況下，傳統(tǒng)的物流業(yè)務范圍在突破和擴展，除了運輸、倉儲、搬運、裝卸、包裝、配送等業(yè)務，還涉足物流金融服務、租賃服務、信息服務等領域。現代物流服務業(yè)務的拓展，也導致了企業(yè)面對的稅種更加復雜，稅收政策繁多，稅收費用增大，涉稅風險提高。“營改增”可以避免重復征稅，其改革的方向對企業(yè)總體是利好的，但是物流服務業(yè)企業(yè)經營成本高，稅率高，能夠允許抵扣的進項稅額只有小部分，像人力成本和公路通行費沒有發(fā)票無法抵扣，而這部分成本占經營成本近六成，這部分成本得不到抵扣，交通運輸業(yè)適用的稅率從營業(yè)稅的3%上升到增值稅的11%，倉儲、裝卸、租賃、貨代、包裝等物流輔助服務業(yè)適用的稅率從營業(yè)稅時期的5%上升到增值稅的6%，稅率的提升造成物流企業(yè)稅負的大幅增加。
1.2現代物流服務業(yè)的稅收政策
近年來，為降低物流成本，提升物流企業(yè)規(guī)?；б?、生產集約化水平，國務院屢次發(fā)文明確促進物流業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的政策措施。要求研究完善支持物流企業(yè)做大做強的扶持政策。在稅收方面，要求認真落實物流業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策，研究完善大宗商品倉儲設施用地的土地使用稅政策。財政部和國家稅務總局堅決貫徹落實國務院要求，分別于2012年和2015年發(fā)文，明確物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。2017年，按照國務院關于進一步實施減稅措施，持續(xù)推動實體經濟降成本、增后勁、促發(fā)展的工作要求，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財稅〔2017〕33號)。為進一步降低物流服務企業(yè)成本，國辦發(fā)[2017]73號《關于進一步推進物流降本增效促進實體經濟發(fā)展的意見》中提出“2017年年內出臺完善收費公路通行費營改增工作實施方案，年底前建成全國統(tǒng)一的收費公路通行費發(fā)票服務平臺，完成部、省兩級高速公路聯(lián)網收費系統(tǒng)改造，推進稅務系統(tǒng)與公路收費系統(tǒng)對接，依托平臺開具高速公路通行費增值稅電子發(fā)票”。所謂的“過路費”完善了增值稅電子發(fā)票后，允許進項稅額抵扣，將進一步降低物流服務企業(yè)稅負。
2物流服務業(yè)運營環(huán)節(jié)的稅收籌劃方案
“營改增”后，物流服務業(yè)適用稅率提高，無法取得抵扣發(fā)票，稅負不降反升的現象是很多物流企業(yè)面臨的問題，但是稅負的增加不能簡單地提高運輸價格，把負擔轉嫁給客戶，因此，應該在運營管理過程中企業(yè)經營的各種業(yè)務中尋找更多降低稅負的解決方法。
2.1有形動產租賃業(yè)務
“營改增”后服務行業(yè)中，有形動產租賃業(yè)務是中唯一適用17%稅率的服務業(yè)務，這主要是考慮到企業(yè)納稅人購進或自制的有形動產，同樣享受按17%的進項稅額抵扣。但大部分有形動產是在營改增之前取得的，沒有進項稅額可抵扣，稅負大大增加。物流企業(yè)提供租賃的是運輸、裝卸設備，可以將租賃業(yè)務改為提供運輸、裝卸搬運服務，這樣就可以按運輸服務11%和裝卸搬運服務6%的稅率計算銷項稅額了。租賃業(yè)務和運輸裝卸搬運服務的區(qū)別就在于是否由出租方配備提供服務的人員，因此在訂立提供服務的合同內容時，將提供租賃設備服務修改為提供裝卸搬運服務，同時配備若干名專業(yè)工作人員。
2.2倉儲租賃業(yè)務(不動產租賃)
倉儲服務是物流企業(yè)的主營業(yè)務之一，將空閑倉庫對外提供倉儲服務，提高倉庫利用效率，有利于降低經營成本。按稅法要求，企業(yè)出租房屋的收入，征收增值稅、房產稅、城建稅及教育費附加。房產稅有從價或從租計征兩種情況：從價計征的，按房產余值計征，稅率為1.2%；從租計征的以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。舉例說明，某物流公司有倉庫房產原值5000萬元，以年租金收入800萬元的價格對外出租，則需繳納房產稅和增值稅。房產稅=800×12%=96萬元增值稅=800×11%=88萬元假設該物流公司不對外出租倉庫，而是自用，則按從價計征房產稅，需繳納房產稅=5000×70%×1.2%=42萬元。那么只要物流公司將出租房產變?yōu)樽杂梅慨a，則可以實現降低房產稅，且不需繳納增值稅。因此物流企業(yè)應避免簽訂倉庫租賃合同，以代客保管的業(yè)務代替租賃業(yè)務。
2.3固定資產租賃使用
固定資產使用期限長，現有的物流公司大部分固定資產是在營改增之前購置的，其進項稅額無法抵扣。一方面對外提供租賃服務需要支付高額的增值稅；另一方面固定資產每月產生折舊費用。如何能減少固定資產上的費用，把固定資產融資性售后回租是一個可行的方案。企業(yè)將固定資產出售給某租賃公司，再約定于固定資產使用周期內租回，租期期滿后固定資產所有權歸企業(yè)所有，根據國家稅務總局公告2010年第13號文規(guī)定，融資性售后回租企業(yè)出售資產的行為無需繳納增值稅。企業(yè)在租期內每年向租賃公司支付租金，并取得租賃公司開出的增值稅專用發(fā)票，有租金17%的進項稅額可抵扣。而對于租賃公司來說，其稅負按財稅[2013]37號文附件3規(guī)定，提供有形動產融資租賃服務的，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。也就是租賃公司實際稅負是租金收入的3%，而租金收入的14%(17%～3%)部分實行增值稅即征即退政策。
2.4裝卸搬運服務業(yè)務
裝卸搬運服務是物流企業(yè)中非常重要的日常經營活動之一，屬于物流輔助服務業(yè)，按6%稅率計算增值稅。貨運業(yè)務將商品從起運點運輸到目的地，都很有可能需要提供裝卸搬運服務，而交通運輸業(yè)的增值稅稅率為11%。納稅人兼有不同稅率應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。若企業(yè)發(fā)生交通運輸服務收入2220萬元(含稅)，其中裝卸搬運服務220萬元，未分別核算兩種服務的收入，按稅法規(guī)定，均應按11%的稅率計算增值稅額。應納增值稅為2220÷(1+11%)×11%=220萬元。如分別核算，應納增值稅=2000÷(1+11%)×11%+220÷(1+6%)×6%=198.2+12.45=210.65萬元。由此可見，當適用不同稅率的服務同時發(fā)生時，企業(yè)應健全公司會計核算制度，分別核算不同業(yè)務的銷售額，減少不必要的稅收支出，減輕企業(yè)的稅務負擔，尤其是物流輔助業(yè)務的種類繁多，靈活性強，企業(yè)應提高內部管理水平，明確分工，業(yè)務劃分清晰，會計制度健全，才能有效地利用稅法，合理節(jié)約稅負，從而達到企業(yè)減少費用，保障更多資金流的目的。此外，還可以采用外包服務的方式，把裝卸搬運服務轉給另一家公司或子公司，則物流公司接受外包服務可抵扣進項稅額。如倉儲業(yè)務收入共1800萬元(含稅)，其中裝卸搬運服務200萬元，則應納增值稅=1800÷(1+6%)×6%=101.87萬元。如果企業(yè)將裝卸搬運服務外包，應納增值稅=1800÷(1+6%)×6%－200÷(1+6%)×6%=90.55萬元。
3物流服務業(yè)稅收籌劃的保障措施
3.1稅收籌劃必須以合法性為前提
物流服務業(yè)在經濟快速發(fā)展的國民經濟中發(fā)揮著重要作用，但也正是其業(yè)務擴展的速度太快，而內部管理過于粗放，內部控制制度不完善，很多經營環(huán)節(jié)缺乏明確的合同約束，導致進項稅額得不到抵扣，甚至鋌而走險，虛開費用發(fā)票，違反稅收法律制度，形成更大的稅務風險。因此，在探索如何降低稅負的稅收籌劃方案時，遵守稅收法律法規(guī)是前提，一旦觸犯了稅法，偷稅漏稅逃稅，必將承擔法律責任，面臨法律的處罰。
3.2完善內部管理制度
近年來物流企業(yè)在國內的迅速發(fā)展，不僅企業(yè)數量急劇增加，而且規(guī)模迅速擴大，但這些中小型物流企業(yè)存在管理混亂，運行效率低，人員流動大等現象。物流企業(yè)要實現可持續(xù)發(fā)展，需加強內部控制制度，規(guī)范車輛管理制度、加油卡管理制度、貨物追蹤管理制度、員工管理制度、客戶信息管理等，提高經營管理水平，降低經營風險，使稅收籌劃方案能夠落地生根，行之有效的為企業(yè)服務。
3.3加強一線員工的稅收籌劃意識
稅收籌劃并不只是財務部門的職責，僅僅依靠財務人員去實現稅負的降低是治標不治本的，公司上下都需要理解稅收政策，清楚業(yè)務流程并規(guī)范內部管理，才能讓稅收籌劃方案落到實處，行之有效。
參考文獻
[1]孫喜云.借鑒國外經驗發(fā)展物流業(yè)稅收政策探討[J].商業(yè)經濟,2016(9).
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作者:滿春 單位:廣西機電職業(yè)技術學院
